Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит суд признать незаконным Решение №7 от 16.03.06 г. МИ ФНСРФ№22поСанкт-Петербургу.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Стороны не направили в судебное заседание своих представителей. О месте и времени рассмотрения спора извещены. На основании ст. 156 АПК РФ спор рассмотрен в отсутствие представителей сторон.

Из материалов дела следует.

16 марта 2006 года МИ ФНС РФ № 22 по СПб было принято Решение №7 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В соответствии с п. 2 указанного Решения ООО «Кин-Марк» отказано в принятии к вычету суммы НДС, уплаченной при приобретении земельного участка в размере 1727854,00 рублей; в соответствии с п. 3 указанного Решения - уменьшить ООО «Кин-Марк» на исчисленные в завышенных размерах суммы налоговых вычетов налога в сумме 1727854,00 рублей.

Решение налогового органа мотивировано тем, что в соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ налогоплательщик не вправе был включать уплаченную сумму налога в состав налоговых вычетов, поскольку земельный участок, приобретенный на основании договора купли-продажи объекта недвижимости № б/н от 13.05.2004 г., амортизации не подлежит, и, следовательно, стоимость данного объекта не погашается посредством начисления амортизации, не включается в состав расходов предприятия, учитываемых для целей налогообложения.

Суд не может согласиться с позицией налогового органа и, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Фактические обстоятельства дела сводятся к тому, что 13.05.2004 г. по договору купли-продажи объекта недвижимости № б/н от 13.05.2004 г. Общество приобрело у ЗАО «Предпортовый» земельный участок площадью 30025,0 кв.м. (кадастровый номер 78:8533:8), категория: земли поселений. Полная оплата приобретенного земельного участка была произведена в IV квартале 2004 года.

20 сентября 2005 года Общество представило в МИ ФНС РФ № 22 по СПб уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2004 г. Реализация товаров, работ, услуг составила 254237,00 рублей. Сумма НДС составила 45763,00 рублей. В связи с приобретением земельного участка Общество предъявило к вычету (уменьшению) сумму НДС в размере 1727854,00 рублей.

Решением № 7 МИ ФНС РФ № 22 по СПб отказала Обществу в принятии к вычету суммы НДС в размере 1727854,00 рублей, уплаченной при приобретении земельного участка.

Налоговый орган в своем Решении ссылается на п. 2 ст. 256 Налогового Кодекса РФ, в соответствии с которым земля не является амортизируемым имуществом и не переносит свою стоимость на произведенный товар. Учитывая, что п. 5 ст. 172 НК РФ прямо увязывает возможность налогового вычета по НДС именно с момента начисления амортизации, следовательно (по мнению налогового органа) указанная сумма НДС при приобретении данного земельного участка к вычету не может быть принята.

Однако налоговый орган не учел, что в данном случае п. 5 ст. 172 НК РФ не применяется, поскольку указанная норма закона распространяется только на объекты основных средств, завершенных капитальным строительством. Земельный участок приобретен по договору купли-продажи и положения п. 5 ст. 172 НК РФ на него не распространяются.

В данном случае НДС следует предъявлять к вычету на основании п. 1 ст. 171 НК РФ, то есть после постановки приобретенного земельного участка на учет в качестве объекта основных средств.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: (пп. 1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ. В качестве отдельного объекта налогообложения налоговое законодательство признает операции по реализации земельных участков (долей в них) (п. 6 ст. 146 НК РФ). Земельные участки и операции с ними не входят в перечень исключений из товаров, в отношении которых производятся вычеты сумм налога, уплаченные налогоплательщиком при приобретении таких товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Судом также учтены следующие обстоятельства:

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ одним из объектов налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей налогообложения, признается товаром.

В силу п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ земельные участки отнесены законодателем к недвижимому имуществу, следовательно, операции по купле-продаже земельных участков на основании п. 1 ст. 146 НК РФ рассматриваются как продажа товаров и подлежат обложению НДС.

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг) осуществляются при соблюдении налогоплательщиком следующих условий:

- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления операций,
облагаемых налогом на добавленную стоимость;

-стоимость товаров (работ, услуг), в том числе налог на добавленную стоимость, должна быть оплачена;

-вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг);

-сумма налога на добавленную стоимость должна быть предъявлена на основании счета-фактуры.

ООО «Кин-Марк» соблюдены все предусмотренные законом условия применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Земельный участок приобретен Обществом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Факт уплаты НДС при покупке основного средства, а также принятие его на учет не оспаривается налоговым органом. Также инспекцией не оспаривается наличие первичных документов и счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

Поскольку положения статей 170, 171, 172 НК РФ не ставят право налогоплательщика на осуществление налогового вычета в зависимость от того, к каким амортизационным группам относится то или иное основное средство, а земельный участок в соответствии со ст. 130 ГК РФ является недвижимым имуществом, то есть товаром, в смысле, придаваемом этому понятию п. 3 ст. 38 НК РФ, и приобретен для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, уплаченные продавцу суммы НДС правомерно отнесены Обществом в налоговые вычеты.

Таким образом, Обществом соблюден порядок применения налоговых вычетов. Учитывая, что сумма НДС уплачена Обществом при покупке земельного участка, и его стоимость в силу специфики этого объекта не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ), решение налоговой инспекции является незаконным и нарушает права ООО «Кин-Марк». Операции по реализации земельных участков являются объектами налогообложения, в отношении которых суммы налога, уплаченные при их приобретении, подлежат вычетам.

Более того, НК РФ вообще не предусматривает в качестве основания для отказа в возмещении НДС приобретение имущества, не являющегося амортизируемым. Увязывание возможности налогового вычета по НДС с моментом начисления амортизации на основании применения п. 5 ст. 172 НК РФ является незаконным и противоречит действующему налоговому законодательству.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконным Решение №7 от 16.03.06 г. МИ ФНСРФ№22поСанкт-Петербургу.

Выдать заявителю справку на возврат из федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Захаров В.В.