Гражданский кодекс часть 1

ОАО "Хлебный дом" (далее - Общество, Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу № 224185 от 06.06.2007 о привлечении Заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ:

-За неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 842 021 руб.

-За неполную уплату налога на имущество в сумме 4 210 104 руб. и уплату пеней в сумме 95 878 руб.

Судом установлены следующие обстоятельства.

13.04.2007 Заявитель предоставил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество за 2006 год.

Согласно указанной декларации Заявитель в 2006 году воспользовался льготой,
предоставляемой Законом Санкт-Петербурга "О налоговых льготах" от 14.07.1995 № 81-11 (в
редакции от 08.05.2007 (далее - Закон) по налогу на имущество организаций в виде применения пониженной ставки налога - 1,1 процента.

05 июня 2007 года Инспекцией по результатом камеральной налоговой проверки вынесено Решение № 224185 от 06.06.2007, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, выразившегося в неполной уплате налога на имущество за период 2006 года в сумме 4 210 104 руб.

В обоснование оспариваемого решения Инспекция указывает на следующие обстоятельства.

Согласно Письму Комитета финансов Санкт-Петербурга от 21.09.2005 № 01- 02/16860-1, под стоимостью капитальных вложений в объекты основных средств, учитываемых на балансе налогоплательщика и введенных в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга, понимается стоимость приобретенных (за исключением приобретения основных средств по договору лизинга) не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, новое строительство (в том числе хозяйственным способом), реконструкция и модернизация основных средств. При расчете стоимости учитываются только вложения в вышеуказанные объекты, по которым в течение одного календарного (расчетного) года произведена как оплата, так и ввод в эксплуатацию.

Согласно перечню объектов основных средств Обществом осуществлены капитальные вложения не в расчетном (2005) календарном году на сумму 36 091 233 руб. 85 коп.

Кроме того, в перечне указаны объекты основных средств, частично оплаченных в 2005 году.

Общая сумма капиталовложений, не оплаченных в расчетном 2005 году составляет 285 431 912,87 руб.

Так как общая сумма капиталовложений Заявителя в 2005 году составляет 126 650 762,49 руб., Общество неправомерно применило ставку в размере 1,1 процента по налогу на имущество, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга.

Общество считает, что Решение № 224185 от 06.06.2007 противоречит действующему законодательству субъекта РФ - Санкт-Петербурга и является незаконным по следующим основаниям.

"Вложения" - это совокупность основных средств, которые в течение любого календарного года с 01.01.2005 были приобретены, построены, реконструированы, модернизированы, а так же учтены на балансе и введены в эксплуатацию.

Не подлежат учету как основные средства - предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, а также капитальные и финансовые вложения.

Оборудование, требующее монтажа учитывается по фактической стоимости его приобретения в соответствии с Планом счетов на счете 07 "Оборудование к установке". Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету как "основные средства" на 01 счет после сформирования их первоначальной стоимости и принятия в эксплуатацию.

Соответственно, приобретение основного средства - это возникновение права собственности на имущество, которое перешло к приобретателю в результате заключения сделки по отчуждению имущества, которое пригодно и используется в производственных целях по своему назначению, имеет сформированную первоначальную стоимость и введено в эксплуатацию.

Фактически моментом приобретения основного средства является период, в течение
которого имущество становится пригодным к использованию в производственных целях по
своему назначению, поскольку к данному моменту сформирована его первоначальная
стоимость, есть правовые основания для оформления документов о вводе в эксплуатацию
и принятию к бухгалтерскому учету как объект основного средства.

Таким образом, Заявитель полагает, что оборудование считается приобретенным как основное средство в тот календарный год, когда имеются правовые основания для принятия данного оборудования к учету как объект основных средств.

С учетом изложенного Общество полагает, что воспользовалось льготой по налогу на имущество за 2006 год в соответствии с действующим законодательством.

Заслушав доводы сторон, изучив материалы дела, суд полагает, что требования Общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 373 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Заявитель является плательщиком налога на имущество.

Применение спорной льготы по налогу на имущество организаций регулируется следующим налоговым законодательством.

Как следует из статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. Законодательные органы субъектов Российской Федерации наделены полномочиями определять ставку налога в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, формы отчетности по налогу.

Согласно статье 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации содержатся в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N26н.

