Гражданский кодекс часть 1

заявитель: Общество с ограниченной ответственностью «ГАЗСТРОЙДЕТАЛЬ» (Россия 188300, г Гатчина, Ленинградская область, ул. 7Армии, д. 10В, пом. 009, ОГРН: 7847284439 );

заинтересованное лицо: Межрайонная ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу (Россия 198334, Санкт-Петербург, ул. Партизана Германа, 37 );

третье лицо: Межрайонная ИФНС России № 7 по Ленинградской области (Россия 188306, г. Гатчина, ул. 7Армии, д. 12а, Ленинградская область)

Управление ФНС России по Санкт-Петербург (Россия 191180, г. Санкт-Петербург, наб. р. Фонтанки, д .76, )

об оспаривании,

при участии

- от заявителя: не явился, извещен

- от заинтересованного лица: Левченко К.В. (по доверенности от 25.01.2021)

Прокофьева И.Ю. (по доверенности от 01.06.2021)

- от третьего лица: 1) не явилось, извещено

2) Канина Т.Е. (по доверенности от 01.12.2020)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Газстройдеталь» обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России №22 по Санкт-Петербургу №02-13/4531 от 18.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отменить в части начисленных: недоимки в размере 21 722 288 руб., пени в размере 8 081 068 руб. 15 коп., штрафа в размере 1 131 218 руб.

Определением от 07.04.2021 заявление принято к производству.

Согласно части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания заявителя, а также орган или должностное лицо, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), и иных заинтересованных лиц. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела, если суд не признал их явку обязательной.

При таком положении, руководствуясь частью 2 статьи 200 АПК РФ, суд приходит к выводу о возможности рассмотрения дела в отсутствие не явившихся лиц.

Представители заинтересованного лица, в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в отзыве.

Исследовав материалы дела, выслушав лиц явившихся в судебное заседание, суд установил следующее.

Инспекцией по результатам выездной налоговой проверки, проведенной за период с 01.01.2017 по 31.12,201, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.09.2020 от №02-13/4531 (далее - решение от 18.09.2020 от №02-13/4531) согласно которому налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 20 998 733 рублей, пени по НДС в размере 7 900 107,37 рублей, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 049 937 рублей; доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) в размере 723 555 рублей, пени в размере 180 926,64 рублей, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 36 178 рублей; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по УСН за 2018 год в виде штрафа в размере 44498 рублей, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ за несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 605 рублей, начислены пени в размере 34,14 рублей. Кроме того, Инспекцией произведено уменьшение ранее начисленного Обществом налога на прибыль организаций в размере 252 426 рублей, налога на имущество организаций за 2017, 2018 годы в размере 567 440 рублей.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Общество неправомерно применило положения пункта 4 статьи 346 НК РФ об утрате права на УСН по причине превышения предельной величины дохода (150 млн. рублей) начиная с 3 квартала 2017 года, в связи с чем у налогоплательщика отсутствуют основания для применения общеустановленной системы налогообложения (далее - ОСНО) и соответственно налоговых вычетов по НДС (пункт 5 статьи 173 НК РФ). Кроме того, в связи с отсутствием права для применения ОСНО Обществу также доначислен минимальный налог по УСН.

ООО «Газстройдеталь», не согласившись с решением от 18.09.2020 №02-13/4531, обратилось в Управление ФНС по Санкт-Петербургу (далее - Управление) с апелляционной жалобой. Решением Управления № 16-19/00143@ от 11.01.2021 решение от 18.09.2020 №02-13/4531 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Не согласившись с указанным решением, указывая на неправомерность решения, в связи с тем, что сумма доходов налогоплательщика в период применения УСН за 9 месяцев 2017 составила 150 638 133,72 рублей и согласно статье 346.15 НК РФ, и подпунктами 1 и 3 пункта статьи 346.25 НК РФ налогоплательщиком 15.09.2017 в налоговую инспекцию было представлено сообщение об утрате права на применение УСН по причине превышения предельной величины доходов, также налогоплательщик предоставлял налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС в установленные сроки, обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

При этом согласно пункту 5 статьи 346.13 НК РФ в связи с утратой права применять УСН налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 указанной статьи, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 346.23 НК РФ налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором на основании пункта 4 статьи 346.13 НК РФ он утратил право применять упрощенную систему налогообложения.

