Гражданский кодекс часть 1

Признать Решение №21-04/1159к от 30 марта 2006 года «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщика - ФГУП "СПбАЭП" незаконным в части:

1) доначисления ЕСН за 2003 год – 120858 руб. 00 коп., в том числе по фондам:

ЕСН (ФБ РФ) 95057 руб. 00 коп.

ЕСН (ФСС РФ) 13580 руб. 00 коп.

ЕСН (ФФОМС РФ) 678 руб. 00 коп.

ЕСН (ТФОМС РФ) 11543 руб. 00 коп.

2) доначисление ЕСН за 2004 год – 149039 руб., в том числе по фондам:

ЕСН (ФБ РФ) 117222 руб. 00 коп.

ЕСН (ФСС РФ) 16746 руб. 00 коп.

ЕСН (ФФОМС РФ) 837 руб. 00 коп.

ЕСН (ТФОМС РФ) 14234 руб. 00 коп.

3) доначисление пени по ЕСН за 2003, 2004 годы – 88483 руб. 59 коп., в том числе по фондам:

пени ЕСН (ФБ РФ) 69606 руб. 53 коп.

пени ЕСН (ФСС РФ) 9943 руб. 79 коп.

пени ЕСН (ФФОМС РФ) 481 руб. 06 коп.

пени ЕСН (ТФОМС РФ) 8452 руб. 21 коп.

4) доначисления штрафа по п. 1, ст. 122 НК РФ – 53979 руб., в том числе по фондам:

Штраф ЕСН (ФБ РФ) 42456 руб. 00 коп.

Штраф ЕСН (ФСС РФ) 6065 руб. 00 коп.

Штраф ЕСН (ФФОМС РФ) 303 руб. 00 коп.

Штраф ЕСН (ТФОМС РФ) 5155 руб. 00 коп.

Инспекция возражает, ссылаясь на то, что выплаты физическим лицам (работникам профкома и медпункта) не отнесенные на затраты согласно ст. 252 НК РФ являются формой оплаты труда и подлежат налогообложению по ЕСН. Подробно аргументы Инспекции изложены в отзыве на заявление л.д. 134-136.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

МИФНС России №11 по Санкт-Петербургу провело проверку ФГУП "СПбАЭП" правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 г. по 31.12.2004 г. и единого социального налога за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2004 г. По результатам проверки вынесено решение №21-04/1159к от 30.03.2006 г.

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ МИФНС России №11 по Санкт-Петербургу произвело доначисление единого социального налога на выплаты, произведенные в 2003-2004 г.г. работниками профкома и медпункта за счет прибыли оставшейся в распоряжении предприятия и, не учитываемые при расчете налога на прибыль предприятия.

Согласно вышеуказанной статьи НК РФ, единым социальным налогом облагаются выплаты и вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) и признаются объектом налогообложения, если у организации-налогоплательщика такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (налоговом) периоде».

Заявитель полагает, что выплаты произведены сотрудникам других юридических лиц (профком и мед. учреждение), которые не связаны трудовыми правоотношениями с ФГУП "СПбАЭП", в связи с чем доначисление ЕСН нарушает ст. 236 НК РФ.

Судом учтено следующее:

Выплаты, производимые институтом в пользу освобожденных работников профкома и медпункта предусмотрены Разделом 5 Коллективного договора на 2003-2004 г.г., утвержденного конференцией работников института и Разделом 3 Положения «Об оплате труда», утвержденного директором института по согласованию с Председателем профкома. Указанными документами предусмотрено, что работники профкома и медпункта тарифную часть заработной платы ежемесячно получают в профкоме и поликлинике, а надтарифную часть ежемесячно в виде вознаграждения получают в институте. Выплаты освобожденным работникам профкома и медпункта производились пропорционально отработанному времени. Расчет полученных доходов, вышеуказанных физических ли, производится ежемесячно в расчетных листках, выплаты доходов производятся ежемесячно через кассу Института по ведомостям или путем зачисления на магнитные карты. В налоговых карточках по учету НДФЛ выплачиваемые вознаграждения ежемесячно учитываются под кодом 2000 – вознаграждения (заработная плата).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ (с изменениями и дополнениями) налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (с изменениями и дополнениями).

В соответствии со ст. 252 НК РФ (с изменениями и дополнениями) предусмотрено включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, обоснованных и документально подтвержденных затрат, осуществленных налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме и при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ (с изменениями и дополнениями) определено, что расходы, связанные производством и (или) реализацией включают расходы на оплату труда.

Выплаты, производимые институтом в 2003-2004 г.г. работникам профкома и медпункта, деятельность которых тесно связана с интересами членов трудового коллектива института и направлена на повышение качества и количества их труда, а также на защиту их интересов, и носящие систематический характер, являются ни чем иным, как оплатой за труд.

Расходы на оплату труда работников профкома и медпункта, понесенные организацией связаны с осуществление деятельности, направленной на получение дохода, и эти расходы должны учитываться для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

В связи с вышеизложенным, следует, что если налогоплательщик производит выплаты физическим лицам за труд (вклад), который приносит прибыль предприятию, то выплаты работникам профкома и медпункта, не отнесенные на затраты в соответствии со ст. 252 НК РФ будут являться завуалированной оплатой труда и подлежат налогообложению ЕСН.

Источником выплаты доходов, в пользу физических лиц – работников профкома является непосредственно и напрямую – институт. Подтверждением этому являются расчетные листки, платежные ведомости и реестры на зачисление денежных средств на магнитные карты физических лиц за 2003-2004 г.

По договорам между юридическими лицами денежные средства должны перечисляться юридическому лицу на его счет, а не выплачиваться конкретным физическим лицам, как установлено, в данном случае.

Позиция налогового органа подтверждается платежными ведомостями по заработной плате за 2003-2004 г.г., расчетными листками по заработной плате за 2003-2004 г.г., расчетами по авансовым платежам по ЕСН за 1-й квартал, 1-ое полугодие, 9 месяцев и налоговыми декларациями по ЕСН за 2003-2004 г.г., Коллективными договорами и Положениями об оплате труда за 2003-2004 г.г., реестрами на зачисление денежных средств на магнитные карты физических лиц, получающих доходы в ФГУП "СПбАЭП".

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения Заявления, не установлено.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.