Согласно пункту 4 данного Приказа актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11-6 Закона организации, являющиеся плательщиками налога на имущество организаций, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга, и осуществившие, начиная с 1 января 2005 года, на территории Санкт-Петербурга на протяжении любого календарного года вложения в основные средства для производственных целей (для целей собственного производства товаров (работ, услуг) на территории Санкт-Петербурга, которые предназначены для реализации третьим лицам в целях извлечения прибыли) на сумму не менее 150 млн. рублей, уплачивают налог на имущество организаций в части остаточной стоимости указанных основных средств по ставке 1,1 процента в течение срока, указанного в пункте 5 статьи 11-4, следующего за периодом, в котором было соблюдено условие предоставления льготы.

В соответствии с определением, данным в пункте 1 статьи 11-4 Закона, "под вложениями понимаются приобретение (за исключением приобретения основных средств по договору лизинга) не бывших ранее в эксплуатации на территории Санкт-Петербурга основных средств, строительство (в том числе хозяйственным способом), реконструкция и модернизация основных средств".

Согласно пункту 2 статьи 11-6 Закона право на применение пониженной ставки налога на имущество организаций в соответствии с этой статьей возникает у налогоплательщика, начиная с первого числа первого месяца календарного года, следующего за календарным годом, в котором сумма вложений в основные средства, рассчитанная в соответствии с пунктом 3 статьи 11-4 Закона, составит не менее 150 млн. руб. При расчете суммы вложений объекты основных средств, учитываемые на балансе налогоплательщика и введенные в эксплуатацию на территории Санкт-Петербурга, учитываются по первоначальной стоимости по данным бухгалтерского учета (пункт 3 статьи 11-4 Закона).

Согласно Плану счетов счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Для принятия объекта на учет в качестве основного средства требуются соблюдение условий, перечисленных в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, и наличие акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие объекта.

В соответствии со статьей 257 НК РФ и пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Фактическими затратами на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования являются: суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Согласно акту сверки, проведенной сторонами (т.1 л.д.152) сумма основных средств, введенных в эксплуатацию в 2005 году составила более 400 000 000 руб., в том числе:

-основные средства приобретенные, оплаченные и введенные в эксплуатацию в 2005 году - в сумме 56 156 136 руб. 86 коп.

-реконструированные и построенные в 2005 году основные средства - в размере 36 091 233 руб. 37 коп.

-импортное оборудование - в размере 300 016 379 руб. 61 коп.

Кроме приобретения основных средств к вложениям относятся денежные средства, затраченные на строительство, реконструкцию и модернизацию основных средств.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В 2005 году Обществом были построены и реконструированы следующие основные средства:

-Надстройка второго этажа над кондитерской экспедицией для мультилинии Rademaker.

Сооружение - надстройка второго этажа над кондитерской экспедицией было построено с целью увеличения производственных площадей для размещения многофункциональной линии для выпечки хлебобулочных изделий.

Внедрение в производства указанной линии позволило Заявителю увеличить выпуск продукции на 25 процентов и ввести в ассортимент следующие позиции: минибагеты, хот-доги, гамбургеры, булочка баварская, булочка домашняя, булочка аппетитная, хлеб «чиабатта».

31.12.2005 данный объект был введен в эксплуатацию

-Реконструкция помещения Главного распределительного щита.

Реконструкция и модернизация помещения Главного распределительного щита осуществлялась с целью увеличения потребляемой мощности Муринского производства с 700 кВА до 1000 кВА для подключения технологических линий по производству хлебобулочных изделий - линия для изготовления тостового хлеба и лавашного хлеба, а так же для подключения таромоечной машины.

31.12.2005 года данный объект был введен в эксплуатацию.

-Пристройка к зданию экспедиции для размещения машины для мойки тары.

Данное сооружение было построено с целью увеличения производственных площадей для размещения машины таромоечной машины.

Запуск в эксплуатацию таромоечной машины позволило в три раза повысить отгрузку хлебобулочных изделий в лотках и соответственно, увеличить заказ на продукцию.

01.03.2005 - пристройка к зданию экспедиции для размещения машины для мойки тары была введена в эксплуатацию.

-Реконструкция помещения материально-технического склада.

Реконструкция указанного помещения была осуществлена с целью увеличения площади материально - технического склада для приема и хранения сырья, в частности муки, и сахара в объемах, необходимых для новых линий, введенных в эксплуатации в 2005 году на Муринском производстве ОАО «Хлебный дом» .

31.10.2005 реконструированное помещение материально-технического склада было введено в эксплуатацию.

Всего сумма средств по реконструированным и построенным основным средствам составляет 36 091 233,37 руб.

