Гражданский кодекс часть 1

1) Решение МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу №82 от 20.01.2006 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

2) Требование МИФНС России №10- по Санкт-Петербургу от б/д (без даты) №21832 об уплате налога по состоянию на 30.01.2006 г.,

3) Требование МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу от б/д (без даты) №21892 об уплате налога по состоянию на 30.01.2006 г.,

4) Требование МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу от 30.01.2006 г. №498 об уплате налоговой санкции.

Инспекция возражает, ссылаясь на аргументы, изложенные в обжалуемом решении по материалам камеральной налоговой проверки при отсутствии документов по налоговым вычетам, указанных в требовании №62 от 16.11.2005 г.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

Обществом от Инспекции были получены следующие документы:

1. Уведомление №453 (исходящие: от 19.01.2006 г. №10-05/498), именуемое в дальнейшем также «Уведомление №453 (исходящие: от 19.01.2006 г. №10-05/498)», в котором Инспекцией:

- сообщалось о принятии указанных в декларации по НДС за сентябрь 2005 г. налоговых вычетов, заявленных по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2005 г. в сумме 1288252 руб.

- сообщалось о необоснованном представлении Обществом указанного в Декларации по НДС за сентябрь 2005 г. к вычету НДС за сентябрь 2005 г. в сумме 1684307 руб. в связи с тем, что он не подтвержден соответствующими документами, подтверждающими право на налоговые вычеты,

- указывалось на необходимость (в связи с изложенным в предыдущем абзаце) Обществу внести исправления в налоговую отчетность и в бухгалтерскую отчетность,

- предлагалось (в случае несогласия с обстоятельствами, содержащимися в Уведомлении №453 /сходящие: от 19.01.2006 г. №10-05/498/), в срок до 20.01.2006 г. (то есть еще до отправки Налоговым органом указанного документа Обществу) представить в Налоговый орган письменные пояснения;

2. Решение от 20.01.2006 г. №82 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, именуемое в дальнейшем также «Решение о привлечении к налоговой ответственности №82 от 20.01.2006 г.», в соответствии с которым:

- Инспекция привлекает Общество к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату НДС в виде штрафа (с учетом переплаты в сумме 54 342 руб.) в размере 16355 руб., который Обществу предлагается уплачивать,

- Инспекция предлагает Обществу уплатить сумму не полностью уплаченного НДС в размере 81774 руб.,

- Инспекция предлагает Обществу уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1125 руб. 21 коп.,

- Инспекция уменьшает сумму НДС, предъявленную Обществом к уменьшению по Декларации по НДС за сентябрь 2005 г. в размере 1548191 руб.,

- Инспекция доначисляет Обществу НДС в размере 136116 руб.,

- Инспекция предлагает Обществу внести необходимые исправления в налоговую и бухгалтерскую отчетность;

3. Требование от б/д №21832 об уплате налога по состоянию на 30.01.2006 г., именуемое в дальнейшем также «Требование об уплате налога №21832», в котором:

- содержится требование Инспекции к Обществу об уплате Обществом пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 1125 руб. 21 коп. (указанная сумма пени установлена п.п. 2.1 «в»)» п. 2 резолютивной части Решения о привлечении к налоговой ответственности №82 от 20.01.2006 г.),

4. Требование от б/д №21892 об уплате налога по состоянию на 30.01.2006 г., именуемое в дальнейшем также «Требование об уплате налога №21892» в котором:

- содержится требование Инспекции к Обществу об уплате Обществом недоимки по НДС за сентябрь 2005 г. в сумме 1548191 руб. (указанная сумма недоимки установлена п.п. 2.2. п. 2 резолютивной части Решения о привлечении к налоговой ответственности №82 от 20.01.2006 г.) и в сумме 136116 руб. (указанная сумма недоимки установлена п.п. 2.3 п. 2 резолютивной части Решения о привлечении к налоговой ответственности №82 от 20.01.2006 г.), а суммарно – 1684307 руб.;

5. Требование от 30.01.2006 г. №498 об уплате налоговой санкции, именуемое в дальнейшем также «Требование об уплате налоговой санкции №498 от 30.01.2006 г.», в котором:

- содержится требование Инспекции к Обществу об уплате Обществом налоговой санкции (штрафа) в размере 16355 руб. (указанная сумма штрафа установлена п. 1 резолютивной части Решения о привлечении к налоговой ответственности №82 от 20.01.2006 г.).

