Гражданский кодекс часть 1

ООО «ПРОМСБЫТ» обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Санкт-Петербургу № 20/355 от 20.03.06 г., № 20/447 от 20.04.06 г., за исключением отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения № 20/764 от 19.05.06 г., о признании недействительными требований об уплате налога № 8789 от 03.04.06 г., № 14616 от 24.05.06 г., об уплате налоговой санкции № 886 от 24.05.06 г., а также о возмещении путем возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за ноябрь, декабрь 2005 г., январь 2006 г. в общей сумме 30390248 рублей.

МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу требования ООО «ПРОМСБЫТ» не признала по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные ООО «ПРОМСБЫТ» требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

20.12.05 г. ООО «ПРОМСБЫТ» представило в ИФНС России по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга (правопредшественник МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу) налоговую декларацию по НДС за ноябрь 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 12776082 рубля, начисленный с реализации НДС в сумме 2299695 рублей, налоговые вычеты в сумме 9930017 рублей – НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 7630322 рубля.

МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «ПРОМСБЫТ» налоговой декларации.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу вынесено решение № 20/355 от 20.03.06 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением № 20/355 от 20.03.06 г. налоговый орган отказал в привлечении к ответственности ООО «ПРОМСБЫТ» за совершение налогового правонарушения, отказал в возмещении НДС за ноябрь 2005 г. в сумме 7630322 рубля, предложил ООО «ПРОМСБЫТ» внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Решение № 20/355 от 20.03.06 г. вынесено МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу на основании того, что налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля пришел к выводу о том, что ООО «ПРОМСБЫТ» осуществляет деятельность не с деловой целью, а лишь для необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований к налоговым органам о возмещении НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе продукции на таможенную территорию РФ, то есть деятельность налогоплательщика является недобросовестной. В ходе проверки установлено, что ООО «ПРОМСБЫТ» приобретает товары у инопартнеров по заключенным с ними контрактам. Оплата таможенных платежей произведена ООО «ПРОМСБЫТ» за счет денежных средств, поступивших от покупателя ООО «Имидж», и брокером ООО «Тендем», который по договору с налогоплательщиком осуществляет в качестве таможенного брокера оформление документов и уплату таможенных платежей. Представлен подтверждающий ответ об оплате таможенных платежей, в том числе НДС, из Балтийской таможни. Транспортную экспедицию внутри порта осуществляет ЗАО «Партнер». Ввезенный товар на внутреннем рынке реализуется единственному покупателю ООО «Имидж» по договору поставки, товар отгружается со склада после таможенной очистки силами и средствами покупателя. Оплата от покупателя за импортированный товар поступает в размере, необходимом для таможенного оформления груза. Нет возможности установить личность получателя товара, так как договор и товарные накладные подписаны представителем ООО «Имидж» по доверенности ФИО4, ООО «Имидж» по указанному в представленных документах адресу не находится. Согласно ответа из МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, в которой состоит на налоговом учете ООО «Имидж», руководитель организации ФИО5, среднесписочная численность 1 человек, уставный капитал 13500 рублей, отсутствует ликвидное имущество, оплата прочих налогов и сборов минимальна, динамика уплаты НДС за период с июля 2005 г. по декабрь 2005 г. – нулевая, так как НДС, исчисленный с реализации, равен налоговым вычетам. ООО «ПРОМСБЫТ» не находится по адресу, указанному в представленных документах. Таким образом, заключение договоров поставки – сделки, совершенные лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия. Основными покупателями ООО «Имидж» являются ООО «Форсавто», ООО «Вивенди корпорация», ООО «Каскад», ООО «Янтарь», ООО «Регионстрой», ООО «Эталон», ООО «Милена», по всем покупателям направлены запросы в инспекции по месту постановки на учет, также самим организациям. Структура баланса и анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, об отсутствии кадрового состава, об отсутствии накладных расходов, о прогрессирующей дебиторской и кредиторской задолженности при отрицательных финансовых результатах, об отсутствии реального движения товарно-материальных ценностей. У ООО «ПРОМСБЫТ» отсутствуют реальные затраты при уплате НДС, налогоплательщиком производится уплата НДС на таможне за счет средств, полученных от «фиктивного» покупателя. Действия общества и его контрагентов по сделкам, связанным с импортом и последующей реализацией товаров, свидетельствуют об организованной деятельности, направленной на неправомерное возмещение налога из бюджета, суть которой заключается в занижении оборотов по внутреннему рынку.

