Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "ЛомСоюз" (далее – заявитель, Общество, ООО «ЛомСоюз») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит:

- признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) № 250 от 01.09.2017,

- обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Общество в порядке ст.49 АПК РФ заявило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым просит:

- признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Санкт-Петербургу № 250 от 01.09.2017 в полном объеме.

Ходатайство судом удовлетворено, уточнения приняты судом.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ, суд, считая подготовленным дело к судебному разбирательству, с согласия сторон, завершил предварительное заседание и открыл судебное разбирательство в данном судебном заседании.

В судебном заседании представители Общества поддержали уточненные требования.

Представители Инспекций возражали против заявленных требований.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Межрайонной ИФНС России №11 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка первичной декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2016 года.

По результатам проведенной проверки налоговым органом составлен акт и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное Решение было обжаловано налогоплательщиком в УФНС России по Санкт-Петербургу.

УФНС России по Санкт-Петербургу решениеИнспекции от 01.09.2017 №250 о привлечении ООО «ЛомСоюз» к ответственности за совершение налогового правонарушение в части привлечения налогоплательщика к ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 884 815, 80 руб. отменено, в связи с недоказанностью налоговым органом состава налогового правонарушения, а также изменено наименование вышеназванного решения на решение от 01.09.2017 №250 «об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушение».

Из материалов дела следует, что Общество (ИНН <***>, КПП 784201001) 25.01.2017 представило первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2016 г., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 533 324 руб.

В рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2016 г., в соответствии со ст. 93 НК РФ, Обществу направлено требование о предоставлении документов № 14/2334-05 от 20.03.2017. Налогоплательщик 20.04.2017 представил истребуемые документы: договоры (по работам-услугам, выполняемым в 4 кв. 2016 г.), книгу покупок за 4 кв. 2016 г., книгу продаж за 4 кв. 2016 г., оборотно-сальдовые ведомости за 4 кв. 2016 г., счета-фактуры за 4 кв. 2016 г., товарные накладные за 4 кв. 2016 г., акты выполненных работ за 4 кв. 2016 г., приказ об утверждении учетной политики, штатное расписание, CMR, приемо-сдаточные акты, накладные.

В ходе анализа документов Инспекцией установлено следующее.

Согласно договору на выполнение работ по переработке давальческого сырья №569/16 от 06 сентября 2016 г., исполнителем работ в котором является ТОО «KSPSteel» (“КейЭсПи Стил”) (г. Алматы, р-ка Казахстан), а заказчиком ООО “ЛомСоюз” ИНН <***> (г. Санкт-Петербург, Россия), Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется выполнить в соответствии с условиями настоящего Договора работы по обработке/переработке давальческого сырья заказчика (переработка лома и отходов черных металлов в готовую продукцию - арматуру в ассортименте согласно заявке Заказчика, а Заказчик обязуется принять Продукцию и оплатить стоимость Работ Исполнителя. Образовавшиеся при прокате арматуры металлоотходы (обрезь, брак, металлические коржи) являются оборотными: Заказчику не возвращаются, а используются в процессе производства арматуры по всем подписанным Приложениям к действующему Договору.

Сырье, передаваемое Заказчиком на переработку, а также Продукция, полученная в результате переработки Сырья, являются собственностью Заказчика. Заказчик самостоятельно осуществляет доставку Сырья в место для его переработки, расположенное по адресу: Республика Казахстан, ТОО «KSPSteel», <...>, подъездные пути ПФ ТОО «KSPSteel», код станции Павлодар 696102, код грузополучателя 3252, ОКПО 39047093. Сырье Заказчика будет обрабатываться/перерабатываться Исполнителем на основании письменных заявок Заказчика. Заказчик предварительно за 5 (пять) календарных дней до предполагаемой даты поставки Сырья в Место переработки, оформляет соответствующую заявку на каждую партию Сырья, указывая в ней сроки поставки Сырья, количество Сырья, наименование и количество необходимой Продукции, необходимые сроки, место поставки для каждой партии Продукции.

Исполнитель обязуется поставить продукцию заказчику в ассортименте, в сроки и в место поставки, установленные в соответствующем заказе заказчика, которое оформляется в виде приложений к договору. Поставка продукции с места переработки в место поставки, предусмотренное соответствующей заявкой заказчика, осуществляется исполнителем самостоятельно и за свой счет, если иное не определено в соответствующей заявке, либо спецификации на поставку.