Указанные акты налогового органа незаконны, с учетом следующих обстоятельств:

В соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право предоставлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях, в том числе при привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения (часть 1 ст. 2 НК РФ), лично либо через своего представителя.

Вина лица в совершении налогового правонарушения является обязательным условием привлечения к ответственности (ст. 106 и 109 НК РФ).

НК РФ не предусмотрена упрощенная процедура привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Как следует из п. 1 ст. 10 и п. 1 ст. 108 НК РФ, налогоплательщик может быть привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения только в порядке, установленном главами 14 и 15 НК РФ, а налоговый орган обязан соблюдать этот порядок при осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении.

При привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налоговый орган должен соблюдать общий порядок, предусмотренный ст. 101 НК РФ (который налоговый орган должен соблюдать в ходе осуществления налогового контроля в любой предусмотренной статьей 82 НК РФ форме) и основополагающие принципы привлечения лиц к ответственности, в частности право лица, знать о характере и основании вменяемого ему правонарушения. В числе прочего, как это следует из п. 1 ст. 101 НК РФ, налоговый орган обязан поставить налогоплательщика в известность о том, что в отношении налогоплательщика ведется производство по делу о налоговом правонарушении, указать существо нарушения и предложить представить объяснения или возражения. Таким образом, обеспечиваются гарантии защиты прав налогоплательщика.

Между тем, в Уведомлении №453 (исходящие: от 19.01.2006 г. №10-05/498), принятом для отправки почтовым отделением связи 24.01.2006 г. (в соответствии со штемпелем на конверте) Обществу предлагалось в случае несогласия с обстоятельствами, содержащимися в указанном Уведомлении №453, в срок до 20.01.2006 г. (то есть: на следующий день после даты, которая проставлена на указанном Уведомлении №453; еще до отправки Инспекцией указанного документа обществу) представить в Инспекцию письменные пояснения. И уже на следующий день после даты, которая проставлена на указанном в предыдущем предложении Уведомлении №453, то 20.01.2006 г., Инспекцией было принято Решение о привлечении к налоговой ответственности №82 от 20.01.2006 г.

Указанные в предыдущем абзаце действия Инспекции фактически означают, что она не известила Общество о производстве по делу, о налоговом правонарушении и не уведомила Общество о месте и времени рассмотрения материалов проверки, чем нарушила порядок привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренный ст. 101 НК РФ, и лишила Общество возможности реализовать свои права, предусмотренные с п.п. 6 и п.п. 7 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 101 НК РФ (в том числе лишила Общество возможности представить свои объяснения и возражения материалам, относящимся к производству по делу о налоговом правонарушении, и присутствовать при рассмотрении материалов проверки).

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ (в действительности в сентябре-октябре 2005 г. редакции) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ,

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ (в действовавшей в сентябре-октябре 2005 г. редакции), налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1-2 п. 1 ст. 146 НК РФ, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

Приобретение Обществом товаров (работ, услуг), с целью их перепродажи, принятие их на учет, а также уплаты сумм НДС подтверждаются имеющимися у Общества документами (договоры; первичные бухгалтерские документы, платежные поручения, подтверждающие уплату налога поставщикам, карточка счета 19 за сентябрь 2005 г., книга покупок, книга продаж, счета-фактуры, накладные, др. документы).

Таким образом, Общество выполнило все условия, необходимые для применения налоговых вычетов по НДС и предъявления НДС к возмещению из бюджета.

Заявитель перечислил в бюджет РФ 8000 руб. госпошлины при обращении в Арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными:

1) Решение МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу №82 от 20.01.2006 г. о привлечении ЗАО "НПО "БАЛТРОС" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

2) Требование МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу от б/д №21832 об уплате налога по состоянию на 30.01.2006 г.,

3) Требование МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу от б/д №21892 об уплате налога по состоянию на 30.01.2006 г.,

4) Требование МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу от 30.01.2006 г. №498 об уплате налоговой санкции.

Вернуть ЗАО "НПО "БАЛТРОС" из бюджета РФ 8000 руб. госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.