На основании решения № 20/355 от 20.03.06 г. МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу выставлено заявителю требование об уплате налога № 8789 от 03.04.06 г. на сумму недоимки 7630322 рубля.

20.01.06 г. ООО «ПРОМСБЫТ» представило в ИФНС России по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга налоговую декларацию по НДС за декабрь 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 36824388 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 6628390 рублей, налоговые вычеты в сумме 29386951 рубль, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 4498 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 29382453 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 22758561 рубль.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу вынесено решение № 20/447 от 20.04.06 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением № 20/447 от 20.04.06 г. налоговый орган отказал в привлечении к ответственности ООО «ПРОМСБЫТ» за совершение налогового правонарушения, отказал в возмещении НДС за декабрь 2005 г. в сумме 22758561 рубль, предложил ООО «ПРОМСБЫТ» внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Решение № 20/447 от 20.04.06 г. вынесено МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу на основании того, что налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля пришел к выводу о том, что ООО «ПРОМСБЫТ» осуществляет деятельность не с деловой целью, а лишь для необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований к налоговым органам о возмещении НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе продукции на таможенную территорию РФ, то есть деятельность налогоплательщика является недобросовестной. В ходе проверки установлено, что ООО «ПРОМСБЫТ» приобретает товары у инопартнеров по заключенным с ними контрактам. Оплата НДС в составе таможенных платежей произведена по чекам таможенным брокером ООО «Тандем», который по договору с налогоплательщиком осуществляет таможенные операции по поручению, от имени и за счет ООО «ПРОМСБЫТ». В представленных чеках указан плательщик ООО «Тандем», графа «декларант» не заполнена, ИНН декларанта совпадает с ИНН ООО «Тандем». Данные первичные документы не позволяют сделать вывод, что таможенным брокером уплачены суммы НДС от имени ООО «ПРОМСБЫТ», и не являются надлежащим подтверждением выполнения налогоплательщиком условий применения налоговых вычетов, установленных пунктом 1 статьи 172 НК РФ, а именно фактической уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Транспортную экспедицию внутри порта осуществляет ЗАО «Партнер». Ввезенный товар на внутреннем рынке реализуется единственному покупателю ООО «Имидж» по договору поставки, товар отгружается со склада после таможенной очистки силами и средствами покупателя. Оплата от покупателя за импортированный товар поступает в размере, необходимом для таможенного оформления груза. Нет возможности установить личность получателя товара, так как договор и товарные накладные подписаны представителем ООО «Имидж» по доверенности ФИО4, ООО «Имидж» по указанному в представленных документах адресу не находится. Согласно ответа из МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, в которой состоит на налоговом учете ООО «Имидж», руководитель организации ФИО5, среднесписочная численность 1 человек, уставный капитал 13500 рублей, отсутствует ликвидное имущество, оплата прочих налогов и сборов минимальна, динамика уплаты НДС за период с июля 2005 г. по декабрь 2005 г. – нулевая, так как НДС, исчисленный с реализации, равен налоговым вычетам. ООО «ПРОМСБЫТ» не находится по адресу, указанному в представленных документах. Согласно представленному ответу ОАО «Петролеспорт» (СВХ), получателем товара, который согласно представленным ООО «ПРОМСБЫТ» счетам-фактурам, товарным накладным № 532 от 30.12.05 г., № 494 от 22.12.05 г., № 507 от 26.12.05 г. передан ООО «Имидж», является ЗАО «Урал-Контейнер». Согласно представленному ответу ООО «Моби Дик» (СВХ) товар, который согласно представленным ООО «ПРОМСБЫТ» товарным накладным № 524 от 28.12.05 г., № 531 от 30.12.05 г., № 445 от 13.12.05 г., № 446 от 13.12.05 г., № 465 от 16.12.05 г., № 481 от 19.12.05 г. передан ООО «Имидж», получен самим налогоплательщиком ООО «ПРОМСБЫТ», грузополучателем товара, который согласно представленным ООО «ПРОМСБЫТ» товарным накладным № 453 от 14.12.05 г., № 461 от 14.12.05 г., № 437 от 12.12.05 г., № 429 от 09.12.05 г., № 414 от 06.12.05 г. передан ООО «Имидж», является ЗАО «Банг и Бонсомер», грузополучателем товара, который согласно представленной ООО «ПРОМСБЫТ» товарной накладной № 466 от 16.12.05 г. передан ООО «Имидж», является ООО «Токороссо». Таким образом, реальное движение ввезенной продукции не прослеживается, заявленный получатель товара не совпадает с фактическими получателями. Основными покупателями ООО «Имидж» являются ООО «Форсавто», ООО «Вивенди корпорация», ООО «Каскад», ООО «Янтарь», ООО «Регионстрой», ООО «Эталон», ООО «Милена», по всем покупателям направлены запросы в инспекции по месту постановки на учет, также самим организациям, требования, направленные организациям, вернулись с отметками почты «данные организации не значатся». Структура баланса и анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, об отсутствии кадрового состава, об отсутствии накладных расходов, о прогрессирующей дебиторской и кредиторской задолженности при отрицательных финансовых результатах, об отсутствии реального движения товарно-материальных ценностей. У ООО «ПРОМСБЫТ» отсутствуют реальные затраты при уплате НДС, налогоплательщиком производится уплата НДС на таможне за счет средств, полученных от «фиктивного» покупателя. Действия общества и его контрагентов по сделкам, связанным с импортом и последующей реализацией товаров, свидетельствуют об организованной деятельности, направленной на неправомерное возмещение налога из бюджета, факт не оплаты реализуемого товара покупателем при практически нулевой рентабельности, предусмотренный условиями договора (отсрочка 12 месяцев) и влияющий на формирование положительной разницы НДС к возмещению, объясняется отсутствием заинтересованности общества в получении оплаты по заключенному договору. Представленный ООО «ПРОМСБЫТ» формальный документооборот не имеет фактического основания.

