Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Петролеспорт» (далее – ОАО «Петролеспорт», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в соответствии с которым просит:

- признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №13 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 642 от 16.02.2010;

- признать недействительным требование Инспекции № 104 по состоянию на 15.04.2010.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования.

Налоговый орган возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве, доводы соответствуют мотивировочной части оспариваемого решения из которых следует, что в нарушение п.п. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик необоснованно применил ставку 0% при исчислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с выручки от реализации услуг по погрузке, перегрузке товаров ввезенных на территорию Российской Федерации, но не помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Из представленных Обществом товаросопроводительных документов, установлено, что ОАО «Петролеспорт» оказывало работы (услуги), связанные с погрузкой ввезенных на территорию Российской Федерации товаров через Балтийскую таможню. Балтийская таможня относится к Северо-Западному таможенному управлению.

Согласно сведениям, полученным из Северо-Западного таможенного управления, в регионе деятельности Балтийской таможни в период с 01.01.2005 по 08.09.2009 таможенный режим свободной таможенной зоны не заявлялся.

Приведенный в пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ перечень работ (услуг), облагаемых по ставке 0 процентов, касается только тех работ (услуг), которые непосредственно связаны с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, облагаемых в силу пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ по ставке 0 процентов.

Из материалов проверки следует, что ввозимые товары не помещались под таможенный режим свободной таможенной зоны, следовательно на выполнение работ и услуги по погрузке, перегрузке и сопровождению товаров на территории Российской Федерации действия пп. 2 п.1 ст. 164 НК РФ не распространяются. Данные работы и услуги подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, Арбитражный суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

16.02.2010 налоговым органом вынесено решение «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 642, в котором указано на необоснованное применение Обществом ставки НДС 0 процентов к операциям по реализации работ (услуг) на сумму 135383977 руб. в 3-м квартале 2009 года, общая сумма неуплаченного НДС по ставке 18 процентов составила 24369116 руб. С учетом ранее уплаченных Обществом сумм НДС (в связи с неподтвержденной документально в порядке ст. 165 НК РФ обоснованностью применения ставки налога 0 процентов к выручке от реализации работ (услуг) в отношении ввозимых товаров на территорию Российской Федерации морским транспортом) в сумме 3090629 руб. Обществу вменяется неуплата НДС по ставке 18 процентов в 3-й квартал 2009 года в сумме 24284722 руб.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в указанном выше ненормативном акте, обратилось в УФНС России по Санкт-Петербургу с апелляционной жалобой. Решением УФНС России по Санкт-Петербургу №16-13/10857 от 13.04.2010 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения. На основании вступившего в законную силу решения налогового органа выставлено требование № 104 об уплате налога, пеней и штрафа по состоянию на 15.04.2010 на сумму 24284722 руб.

Основанием для принятия указанного решения послужило нарушение Обществом положений п. 1 ст. 164 НК РФ, выразившееся в необоснованном применении ставки НДС 0 процентов к операциям по реализации работ (услуг) по выгрузке ввозимых в Российскую Федерацию морским транспортом товаров. По мнению налогового органа, положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ применяются при ввозе товаров в Российскую Федерацию исключительно к операциям по реализации работ (услуг) в отношении товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

Общество 19.10.2009 представило в Инспекцию декларацию НДС за 3-й квартал 2009 года.

Согласно представленной декларации сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за 3-й квартал 2009 года, составила 1333405 руб.

Сумма, предъявленная Обществу при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 56872813 руб., в том числе:

- сумма налога, предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства - 19485514 руб.;

- сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету - 1646692 руб.;

- сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнение работ, оказание услуг) - 14592958 руб.;

- сумма налога, уплаченная в бюджет Обществом в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету - 669446 руб.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету составляет - 73781909 руб.

Сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу, составляет 26683396 руб.

Из раздела 5 декларации «Расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена» следует:

Налоговая база составляет - 274541212 руб.

При формировании налоговой базы в нее включены операции по реализации работ (услуг) по погрузке и перегрузке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в сумме 136793675 руб. (Приложение №1 к акту налоговой проверки декларации по НДС за 3 квартал 2009 года №1473 от 15.01.2010, Приложение №1 к решению № 642 от 16.02.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), включая указанные операции на сумму 33244994 руб., выполненные в предыдущих налоговых периодах, по которым пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, собран в 3-м квартале 2009 года (Приложение №2 к акту налоговой проверки декларации по НДС за 3-й квартал 2009 года №1473 от 15.01.2010, Приложение № 2 к решению № 642 от 16.02.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), налогообложение которых является предметом судебного разбирательства по настоящему судебному делу.

Налоговые вычеты по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждена, составляют сумму 25349991 руб.