Также согласно представленным документам установлено, что ООО “ЛомСоюз” заключило договор № 25/2016 от 21 сентября 2016 г. с ООО “КВАРЦ” на оказание транспортно-экспедиционного обслуживания по перевозке грузов автомобильным транспортом. Перевозчик - ООО “КВАРЦ” ИНН <***>, клиент - ООО “ЛомСоюз” (ИНН <***>, КПП 784201001).

Экспедитор принимает на себя обязательства по организации за счет клиента в течении срока действия настоящего договора выполнения транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов клиента автомобильным транспортом. Клиент оплачивает счета экспедитора, за оказанные услуги, в течении 10 (десяти) банковских дней после предоставления экспедитором счетов, счетов-фактур, оригиналов товаросопроводительных документов подтверждающих факт осуществления перевозки, актов оказанных услуг, наличным расчетом путем внесения денежных средств в кассу экспедитора. Экспедитор имеет право привлекать третьих лиц к исполнению своих обязательств по настоящему договору, заключать сделки с третьими лицами от своего имени и за свой счет. Срок доставки груза грузополучателю согласовывается сторонами и указывается в заявке и ТТН. Если срок доставки в заявке или ТТН не указан, то срок устанавливается исходя из скорости движения 500 км/сутки в летнее время и 400 км/сутки в зимнее. Транспортировка осуществлялась по следующим маршрутам:

- Россия, <...> (транспортировка лома);

- Павлодарский филиал ТОО «KSPSteel», <...> ½ - <...> (транспортировка арматуры, услуги оказывала ООО «КВАРЦ»);

- Республика Казахстан, г. Павлодар – Россия, г. Новосибирск (транспортировка арматуры, услуги оказывала ООО “ТЕХПРОМСЕРВИС” ИНН <***>);

- Россия, г. Санкт-Петербург - Россия, г. Новосибирск (транспортировка арматуры, услуги оказывала ООО “КВАРЦ”, ИНН <***>).

ООО “КВАРЦ” в 4 кв. 2016 г. выставило в адрес ООО “ЛомСоюз” счета-фактуры за перевозку грузов по маршруту г. Павлодар – г. Санкт-Петербург на сумму 9 940 656,50 руб., в т.ч. НДС – 1 516 371,32 руб.ТакжеООО “КВАРЦ” поставило ООО “ЛомСоюз” (ИНН <***>) комплектующие материалы для поставки груза.На основании актов ООО «КВАРЦ» выставило счета-фактуры на сумму 1 403 192 руб.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

г. Павлодар находится на территории Республики Казахстан, г. Санкт-Петербург находится на территории РФ, таким образом, оказанные услуги (перевозки грузов по маршруту г. Павлодар – г. Санкт-Петербург) относятся к международным перевозкам.

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Таким образом, в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи. Подпунктами 10 и 11 п. 5 ст. 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка налога на добавленную стоимость и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

В связи с вышеизложенным, перевозчик ООО “КВАРЦ” (ИНН <***>) был обязан выставить ООО “ЛомСоюз” (ИНН <***>) счет-фактуру с указанием ставки НДС – 0 %, а суммы НДС - 0 руб. В рассматриваемой ситуации перевозчик выставил организации счет-фактуру с указанием суммы НДС, исчисленной по ставке 18 %.

Аналогичной позиции придерживается Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: при международной перевозке применяется ставка 0 %, а не 18 % поскольку применение ставки 18 % вместо 0 % противоречит принципу равенства налогообложения, так как допускает возможность произвольного использования плательщиками НДС положений Налогового кодекса (постановления Президиума ВАС РФ от 20.06.2006 № 14555/05, от 25.02.2009 № 13893/08, Определение ВАС РФ от 11.04.2013 № ВАС-3552/13 по делу №А41-15307/12, ФАС МО от 21.03.2011 №КА-А40/1292-11, ФАС ПО от 21.07.2010 №А55-31726/2009).

Согласно п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»: налоговая ставка 0 процентов применяется на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Учитывая все вышеизложенное, у ООО “ЛомСоюз” отсутствует право на принятие к вычету сумм НДС.