20.02.06 г. ООО «ПРОМСБЫТ» представило в МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу налоговую декларацию по НДС за январь 2006 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 68054621 рубль, начисленный с реализации НДС в сумме 12249832 рубля, налоговые вычеты в сумме 12251197 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащая вычету, в сумме 84703 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 12166494 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 1365 рублей.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу вынесено решение № 20/764 от 19.05.06 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением № 20/764 от 19.05.06 г. налоговый орган отказал в возмещении НДС за январь 2006 г. в сумме 1365 рублей, доначислил НДС за январь 2006 г. в сумме 3352500 рублей, привлек заявителя к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДС за январь 2006 г. в виде штрафа в размере 670500 рублей, предложил ООО «ПРОМСБЫТ» внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.

Решение № 20/764 от 19.05.06 г. вынесено МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу на основании того, что налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля пришел к выводу о том, что ООО «ПРОМСБЫТ» осуществляет деятельность не с деловой целью, а лишь для необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований к налоговым органам о возмещении НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе продукции на таможенную территорию РФ, то есть деятельность налогоплательщика является недобросовестной. В ходе проверки установлено, что ООО «ПРОМСБЫТ» приобретает товары у инопартнеров по заключенным с ними контрактам. Оплата НДС в составе таможенных платежей произведена по чекам таможенным брокером ООО «Тандем», который по договору с налогоплательщиком осуществляет таможенные операции по поручению, от имени и за счет ООО «ПРОМСБЫТ». В представленных чеках указан плательщик ООО «Тандем», графа «декларант» не заполнена, ИНН декларанта совпадает с ИНН ООО «Тандем». Таким образом, у ООО «ПРОМСБЫТ» отсутствуют документы, подтверждающие фактическую оплату НДС в составе таможенных платежей. Согласно представленным ООО «ПРОМСБЫТ» документам осуществлена частично оплата инопартнеру импортного товара, ввезенного по контракту №01RUS от 17.06.05 г., на сумму 210384,80 USD и на сумму 99136,80 USD, оплата инопартнеру произведена за счет заемных средств, на дату проверки займы не возвращены. Ввезенный товар на внутреннем рынке реализуется единственному покупателю ООО «Имидж» по договору поставки, товар отгружается со склада после таможенной очистки силами и средствами покупателя. Оплата от покупателя за импортированный товар поступает в размере, необходимом для таможенного оформления груза. Договор поставки заключен с менеджером ФИО4 по доверенности, выданной генеральным директором ООО «Имидж» ФИО6, проверкой установлено нарушение Инструкции № 17 от 14.01.67 г. о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности, и типовой межотраслевой формы № М-2а, утвержденной постановлением Госкомстата России № 71а от 30.10.97 г., что влечет недействительность доверенности. Согласно ответа из МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, в которой состоит на налоговом учете ООО «Имидж», руководитель организации ФИО5, среднесписочная численность 1 человек, уставный капитал 13500 рублей, отсутствует ликвидное имущество, оплата прочих налогов и сборов минимальна, динамика уплаты НДС за период с июля 2005 г. по декабрь 2005 г. – нулевая, так как НДС, исчисленный с реализации, равен налоговым вычетам. Согласно представленным документам ООО «Моби Дик» (СВХ) товар, который согласно представленным ООО «ПРОМСБЫТ» товарным накладным № 67 от 27.01.06 г., № 39 от 19.01.06 г., № 8 от 12.01.06 г., № 7 от 12.01.06 г. передан ООО «Имидж», получен самим налогоплательщиком ООО «ПРОМСБЫТ» и ЗАО «Банг и Бонсомер». Таким образом, заявленный получатель товара не совпадает с фактическими получателями, ООО «ПРОМСБЫТ» представлены недостоверные сведения по покупателю ООО «Имидж» и недостоверная