Обществом в течение двух календарных лет ввозилось импортное оборудование являющееся обособленным комплексом конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и до проведения монтажных работ не являющееся пригодным для использования в производственных целях по своему назначению.

Всего ввезено оборудования на сумму 300 016 379 руб. 61 коп.

Согласно данным бухгалтерского учета Общества оборудование учитывалось на счете 07 «Оборудование к установке». После подписания актов о готовности к эксплуатации стоимость оборудования списывалась со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В 2005 году оборудование было смонтировано и готово к эксплуатации о чем в материалах дела имеются акты (том 2 л.д. 52-60 ).

По контрактам № 2074 от 13.01.2005 и по контракту № 6759 от 01.02.2005 с Голландской фирмой Rademaker Обществом приобретено оборудование - многофункциональная линия для выпечки хлебобулочных изделий.

В соответствии с пунктом 3.5 данного контракта оборудование подлежит монтажу, и при готовности оборудования к производству на площадях покупателя стороны подписывают акт о готовности к эксплуатации.

В период с 13.07.2005 - 02.12.2005 (дата выпуска по ГТД) оборудование частями поступало на таможню и в соответствии с пунктом 3.3 данного контракта у покупателя возникло прав собственности на данное оборудование в указанный период.

Для готовности данной линии к эксплуатации в период с 01.08.2005 по 15.12.2005 проводились работы:

-строительно - монтажные работы в помещении для установки оборудования,

-монтаж общей конструкции линии;

-подводка электричества , воды, пара, газа;

-подводка слаботочных линий;

-настройка программного управления.

-31.12.2005 года был издан акт о вводе в эксплуатацию.

Стоимость данного основного средства составляет - 104 179 844,17 руб., что является сформированной первоначальной стоимостью объекта.

По мнению Инспекции, изложенному в судебном заседании, под приобретением объектов основных средств должен пониматься момент или процесс перехода права собственности на объекты основных средств, который делится на 2 этапа:

-переход права собственности на объекты имущества (оборудование при его
поставке) будущих основных средств;

-монтаж оборудования (т.е. доведение его до состояния пригодного к использованию
в качестве основного средства).

Таким образом, процесс приобретения начинается с момента перехода права собственности на оборудование (которое станет основным средством позднее после введения в эксплуатацию и принятия на учет по счету 01).

Процесс вложения, т.е. приобретения (переход права собственности как на имущество и последующий монтаж), и последующего ввода в эксплуатацию объектов, подлежащих монтажу в соответствии с нормой статьи 11-6 Закона должен был быть осуществлен начиная с 01.01.2005 на протяжении любого календарного года (т.2 л.д.89 ).

Следовательно, даже с учетом позиции Инспекции денежные средства в размере 104 179 848 руб.17 коп. на приобретения мультилинии Rademaker являются «вложениями» 2005 года.

Кроме того, Заявителем в 2005 году были приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию основные средства на сумму 56 156 136, 98 руб., факт «вложения» в 2005 году в указанной сумме не оспаривается налоговым органом по результатам проведенной сверки (том 1 л.д. 152 ).

Исходя из вышеизложенного, суд установил, что Заявитель воспользовался льготой по налогу на имущество за 2006 год в полном соответствии с положениями Закона:

-Заявитель является плательщиком налога на имущество, сумма которого зачисляется в бюджет Санкт-Петербурга;

-начиная с 1 января 2005 года приобрел и ввел в эксплуатацию основные средства для производственных целей (для целей собственного производства товаров на территории Санкт-Петербурга) на сумму более 150 млн. руб. по первоначальной стоимости;

-предоставил в налоговый орган предусмотренную отчетность по расчету суммы вложений в качестве приложений к налоговой декларации по налогу на имущества за 2006 год.

Таким образом, оспариваемое решение следует признать не соответствующим положениям НК РФ и Закону.

На основании положений статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уплаченная Заявителем государственная пошлина взыскивается в пользу Общества непосредственно с государственного органа как со стороны по делу, на что указано в пункте 5 Информационного письма ВАС РФ от 13.03.2007 № 117.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1.Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу №224185 от 06.06.2007 в части привлеченияОАО "Хлебный дом" к ответственности в виде штрафа в размере 842 021 руб., предложения уплатить налог на имущество в сумме 4 210 104 руб. и пени в сумме 95 878 руб.

2.Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам расходы по государственной пошлине в пользу ОАО "Хлебный дом" (ИНН <***>; ОГРН <***>) в размере 2500 руб., уплаченную платежными поручениями № 12444 от 19.07.2007, №12605 от 23.07.2007.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Соколова С.В.