Также установлено, что ООО “КВАРЦ” не является организацией, способной вести финансово-хозяйственную деятельность, так как не имеет материальных/трудовых ресурсов, расчетный счет закрыт (расчеты невозможны), контрольно-кассовая техника отсутствует. Общество существует с целью создания формального документооборота, и не осуществляет реальную финансово-хозяйственную деятельность. Согласно регистрам налогового учета, ООО “КВАРЦ” уклоняется от уплаты налогов в бюджеты РФ, в результате чего, у следующего звена цепочки контрагентов ООО “ЛомСоюз” возникает право на принятие к вычету сумм НДС фактически не уплаченных в бюджет ООО “КВАРЦ”. ООО “КВАРЦ” представлена налоговая декларация по НДС за 4 кв. 2016 г., в 9 разделе (книга продаж) которой отсутствуют счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «ЛомСоюз», суммы НДС с которых предъявлены к вычету ООО “ЛомСоюз” в 4 квартале 2016 г.

Непредставление ООО “Кварц” документов, истребованных налоговым органом по месту учета в рамках ст.93 НК РФ о финансово-хозяйственной деятельности общества в 4 квартале 2016 г. в совокупности с вышеназванными фактами (неявка руководителя в налоговый орган для дачи пояснений; невозможность разгрузки по адресу, указанному в CMR как место доставки; невозможность ведению финансово-хозяйственной деятельности исполнителя ввиду отсутствия персонала, основных средств и подвижного состава; отсутствие возможности рассчитываться за приобретаемые товары/работы/услуги и получать оплату) свидетельствует об отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО “Кварц” и ООО “ЛомСоюз”.

Действующее законодательство (в т.ч. ст.ст. 171, 172, 169, 225 НК РФ) содержит требования к документам по их оформлению в установленном порядке, содержанию в них достоверных сведений, подтверждения реальности конкретных хозяйственных операций, факт реального несения расходов.

В пунктах 1 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление № 53) разъяснено, что представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Инспекцией установлена нереальность осуществления данных перевозок. Кроме того, установлена экономическая нецелесообразность основной деятельности осуществляемой ООО “ЛомСоюз” с учетом географического расположения места переработки сырья (лома). Готовая продукция (арматура) доставлена в Санкт-Петербург за нереальные сроки (2 дня с момента отгрузки). Расстояние между г. Павлодар и г. Санкт-Петербург превышает 3600 км., расстояние между г. Санкт-Петербург и г. Новосибирск превышает 3800 км, в то время как расстояние между г. Павлодар и г. Новосибирск не превышает 600 км. Расстояние 600 км. из г. Павлодар в г. Новосибирск преодолеть на грузовом автотранспортном средстве за 2 дня, согласно нормам установленным действующим законодательством, возможно.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о неправомерности принятия к вычету сумм НДС, предъявленных ООО “ЛомСоюз”.

Вместе с тем, налогоплательщиком представлены письменные возражения, в которых говорится о том, что главный бухгалтер, ФИО7, ведущая свою деятельность как индивидуальный предприниматель в рамках Договора, допустила грубое нарушение должностных обязанностей и представила в налоговый орган неверные документы. Также Общество просит представить дополнительное время для предоставления нового пакета документов в налоговый орган. Инспекцией в свою очередь было принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки № 101 от 04.07.2017, а также решение № 12 от 04.07.2017 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии с пунктом 6 статьи 101 НК РФ.

Согласно новому пакету документов, представленному ООО «ЛомСоюз» в адрес Инспекции, транспортировка арматуры осуществлялась по следующим маршрутам:

- Павлодарский филиал ТОО «KSPSteel», <...> - Россия, Новосибирская область, ФИО8,

- Россия, Новосибирская область, ФИО8 - Ленинградская область, Гатчинский район, Веревская волость, деревня Вайялово,

- Ленинградская область, Гатчинский район, Веревская волость, деревня Вайялово – г. Новосибирск.

Также согласно представленным документам, установлено, что ООО “ЛомСоюз” заключило договор № 24/2016 от 21 сентября 2016 г. с ООО “КВАРЦ” на оказание транспортно-экспедиционного обслуживания по перевозке грузов автомобильным транспортом в прямом международном сообщении. Перевозчик - ООО “КВАРЦ”, Заказчик - ООО “ЛомСоюз”. Перевозчик обязуется осуществлять перевозки грузов (металлопродукции) Заказчика автомобильным транспортом в прямом международном сообщении по маршруту Павлодар (республика Казахстан) - ФИО8 (Россия), а Заказчик оплатить Перевозчику услуги по перевозки. Заказчик производит оплату в течение 280 рабочих дней с момента окончания перевозки. Моментом окончания перевозки признается момент передачи груза Заказчику в городе ФИО8 (Россия). Услуги по настоящему Договору могут быть выполнены Перевозчиком путем привлечения третьих лиц. Документом для перевозки грузов является международная товарно-транспортная накладная, составленная согласно требованиям CMR.