информация о деятельности ООО «ПРОМСБЫТ». Основными покупателями ООО «Имидж» являются ООО «Форсавто», ООО «Вивенди корпорация», ООО «Каскад», ООО «Янтарь», ООО «Регионстрой», ООО «Эталон», ООО «Милена», по всем покупателям направлены запросы в инспекции по месту постановки на учет, также самим организациям, требования, направленные организациям, вернулись с отметками почты «данные организации не значатся». Результаты контрольных мероприятий показали, что практически все покупатели не исчисляют НДС с реализации и не отражают в налоговой и бухгалтерской отчетности. У каждого покупателя второго уровня имеются более 20 поставщиков помимо ООО «Имидж» и более 20 покупателей. Структура баланса и анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, об отсутствии кадрового состава, об отсутствии накладных расходов, о прогрессирующей дебиторской и кредиторской задолженности при отрицательных финансовых результатах, об отсутствии реального движения товарно-материальных ценностей. У ООО «ПРОМСБЫТ» отсутствуют реальные затраты при уплате НДС. Налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие фактическую уплату НДС в составе таможенных платежей. Действия общества и его контрагентов по сделкам, связанным с импортом и последующей реализацией товаров, свидетельствуют об организованной деятельности, направленной на неправомерное возмещение налога из бюджета, факт не оплаты реализуемого товара покупателем при практически нулевой рентабельности, предусмотренный условиями договора (отсрочка 12 месяцев) и влияющий на формирование положительной разницы НДС к возмещению, объясняется отсутствием заинтересованности общества в получении оплаты по заключенному договору. Представленный ООО «ПРОМСБЫТ» формальный документооборот не имеет фактического основания. Проведенной камеральной проверкой не подтверждена реализация, в связи с отсутствием реального покупателя, в сумме 68054621 рубль, НДС 12249832 рубля по ставке 18%, не подтверждены налоговые вычеты, в связи с отсутствием документов, подтверждающих фактическую оплату НДС в составе таможенных платежей, в сумме 12251197 рублей. Согласно пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153-158 НК РФ, увеличивается на суммы авансовых платежей или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Согласно расширенной выписки банка прослеживается поступление денежных средств в счет оплаты за товар, облагаемый налогом на добавленную стоимость. В связи с этим проверкой исчислен НДС в соответствии со статьей 162 НК РФ по расчетной ставке 18/118 за январь 2006 г. в сумме 3352500 рублей.

На основании решения № 20/764 от 19.05.06 г. МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу выставлены заявителю требование об уплате налога № 14616 от 24.05.06 г. на сумму недоимки 3352500 рублей, требование об уплате налоговой санкции № 886 от 24.05.06 г. на сумму штрафа 670500 рублей.

Не согласившись с вынесенными МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решениями и требованиями ООО «ПРОМСБЫТ» обратилось в Арбитражный суд.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ в редакции, действовавшей в период ноябрь-декабрь 2005 г., вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, приобретение которых производится для осуществления производственной деятельности или иных признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ в редакции, действовавшей в период январь 2006 г., вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, приобретение которых производится для осуществления признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Согласно пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового Кодекса РФ в редакции, действовавшей в период ноябрь-декабрь 2005 г., установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1,2 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Налогового Кодекса РФ.

Пунктом 2 статьи 173 Налогового Кодекса РФ в редакции, действовавшей в период январь 2006 г., установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового Кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Налогового Кодекса РФ.