Согласно пункту 3 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения при УСН учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НКРФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). В силу подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, уплаченные в таком случае суммы НДС также не включаются в расходы при определении налоговой базы.

При определении налоговой базы по УСН доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (пункт 5 статьи 346.18 НК РФ).

На основании пункта 2 статьи 346.18 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и определяющих объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно пункту 6 статьи 346.18 НК РФ, уплата минимального налога осуществляется только в тех случаях, когда сумма исчисленного в установленном порядке налога по итогам налогового периода оказывается меньше суммы исчисленного минимального налога либо когда отсутствует налоговая база для исчисления налога по итогам налогового периода.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается налогоплательщиками по итогам налогового периода.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.

Налогоплательщиком при создании Общества 06.07.2016 выбрана упрощенная система налогообложения с объектом «Доходы, уменьшенные на величину расходов».

19.09.2017 в Инспекцию поступило сообщение об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения, в связи с превышением суммы дохода, полученного за 9 месяцев 2017 года.

Начиная с 3 квартала 2017 года, Обществом представлялись в Инспекцию налоговые декларации по общей системе налогообложения (НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

Согласно представленному ООО «Газстройдеталь» в ходе выездной налоговой проверки расчету, в составе доходов за 9 месяцев 2017 года должны быть учтены следующие поступления:

- поступления от покупателей на расчетный счет 114 204 869 рублей;

- выручка от полученных материалов в сумме 17 003 910 рублей;

- взаимозачет в сумме 19 429 354,42 рублей в счет оплаты договора купли-продажи недвижимости.

Таким образом, по данным налогоплательщика, сумма доходов за 9 месяцев 2017 года составляет 150 638 133,42 рублей (114 204 869 рублей+ 17 003 910 рублей + 19 429 354 рублей).

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки в результате анализа операций по всем расчетным счетам ООО «Газстройдеталь», открытым в АКБ Россия, ПАО Сбербанк, ПАО «Россельхозбанк» за период 01.01.2017 - 30.09.2017, установлено, что сумма всех поступлений составила 149 075 425 рублей, из которых не могут быть включены в величину доходов суммы в размере 38 655 425 рублей, а именно:

- суммы переводов между своими счетами - 17 610 000 рублей;

- займы, «прочее» поступившие на р/счет через банкомат, вносителем является руководитель организации Переверзев С.С. 446 000 рублей + 372 000 рублей всего 818 000 рублей;

- суммы возвратов от покупателей ООО «РГГС», ИП Царев, ООО «Механизация Градус» всего 20 227 425,00 рублей.

Проверкой кассовой книги за период с 01.01.2017 по 30.09.2017 установлено, что доходов от аренды строительных машин и оборудования, доходов от аренды помещений, доходов от строительства инженерных коммуникаций для водоснабжения, водоотведения и газоснабжения, а также доходов от реализации материалов в кассу не поступало. Согласно приходным ордерам в кассовой книге с января по июнь 2017 года отражены операции (Д-т 50.01 К-т 66.03) по договорам беспроцентных займов, заключенных с Переверзевым С.С. (заимодавец). В соответствии с расходными ордерами в кассовой книге отражены операции по возврату займа Переверзеву С.С. (Д-т 66.03 К-т 50.01).

Согласно представленной по требованию от 03.07.2019 №1722 налогоплательщиком книге доходов и расходов за полугодие 2017 года:

- сумма доходов составила: за 1 кв. 2017 года - 0 рублей, за 2 кв. 2017 года - 20 984 869,30 рублей;

- сумма расходов составила: за 1 кв. 2017 года - 255 780 рублей, за 2 кв. 2017 - 7 694 737,63 рублей.

Также в ходе выездной налоговой проверки, установлено, что согласно анализу счета 60 за 2 квартал 2017 года налогоплательщик для определения размера выручки по упрощенной системе налогообложения, дополнительно учитывает сумму взаимозачёта с ООО «Гатчинатеплострой» в размере 884 869,30 рублей.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по упрощенной системе налогообложения не учитывают доходы, указанные в статье 251 НК РФ. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ к не учитываемым при налогообложении доходам относятся денежные средства или иное имущество, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Таким образом, по результатам выездной проверки сумма, учитываемая при исчислении предельной величины доходов налогоплательщика по данным Инспекции за период 01.01.2017 - 30.09.2017, составляет: 149 075 425,00 - 17 610 000,00 - 20 227 425,00 - 446 000,00 - 372 000,00 + 884 869,3 = 111 304 869,3 рублей.