Налоговый орган выделил из указанной в разделе 5 декларации по НДС за 3-й квартал 2009 года налогооблагаемой базы в сумме 274541212 руб. операции по реализации работ (услуг) по погрузке и перегрузке товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, в сумме 136793675 руб., и указал на необоснованное применение Обществом к указанным операциям ставки НДС 0 процентов.

Кроме того, руководствуясь указанной выше позицией, налоговый орган также включил в налогооблагаемую базу данного налогового периода выручку в сумме 31601031 руб. (Приложение №3 к акту налоговой проверки декларации по НДС за 3-й квартал 2009 года №1473 от 15.01.2010, Приложение №3 к решению № 642 от 16.02.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), полученную от аналогичных операций в 3-м квартале 2009 года, по которой Обществом еще не сформирован предусмотренный ст. 165 НК РФ пакет документов для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов, и исключил из налогооблагаемой базы данного периода выручку от указанных операций в сумме 33344994 руб. 37 коп., полученную в предыдущих налоговых периодах (Приложение № 2 к акту налоговой проверки декларации по НДС за 3-й квартал 2009 года № 1473 от 15.01.2010, Приложение № 2 к решению № 642 от 16.02.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения).

Таким образом, по мнению налогового органа, в 3-м квартале 2009 года Общество необоснованно применило ставку НДС 0 процентов к операциям по выполнению работ (оказанию услуг) по выгрузке, перегрузке ввозимых в Российскую Федерацию товаров, на сумму 135383977 руб. и дополнительно к данной сумме 334265 руб. 86 коп. - курсовая разница стоимости спорных работ (услуг), исчисленная в иностранной валюте (согласно п. 10 ст. 272 НК РФ). Таким образом, налоговым органом начислен НДС по ставке 18 процентов по указанным операциям в сумме 24369116 руб.

В связи с включением Обществом в налогооблагаемую базу текущего налогового периода оборотов по спорным операциям за предшествующие налоговые периоды в сумме 33344994 руб., вычеты в сумме 3006235 руб., приходящиеся на указанный оборот (Приложение № 5 к акту налоговой проверки декларации по НДС за 3-й квартал 2009 года № 1473 от 15.01.2010, Приложение № 5 к решению № 642 от 16.02.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) исключены налоговым органом из общей суммы налоговых вычетов, заявленных Обществом. В то же время, в связи с включением налоговым органом в облагаемую базу по НДС выручки от реализации спорных работ (услуг) в сумме 31601031 руб., не заявленной Обществом в декларации за 3-й квартал 2009 года по причине отсутствия полного пакета документов для подтверждения обоснованности применения ставки налога 0 процентов, налоговые вычеты в сумме 3090629 руб., приходящиеся на данный объем выручки (Приложение № 6 к акту налоговой проверки декларации по НДС за 3-й квартал 2009 года № 1473 от 15.01.2010, Приложение № 6 к решению № 642 от 16.02.2010 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения), включены общую сумму вычетов по НДС в 3-м квартале 2009 года.

Таким образом, по итогам проверки декларации по НДС за 3 квартал 2009 года по данным налогового органа сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, занижена Обществом на 24284722 руб.

В целях обоснования применения налоговых вычетов по НДС Обществом вместе с декларацией за 3-й квартал 2009 года представлены документы, подтверждающие размер вычетов по работам (услугам) при проведении капитального строительства (договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, акты приемки-передачи законченного строительства КС-2, КС-3), документы, подтверждающие обороты без НДС, документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0 процентов, реестры договоров (контрактов), выписки банков и платежные поручения, книга продаж, книга покупок, а также сведения и данные в табличной форме, касающиеся обложения НДС выполненных Обществом работ (оказанных услуг).

Претензий со стороны налогового органа в части порядка представления, полноты, достоверности, надлежащего оформления представленных Обществом вместе с налоговой декларацией за 3-й квартал 2009 года первичных документов, в том числе для обоснования применения ставки НДС 0 процентов, не предъявлено.

Работы (услуги) по выгрузке, перегрузке ввозимых в Российскую Федерацию товаров, поставка которых осуществляется на условиях «CFR» или «CIF» (международные правила толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2000») как правило оплачивает перевозчик. Данная обязанность предусмотрена ст. 150 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации (далее – КТМ РФ). Вместе с тем, Общество не обладает контрактами на поставку либо перевозку ввозимых морским транспортом в Российскую Федерацию и выгружаемых на морском терминале Общества товаров, в связи с чем, заказчиком данных работ (услуг) в ряде случаев выступают не только перевозчики, но и представляющие интересы перевозчиков (грузоотправителей, грузополучателей) агенты, с которыми Обществом также заключены договоры на выгрузку, перегрузку и сопровождение ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации товаров.