В силу указанных положений Налогового Кодекса РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг (по налоговым периодам ноябрь, декабрь 2005 г.) или предъявление ему налога поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг (по налоговому периоду январь 2006 г.) либо фактическая уплата налога налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Материалами дела подтверждается выполнение ООО «ПРОМСБЫТ» всех условий, необходимых для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость за ноябрь, декабрь 2005 г., январь 2006 г. и для возмещения из бюджета превышения по итогам указанных налоговых периодов налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Из материалов дела следует, что ООО «ПРОМСБЫТ» заключило контракты с фирмой «Grundwell Corporation» (Белиз) № 01 RUS от 17.06.05 г., с фирмой «Marcolini Marmi S.p.A.» (Италия) № 02 RUS от 30.07.05 г., с фирмой «BENICANTIL MARMOLES S.A.» (Испания) № 03 RUS от 29.07.05 г., с фирмой «FUJIANPROVINCIAL CEREALS, OILS & FOODSTUFFS IMP & EXP CORPORATION XIAMEN COMPANY» (Китай) № 04 RUS от 08.08.05 г., в соответствии с которыми осуществило ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ООО «ПРОМСБЫТ» в составе таможенных платежей произвело уплату НДС в ноябре 2005 г. в сумме 9930017 рублей, в декабре 2005 г. в сумме 29382453 рубля, в январе 2006 г. в сумме 12166494 рубля. Данные суммы отражены заявителем в представленных декларациях.

Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплата ООО «ПРОМСБЫТ» сумм НДС таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждаются представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, выписок банка и платежных документов о перечислении ООО «ПРОМСБЫТ» денежных средств на счет таможенного брокера ООО «Тандем», чеков об уплате брокером таможенных платежей по ГТД на импортированные заявителем товары, распечаток по специальному карточному счету ООО «Тандем». Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации и поступление в бюджет сумм налога не оспариваются ответчиком в вынесенных решениях.

При приобретении на территории Российской Федерации услуг ООО «ПРОМСБЫТ» уплатило поставщикам услуг НДС в декабре 2005 г. в сумме 4498 рублей. Уплата поставщикам услуг вместе с ценой услуг сумм налога подтверждается счетами-фактурами, платежными документами и выписками банка. Сумма НДС, предъявленная заявителю при приобретении на территории Российской Федерации услуг в январе 2006 г., составила 84703 рубля, что подтверждается счетами-фактурами.

Приобретенные ООО «ПРОМСБЫТ» товары и услуги приняты к учету в установленном порядке.

Принятие товаров и услуг к учету подтверждается представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, журналов-ордеров и карточек счетов бухгалтерского учета, книг покупок за ноябрь, декабрь 2005 г., январь 2006 г.

Ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары приобретены ООО «ПРОМСБЫТ» для перепродажи и переданы покупателю ООО «Имидж» на основании договора поставки №3006-1 от 30.06.05 г. Фактическая передача товаров покупателю оформлена товарными накладными. В оплату за переданные покупателю товары на расчетный счет ООО «ПРОМСБЫТ» со счета ООО «Имидж» поступили денежные средства в суммах, отраженных заявителем в книгах продаж и декларациях по НДС за ноябрь, декабрь 2005 г. и в акте сверки взаимных расчетов между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» за период с 01.01.06 г. по 31.01.06 г.

Cудом не принимаются доводы вынесенных МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решений о недобросовестности ООО «ПРОМСБЫТ» как налогоплательщика.

Согласно статьи 65 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 25.07.01 г. № 138-О, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.

Таким образом, обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть выявлены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и с бесспорностью указывать на совершение налогоплательщиком и связанными с ним лицами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета.

Налоговый орган не представил доказательств совершения ООО «ПРОМСБЫТ» и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, поскольку, как установлено материалами дела, заявитель осуществлял операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации с целью перепродажи. Налоговым органом при рассмотрении дела не опровергнуты и такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров, реализация товаров российскому покупателю, получение от него оплаты за товары и отражение полученной выручки в налоговых декларациях.

В отсутствие в материалах дела доказательств совершения ООО «ПРОМСБЫТ» и его контрагентами согласованных действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога, и наличия у налогоплательщика умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета, приводимые налоговым органом доводы об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, кадрового состава, накладных расходов, об отсутствии расчетов в полном объеме с иностранными поставщиками и российским покупателем не являются подтверждением недобросовестности заявителя при реализации права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС.