При вынесении оспариваемого решения Инспекцией на основании пункта 1 статьи 248 НК РФ общая сумма дохода уменьшена на сумму НДС, в отношении денежных средств, поступивших на расчетный счет Общества с выделенной суммой НДС в составе платежных поручений (стр.64-67 решения).

На основании изложенного, по данным Инспекции сумма дохода за 9 месяцев 2017 года составила 97 797 242 рублей (111 304 869,3 рублей - сумма НДС в размере 15 080 139 рублей), и не превышает предельный размер 150 000 000,0 рублей, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ в связи с чем уведомление об утрате права на применение УСН заявлено Обществом неправомерно.

Общество не согласно с выводами налогового органа и полагает, что Инспекцией неправомерно не учтены следующие доходы.

1. Относительно довода ООО «Газстройдеталь» о правомерном включении в состав доходов за 2017 год соглашений зачете взаимных требований на сумму 19 429 354,42 рублей (16 694 707,41 + 2 734 647,01).

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО «Газстройдеталь» в 2017 году включило в состав внереализационных доходов стоимость недвижимого имущества по договорам переуступки права требования от 30.09.2016 №б/н на основании соглашений о зачете взаимных требований от 16.03.2017 на сумму 19 429 354,42 рублей.

Из заявления Общества следует, что Инспекцией при расчете дохода неправомерно не учтена сумма взаимозачета в размере 19 429 354,42 рублей по договорам купли-продажи недвижимости.

1.1.В части взаимозачета на сумму 16 694 707,41рублей.

Из материалов дела следует, что согласно договорам переуступки права требования от 30.09.2016 №б/н ООО «Газстройдеталь» принимает право требования у ООО «Гатчинатеплострой» исполнения обязательств по возврату сумм денежных средств по договору поставки от 25.08.2015 № 250815/3, заключенному между ООО «Гатчинатеплострой» и ООО «МБТрейд» на поставку стройматериалов и труб на сумму 15 649 000,00 рублей, а также по договору от 01.12.2015 №МП-00087/15, заключенному между ООО «Гатчинатеплострой» и ООО «Дельта» на поставку труб на сумму 76 841 928,89 рублей.

Общая сумма задолженности ООО «Гатчинатеплострой» перед ООО «МБТрейд» и ООО «Дельта» по двум договорам поставки составила 92 490 928,89 рублей (15 649 000,00 + 76 841 928,89).

По договору купли-продажи недвижимости от 09.08.2016 ООО «Газстройдеталь» погашает задолженность перед ООО «Гатчинатеплострой» на сумму 16 694 707,41 рублей путем зачета взаимных требований в соответствии с соглашением взаимозачете от 10.10.2016.

Согласно договору купли-продажи недвижимости от 09.08.2016 №б/н ООО «Газстройдеталь» приобрело у ООО «Гатчинатеплострой» четыре объекта в г.Гатчина на общую сумму 16 694 707,41 рублей.

В соответствии с представленной бухгалтерской отчетностью за 2016 год (баланс и формы 1, 2, 3, 4, 6) по состоянию на 31.12.2016 указанные объекты отражены в сумме 16 783 000 рублей в 2016 году.

По данным карточек бухгалтерских счетов 62, 76 за период с января 2016 года по декабрь 2018 года по контрагенту ООО «Газстррйдеталь», представленных ООО «Гатчинатеплострой» в рамках статьи 93.1 НК РФ реализация четырех объектов недвижимости (три здания и ангар), отражена в целях бухгалтерского и налогового учета в 2016 году, а также включены в налоговую базу для расчета налога на имущество организации за 2017, 2018 годы.

Согласно Акту приема-передачи объектов недвижимости от 24.08.2016 к договору купли продажи объектов недвижимости от 09.08.2016 ООО «Гатчинатеплострой» передало, а ООО «Газстройдеталь» приняло 4 объекта недвижимости.

Согласно сведений, предоставленных Управлением Росреестра по Ленинградской области от 14.02.2020 №02-13/03977 регистрация прав на объекты недвижимости ООО «Газстройдеталь» осуществлена 24.08.2016.

По данным соглашения о взаимном зачете между ООО «Газстройдеталь» и ООО «Гатчинатеплострой» от 10.10.2016 №б/н пришли к соглашению о зачете взаимных требований на сумму 16 694 707, 41 рублей (в том числе НДС - 2 546 650,28 рублей).