Обществом также представлено дополнительное соглашение № 01 от 28.06.2016 к Договору поставки № 01 от 09.09.2016, где ООО “АзияМеталл”, - “Покупатель”, а ООО “ЛомСоюз” – “Поставщик”.

Согласно доп. соглашению установлено следующее.

Поставщик обязуется осуществить поставку металлопродукции в адрес Покупателя общим объёмом 1 200 тонн. Промежуточным местом поставки металлопродукции является складская площадка Поставщика, распложенная по адресу: Ленинградская область, Гатчинский район, Веревская волость, <...>, литер Г. Поставка металлопродукции в промежуточное место поставки, указанное в пункте 3 настоящего ДС, организуется Поставщиком за счёт Поставщика. Обязательства Поставщика при поставке металлопродукции в адрес Покупателя в промежуточное место поставки прекращаются путем реализации Покупателем права на вывоз металлопродукции за свой счёт из Ленинградской области, Гатчинский район, Веревская волость, <...>, литер Г. Поставка металлопродукции в промежуточное место поставки, организуется Поставщиком за счёт Поставщика. Поставщик обязан обеспечить для Покупателя возможность реализовать его право на вывоз за свой счёт металлопродукции из промежуточного места поставки в рабочие дни с 10-00 до 17-00 в период с 28 октября 2016 года по 25 декабря 2016 года в объёме не менее 28 тонн в день. В случае, если до 25 декабря 2016 года Покупатель не реализовал предусмотренное настоящим ДС право на вывоз за свой счёт металлопродукции из промежуточного места поставки, указанного в пункте 3 настоящего ДС, Поставщик обязан осуществить поставку металлопродукции в адрес Покупателя в конечное место поставки, указанное в пункте 9 настоящего ДС (город Новосибирск). Поставка металлопродукции в конечное место поставки, указанное в пункте 9 настоящего ДС (город Новосибирск), организуется Поставщиком за счёт Поставщика. Поставщик обязан поставить Покупателю металлопродукцию в конченое место поставки в объёме металлопродукции, оставшемся в промежуточном месте поставки после реализации Покупателем своего права на вывоз за свой счёт металлопродукции из промежуточного места поставки. Обязательства Поставщика перед Покупателем по поставке металлопродукции прекращаются доставкой металлопродукции из промежуточного места поставки в конечное место поставки.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией установлено, что ООО “ЛомСоюз” и ООО “АзияМеталл” (контрагент) взаимозависимые лица (директор, а также учредитель общества “ЛомСоюз” ФИО9 и учредитель ФИО10 одновременно являются и учредителями общества “АзияМеталл”, единственного покупателя продукции ООО “ЛомСоюз”, также у организаций совпадают IP адреса рабочих станций, с которых осуществлялся доступ к системе “Контур-Экстерн” в 2017 г.).

В соответствии с п. 1 ст. 105.1 НК РФ, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Инспекцией проведен допрос собственников грузовых автотранспортных средств, указанных ООО «ЛомСоюз» в путевых листах и ТТН (представленных вместе с уточненной налоговой декларацией). Ни один из опрошенных собственников не подтвердил перевозку груза по соответствующим маршрутам, ряд машин не способны перевозить грузы массой 19 тонн и более, ряд машин не состояли на учете в 4 квартале 2016 года, все водители без исключений отличны от реальных собственников грузовых автомобилей.

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Возможность возмещения налогов из бюджета обусловливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

Установленные судом обстоятельства в своей совокупности достоверно свидетельствуют о том, что спорные операции произведены налогоплательщиком не в соответствии с реальным экономическим смыслом, придаваемом ему гражданским законодательством, напротив единственной реальной целью спорных операций являлось возмещение налога из бюджета, поскольку спорные операции осуществлялись исключительно при непосредственном участии круга взаимозависимых (подконтрольных) лиц.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб., в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Лебедева И.В.