При этом, как следует из материалов дела, сроки оплаты поставленного товара, предусмотренные договором №3006-1 от 30.06.05 г. с покупателем ООО «Имидж», не превышают сроков оплаты, установленных контрактами, заключенными ООО «ПРОМСБЫТ» с иностранными поставщиками фирмой «Grundwell Corporation», фирмой «Marcolini Marmi S.p.A.», фирмой «BENICANTIL MARMOLES S.A.», фирмой «FUJIANPROVINCIAL CEREALS, OILS & FOODSTUFFS IMP & EXP CORPORATION XIAMEN COMPANY». В связи с этим предоставленная покупателю ООО «Имидж» отсрочка платежа не может рассматриваться подтверждением отсутствия деловой цели в совершаемых ООО «ПРОМСБЫТ» хозяйственных операциях.

Оплата товаров в рассматриваемые налоговые периоды произведена в соответствии с условиями заключенных сделок с покупателем ООО «Имидж» и с иностранными поставщиками. Из заключенных сделок следует, что на момент вынесения оспариваемых решений сроки оплаты товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и переданных покупателю ООО «Имидж» в ноябре, декабре 2005 г., январе 2006 г., не истекли. Расчеты же налогоплательщика с иностранными поставщиками не влияют на право применения налоговых вычетов, поскольку в случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не поставщику, а таможенному органу. Также не влияют на право применения налоговых вычетов расчеты налогоплательщика с покупателем товаров на внутреннем рынке по поставкам, произведенным в январе 2006 г., поскольку с 01.01.06 г. моментом определения налоговой базы по НДС согласно статьи 167 Налогового Кодекса РФ является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Не соответствуют материалам дела и доводы вынесенных МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решений о мнимости (притворности) договорных отношений между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» и об отсутствии документального подтверждения передачи импортированных товаров покупателю.

В материалы дела представлены копии подписанных ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» договора поставки №3006-1 от 30.06.05 г., спецификаций, товарных накладных, подтверждающих фактическую передачу товаров покупателю. В оплату за переданные покупателю по договору поставки №3006-1 от 30.06.05 г. товары на расчетный счет ООО «ПРОМСБЫТ» со счета ООО «Имидж» поступили денежные средства, включая НДС, в ноябре 2005 г. в общей сумме 15075777,12 рублей, в декабре 2005 г. в общей сумме 43452558,12 рублей, в январе 2006 г. в общей сумме 21977506,94 рублей. Полученная от ООО «Имидж» оплата отражена заявителем в налоговой отчетности за ноябрь, декабрь 2005 г., НДС с реализации товаров начислен. В налоговой отчетности за январь 2006 г. заявителем начислен НДС с реализации от стоимости товаров, переданных покупателю.

Данные документы, в том числе платежные поручения, оформленные ООО «Имидж» и исполненные банком, подтверждают как факт заключения между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» договора поставки №3006-1 от 30.06.05 г., так и факт его исполнения сторонами, в том числе покупателем ООО «Имидж».

При этом в вынесенных МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решениях указано, что налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля установлены дальнейшие покупатели у ООО «Имидж» импортированных заявителем товаров – ООО «Форсавто», ООО «Вивенди корпорация», ООО «Каскад», ООО «Янтарь», ООО «Регионстрой», ООО «Эталон», ООО «Милена».

Доводы ответчика об отсутствии подтверждения реализации товара налогоплательщиком покупателю ООО «Имидж» соответствующими документами о передаче товара не принимаются судом.