В 3-м квартале 2009 года спорные операции выполнялись на основании контрактов с такими международными перевозчиками и агентами перевозчиков (грузополучателей), как VESTWAY SHIPPING COMPANY LTD, UAB «Sea Connect, Evergreen Marine (UK), Evergreen Marine (UK), Mediterranean Shipping Co.S.A, X-Press Container Line (UK) limited, APL Liner Agencies GmbH, HOLLAND MAAS SHIPPING B.V., Transfennica, KESS, Evergreen Marine (UK), Delta Marine Ltd, W.E.C.Lines B.V., OOCL (Europe) Ltd, SAMSKIP, Russia GmbH, UAB «Sea Connect)), Team Lines Deutschland GmbH & Co. KG, UniFeeder A/S, X-Press Container Line (UK) limited, APL Liner Agencies GmbH, SWAN CONTAINER LINE, FESCO ESF Ltd, «Рольф-Лоджистик», Маэрск и другими компаниями, оказывающими услуги в сфере трансграничных перевозок и сопровождению ввозимых в Российскую Федерацию и вывозимых из Российской Федерации товаров (транспортных средств).

В целях подтверждения обоснованности применения к операциям по выгрузке, перегрузке ввозимых в Российскую Федерацию товаров НДС по ставке 0 процентов Обществом представлены следующие документы: контракт на выполнение работ (оказание услуг), в соответствии с которым выполняются операции, подлежащие обложению НДС по ставке 0 процентов; коносамент (транспортный, товаросопроводительный документ); грузовой манифест.

Согласно п. 1 ст. 142 КТМ РФ после приема груза для перевозки перевозчик по требованию отправителя обязан выдать отправителю коносамент, то есть коносамент подтверждает наличие договора перевозки.

Коносамент представляет собой доказательство поставки товара на борт судна, а также
способ передачи прав на находящийся в пути товар другой стороне посредством передачи ей
документа. Он подтверждает не только передачу товара перевозчику, но также и тот факт, что
товар был получен в полной исправности и хорошем состоянии, насколько перевозчик может
это определить.

На основании акта о выполнении услуг по договору (контракту) формируется инвойс (счет для нерезидентов) либо счет-фактура (для резидентов).

Обществом представлены в материалы дела копии счетов (счетов-фактур), выставленных заказчикам (клиентам) по итогам выполнения спорных операций.

Документы, подтверждающие фактическое поступление выручки от клиентов (заказчиков работ, услуг), в том числе нерезидентов, на счета Общества в российских банках.

В п. 4.1.5 правил оформления грузовых и перевозочных документов (РД 31.10.07-89, утверждены Минморфлотом СССР 02.01.1990) установлено, что «итоги выгрузки в целом фиксируются генеральным актом (КЭ-3.3), который составляется на основании тальманских расписок (по иностранным судам - отчетов) и ведомости учета импортного груза (КЭ-3.1) в 6 экземплярах и подписывается представителями порта, судна, таможни».

Аналогичное положение зафиксировано в п. 46 Порядка таможенного оформления и таможенного контроля товаров, ввозимых судами на таможенную территорию Российской Федерации, утвержденного Приказом ГТК РФ от 12.09.2001 №892.

Генеральный акт представлен в материалы дела в качестве доказательства, подтверждающего факт оказания Обществом в проверяемом периоде операций по выгрузке (перегрузке) ввозимых в Российскую Федерацию товаров морскими судами (грузов), в целях обоснованности применения ставки НДС 0 процентов в налоговый орган не представлялся.

Налоговый орган основывает свою позицию на ответах Балтийской таможни на запросы о помещении в проверяемом периоде ввозимых через Балтийскую таможню товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны. Однако, положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ применяются в корреспонденции с положениями ст. 165 НК РФ вне зависимости от решения таможенного органа о выпуске товаров, в отношении которых выполнены работы (оказаны услуги) в заявленном таможенном режиме, в том числе в режиме свободной таможенной зоны.

Правоотношения, сложившиеся между Обществом и заказчиками соответствующих работ (услуг), представляют собой комплекс работ (услуг), связанных с выгрузкой ввозимых морским транспортом в Российскую Федерацию товаров до их помещения под какой-либо таможенный режим.

Представленные Обществом в целях подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0 процентов документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, а также пояснения (включая возражения к акту проверки), указывают на то, что к данным работам (услугам) правомерно применялась ставка НДС 0 процентов, что также подтверждается отсутствием претензий со стороны налогового органа к представленному Обществом в обоснование применения указанной ставки налога пакету документов, предусмотренному ст. 165 НК РФ.

Операции по реализации Обществом работ (услуг) по выгрузке ввозимых в Российскую Федерацию морским транспортом товаров являются завершающим этапом перевозки иностранных грузов в Российскую Федерацию. Соответствующие операции непосредственно связаны с договором морской международной перевозки грузов.