В материалы дела представлены копии товарных накладных, подписанных ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж», что подтверждает фактическую передачу товара покупателю по договору поставки №3006-1 от 30.06.05 г. и соответствует условиям договора. В том числе в материалы дела представлены копии товарных накладных № 67 от 27.01.06 г., № 39 от 19.01.06 г., № 8 от 12.01.06 г., № 7 от 12.01.06 г., № 453 от 14.12.05 г., № 461 от 14.12.05 г., № 437 от 12.12.05 г., № 429 от 09.12.05 г., № 414 от 06.12.05 г., что является подтверждением передачи покупателю ООО «Имидж» указанного в данных накладных товара. То обстоятельство, что на основании писем ООО «Имидж» об отправке товаров, передача которых покупателю оформлена названными накладными, в адрес ЗАО «Урал-Контейнер», ЗАО «Банг и Бонсомер», ООО «Токороссо» либо о вывозе таких товаров с СВХ, заявителем были осуществлены указанные действия, не опровергает подтвержденного товарными накладными исполнения ООО «ПРОМСБЫТ» обязательств по договору поставки. Копии писем ООО «Имидж» от 06.12.05 г., 09.12.05 г., 12.12.05 г., 13.12.05 г., 14.12.05 г., 16.12.05 г., 19.12.05 г., 22.12.05 г., 26.12.05 г., 28.12.05 г., 30.12.05 г., 12.01.06 г., 19.01.06 г., 27.01.06 г. в материалах дела имеются. Документов по встречной проверке ЗАО «Урал-Контейнер», ЗАО «Банг и Бонсомер», ООО «Токороссо», которые, по мнению налоговой инспекции, являются покупателями у заявителя товаров, указанных в подписанных между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» товарных накладных № 532 от 30.12.05 г., № 494 от 22.12.05 г., № 507 от 26.12.05 г., № 453 от 14.12.05 г., № 461 от 14.12.05 г., № 437 от 12.12.05 г., № 429 от 09.12.05 г., № 414 от 06.12.05 г., № 466 от 16.12.05 г., № 7 от 12.01.06 г., в том числе документов, свидетельствующих о наличии между ООО «ПРОМСБЫТ» и ЗАО «Урал-Контейнер», ЗАО «Банг и Бонсомер», ООО «Токороссо» договорных отношений по поставке товара, МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу в материалы дела не представлено. Также ответчиком не приводится доказательств того, что импортированные товары, вывезенные заявителем на основании писем ООО «Имидж» с СВХ, до настоящего момента находятся у ООО «ПРОМСБЫТ», у которого, как установлено при проведении налоговой проверки, складские помещения отсутствуют.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что договор поставки №3006-1 от 30.06.05 г. не оспорен и недействительным в установленном порядке не признан, суд считает, что наличие договорных отношений между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» и факт передачи ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров указанному покупателю материалами дела подтверждены. Признаков мнимой или притворной сделки, предусмотренных статьей 170 Гражданского Кодекса РФ, в заключенном между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» договоре поставки №3006-1 от 30.06.05 г. суд не усматривает.

Также материалами дела подтверждено наличие у ООО «ПРОМСБЫТ» реальных затрат на уплату налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.01 г. № 3-П, под уплатой сумм налога на добавленную стоимость подразумевается реальное несение затрат налогоплательщика в форме отчуждения части имущества. Обладающими характером реальных затрат и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных средств.

Из материалов дела следует, что налог, уплаченный ООО «ПРОМСБЫТ» при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и принятый к вычету в ноябре, декабре 2005 г., январе 2006 г., уплачен за счет средств, поступивших от покупателя ООО «Имидж» в оплату за товар по договору поставки №3006-1 от 30.06.05 г. Денежные средства, поступившие от реализации товаров, являются собственным имуществом налогоплательщика. При таких обстоятельствах довод ответчика об отсутствии у ООО «ПРОМСБЫТ» реальных затрат на уплату налога неправомерен.

Суд считает не основанным на материалах дела довод МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу об отсутствии подтверждения выполнения налогоплательщиком такого условия применения налоговых вычетов, как фактическая уплата налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В материалах дела имеются копии платежных документов с выписками банка о перечислении со счета ООО «ПРОМСБЫТ» на счет таможенного брокера ООО «Тандем» денежных средств для уплаты таможенных платежей в ноябре 2005 г. в сумме 13160000 рублей, в декабре 2005 г. в сумме 42652000 рублей, в январе 2006 г. в сумме 21964000 рублей, а также распечаток по специальному карточному счету брокера и чеков об оплате брокером таможенных платежей по грузовым таможенным декларациям, которыми оформлено перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров, приобретенных ООО «ПРОМСБЫТ» у иностранных поставщиков.

Таким образом, уплата заявителем сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтверждена.

Судом не принимаются доводы МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу о совершении ООО «Имидж», а также контрагентами последнего правонарушений в виде несообщения налоговым органам об изменении места нахождения, указанного в учредительных документах, и непредставления документов по требованиям налогового органа. Данные обстоятельства не являются согласно положений Налогового Кодекса РФ основанием для отказа заявителю в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактически поступивших в бюджет, и не свидетельствуют о недобросовестности ООО «ПРОМСБЫТ» – самостоятельного налогоплательщика, поскольку положения Налогового Кодекса РФ не позволяют сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия других организаций, в том числе участвующих в движении товаров, и за ненадлежащее исполнение такими организациями своих налоговых обязательств. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 16.10.03 г. № 329-О, правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестный налогоплательщик» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Таким образом, фактические обстоятельства, с которыми закон связывает возмещение суммы налога из бюджета, подтвержденные материалами дела, МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу не опровергнуты, доказательства совершения заявителем и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, ответчиком при рассмотрении дела не представлены. Приведенные налоговым органом доводы не позволяют утверждать о недобросовестности налогоплательщика, поскольку выводы налогового органа основаны на предположениях и не подтверждаются материалами дела.