При изложенных обстоятельствах Министерство финансов Российской Федерации также указывает на необходимость применения к спорным работам (услугам) ставки НДС 0 процентов (№03-07-08/147 от 07.06.2007, №03-07-08/153 от 15.07.2009, №03-07-08/69 от 16.03.2010).

Таможенным кодексом Российской Федерации (ч. 1 ст. 77) (далее – ТК РФ) предусмотрено, что после прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений товары могут быть разгружены или перегружены, помещены на склад временного хранения, заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту. Согласно ч. 2 указанной статьи с момента предъявления товаров в месте их прибытия такие товары приобретают статус находящихся на временном хранении.

Частью 1 ст. 103 ТК РФ предусмотрен срок временного хранения товаров, в течение которого ввозимые товары должны быть заявлены к определенному таможенному режиму либо к внутреннему таможенному транзиту. Предельный срок временного хранения товаров составляет четыре месяца, если иное не установлено указанной статьей. По истечении предельного срока временного хранения таможенные органы распоряжаются указанными товарами в соответствии с гл. 41 ТК РФ.

Таможенный режим ввезенных товаров в месте их прибытия в Российскую Федерацию
подтверждается таможенным органом путем проставления штампа «Выпуск разрешен» на товаросопроводительных документах (коносаментах) и ГТД. Импортер имеет право осуществлять таможенное оформление ввезенных товаров в течение двух месяцев с момента выгрузки из судна, при мотивированном запросе таможенный орган может продлить срок таможенного оформления ввезенных товаров до четырех месяцев.

Таким образом, в момент выгрузки товаров из судна и выставления заказчику услуги счета-фактуры за выполненные работы (оказанные услуги) не представляется возможным установить и документально подтвердить таможенный режим, под который будет помещен тот или иной груз из судовой партии в течение предусмотренного таможенным законодательством Российской Федерации срока для таможенного оформления.

Выводы налогового органа не согласуются с положениями ТК РФ, согласно которым фактический выпуск ввозимых в Российскую Федерацию товаров (в том числе в таможенном , режиме свободной таможенной зоны) таможенными органами осуществляется после выгрузки товаров в месте прибытия в Российскую Федерацию.

В соответствии с требованиями Закона Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 №173-Ф3 на все контракты с заказчиками-нерезидентами Российской Федерации, на основании которых выполнялись операции по выгрузке ввозимых в Российскую Федерацию морским транспортом товаров, оформлены паспорта сделок. Согласно положениям указанных выше контрактов акты выполненных работ и счета-фактуры составляются Обществом в день завершения выгрузки-погрузки морского судна на основании генерального акта, подписанного агентом морского перевозчика. Несвоевременное оформление вышеуказанных документов и несвоевременная оплата нерезидентом (морским перевозчиком) выполненных Обществом работ (оказанных услуг) по погрузке-выгрузке судна являются нарушением законодательства Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, ответственность за которое предусмотрена ч. 4, 6 ст. 15.25КоАП РФ.

Обоснованность применения к вышеназванным операциям ставки налога 0 процентов подтверждается положениями Таможенного кодекса Российской Федерации и Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 №5003-1, так как для получателей товаров стоимость выполненных Обществом работ (услуг) входит в стоимость перевозки, следовательно, включается в таможенную стоимость ввозимых товаров, являющуюся налоговой базой для обложения НДС при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 19.1 Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» от 21.05.1993 №5003-1 при определении таможенной стоимости ввозимых в Российскую Федерацию товаров по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, применение к стоимости указанных выше работ НДС по ставке 18 процентов приводит к двойному налогообложению, что противоречит законодательству о налогах и сборах.

В связи с указанными обстоятельствами, Обществом правомерно определена налоговая ставка 0 процентов в соответствии с законодательством Российской Федерации и правовыми позициями высших судебных органов применительно к операциям по реализации работ, услуг, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ.

Учитывая изложенное оспариваемое решение и выставленное на его основании требование не соответствуют положениям ст. 45, 69, 70, 164, 165 НК РФ и подлежит признанию недействительным.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российскоф Федерации, расходы, понесенные заявителем в связи с уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в сумме 6000 руб., подлежат взысканию в пользу Общества с заинтересованного лица, государственная пошлина в сумме 6000 руб. подлежит возврату из федерального бюджета как излишне уплаченная.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №13 по Санкт-Петербургу «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» № 642 от 16.02.2010.

Признать недействительным требование Межрайонной ИФНС России №13 по Санкт-Петербургу № 104 по состоянию на 15.04.2010.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №13 по Санкт-Петербургу в пользу открытого акционерного общества «Петролеспорт» расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6000 руб.

Открытому акционерному обществу «Петролеспорт» выдать справку на возврат государственной пошлины из федерального бюджета Российской Федерации в сумме 6000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Исаева И.А.