При таких обстоятельствах, оценив все имеющиеся доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд не усматривает в действиях ООО «ПРОМСБЫТ» нарушения положений статей 171, 172 Налогового Кодекса РФ при применении налоговых вычетов в ноябре, декабре 2005 г., январе 2006 г., а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 Налогового Кодекса РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.

При таких обстоятельствах оснований для отказа в применении налогового вычета у МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу не имелось.

В связи с этим принятые налоговым органом решения № 20/355 от 20.03.06 г., № 20/447 от 20.04.06 г. в оспариваемой части не соответствуют статьям 171, 172, 173, 176 Налогового Кодекса РФ, решение № 20/764 от 19.05.06 г. не соответствуют статьям 122, 171, 172, 173, 176 Налогового Кодекса РФ, что является основанием для признания их недействительными.

Не является правомерным доначисление решением № 20/764 от 19.05.06 г. заявителю суммы налога за январь 2006 г. на основании утратившего силу с 01.01.06 г. подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового Кодекса РФ.

Также суд считает правомерной позицию ООО «ПРОМСБЫТ» о том, что указанная в требовании об уплате налога № 8789 от 03.04.06 г. в качестве недоимки сумма 7630322 рубля, являющаяся согласно представленной заявителем налоговой декларации за ноябрь 2005 г. превышением налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, недоимкой по налогу в силу положений статьи 173 Налогового Кодекса РФ в любом случае являться не может, что также свидетельствует о несоответствии статье 69 Налогового Кодекса РФ выставленного МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу требования об уплате налога.

В судебном заседании представителем МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу пояснено, что требование об уплате налога № 8789 от 03.04.06 г. выставлено ошибочно, поскольку решением № 20/355 от 20.03.06 г. доначисление налога за ноябрь 2005 г. не производилось.

В связи с изложенным требования ООО «ПРОМСБЫТ» подлежат удовлетворению и принятые МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решения № 20/355 от 20.03.06 г., № 20/447 от 20.04.06 г., за исключением отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение № 20/764 от 19.05.06 г., а также требования об уплате налога № 8789 от 03.04.06 г., № 14616 от 24.05.06 г., об уплате налоговой санкции № 886 от 24.05.06 г. подлежат признанию недействительными.

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Налогового Кодекса РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. При этом налоговые органы производят зачет самостоятельно.

Согласно пункта 3 названной нормы по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.

Письменные заявления о возврате начисленных к возмещению сумм НДС за ноябрь, декабрь 2005 г., январь 2006 г. поданы ООО «ПРОМСБЫТ» в МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу 20.03.06 г., 03.04.06 г., 02.06.06 г.

Согласно справки МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу о состоянии расчетов заявителя по налогам, сборам, взносам, а также представленной ООО «ПРОМСБЫТ» расшифровке к справке заявителю начислены пени по НДС на недоимку, начисленную решением № 20/764 от 19.05.06 г. за январь 2006 г., а также за заявителем числится обязанность по уплате НДС, приостановленная к взысканию до 31.12.07 г. Другой задолженности перед федеральным бюджетом ООО «ПРОМСБЫТ» не имеет.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования общества являются обоснованными, и подлежат удовлетворению.

Заявителю при обращении в Арбитражный суд с заявлением была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Резолютивная часть решения объявлена 27.06.06 г.

Руководствуясь статьями 110, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Признать недействительными за исключением отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Решения МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу № 20/355 от 20.03.06г., № 20/447 от 20.04.06г.

Признать недействительным Решение МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу № 20/764 от 19.05.06г.

Признать недействительными Требования МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу № 8789 об уплате налога по состоянию на 3.04.06г., № 14616 об уплате налога по состоянию на 24.05.06г., № 886 от 24.05.06г. об уплате налоговых санкций.

Обязать МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу возместить путем возврата из федерального бюджета Российской Федерации ООО «ПРОМСБЫТ» НДС по операциям на внутреннем рынке за ноябрь 2005 года в сумме 7630322 руб., за декабрь 2005 года в сумме 22758561 руб., за январь 2006 г. в сумме 1365 руб., а всего в общей сумме 30390248 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья И.А.Исаева