В дополнение к соглашению о зачете взаимных требований № б/н от 16.03.2017 между ООО «Гатчинатеплострой» и ООО «Газстройдеталь» Обществом представлено Мировое соглашение №б/н от 17.03.2017, согласно которому стороны имели намерения урегулировать взаимные отношения и разрешить спор, рассматриваемый в Арбитражном суде в деле №А56-4192/2017 на сумму 75 796 221,48 рублей.

При ознакомлении с материалами дела №А56-4192/2017 Инспекцией установлено, что мировое соглашение №б/н от 17.03.2017 не содержит задолженности на сумму 16 783 000 рублей, поскольку указанная задолженность погашена 10.10.2016 на основании соглашения о взаимном зачете от 10.10.2016.

Таким образом, сумма взаимозачета включается в налоговую базу при применении УСН в момент подписания акта взаимозачета в 2016 году, а не на момент подписания мирового соглашения от 17.03.2017, заключенного между ООО «Газстройдеталь» и ООО «Гатчинатеплострой» на сумму 75 796 221,48 рублей, утвержденного Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.03.2017.

В отношении доводов Общества о том, что обязательства ООО «Гатчинатеплострой» и ООО «Газстройдеталь» по соглашению о зачете взаимных требований являются прекращенными 15.03.2017, необходимо отметить следующее:

Обществом, вместе с жалобой в Управление представлена копия уведомления от 07.03.2017 ООО «Гатчинатеплострой» о необходимости погашения задолженности перед ООО «Газстройдеталь», согласно которому денежные средства в размере 92 490 928,89 рублей в соответствии с договорами уступки прав (требований) от 30.09.2016 должны быть оплачены в семидневный срок. Указанное уведомление в ходе проведения выездной налоговой проверки, а также при представлении письменных возражений и рассмотрении материалов проверки Обществом не было представлено.

На основании пункта 4 статьи 140 НК РФ документы, представленные вместе с жалобой на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 или 101.4 НК РФ, или вместе с апелляционной жалобой, и дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения соответствующей жалобы до принятия решения по ней, рассматриваются вышестоящим налоговым органом, если лицо, подавшее соответствующую жалобу, предоставило пояснение причин, по которым было невозможно своевременное представление таких документов налоговому органу, решение которого обжалуется.

Пояснение причин, по которым было невозможно своевременное представление вышеуказанного уведомления налоговому органу, ООО «Газстройдеталь» не представило.

Как следует из определения о прекращении производства по делу от 22.03.2017 №А56-4192/2017 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, суд определил утвердить Мировое соглашение от 17.03.2017, согласно которому ООО «Гатчинатеплострой» признает обязанность уплатить ООО «Газстройдеталь» 75 796 221,48 рублей после подписания сторонами Соглашения о взаимном зачете от 10.10.2016.

Имеющееся в материалах дела исковое заявление содержит ссылку на Соглашение о взаимозачете от 10.10.2016 между ООО «Газстройдеталь» и ООО «Гатчинатеплострой», где стороны пришли к соглашению о зачете взаимных требований на сумму 16 694 707, 41 рублей (в том числе НДС - 2 546 650,28 рублей).

Довод заявителя о том, что зачет считается состоявшимся в момент, когда обязательства стали способны к зачету, то есть наступили установленные законом условия для зачета, а именно если наступил срок исполнения активного требования, но отсутствуют условия для досрочного исполнения пассивного требования, то должник по активному требованию вправе исполнить свое обязательство, не соответствуют законодательству по тем основаниям, что соглашение от 10.10.2016 о взаимозачете по своей сути является новацией, в соответствии с пунктом 3 статьи 407 ГК РФ стороны своим соглашением вправе прекратить обязательство и определить последствия его прекращения, если иное не установлено законом или не вытекает из существа обязательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений.

К такому же выводу приходит Арбитражный суд г.Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу №А56-4192/2017 от 22.03.2017 (Определение о прекращении производства по делу и утверждении мирового соглашения 17.03.2017 года на основании соглашения о взаимозачете от 10.10.2016).

В материалах дела содержится претензия (требование) ООО «Газстройдеталь» к ООО «Гатчинатеплострой» от 15.11.2016, полученная ООО «Гатчинатеплострой» 15.11.2016. Согласно указанной претензии остаток суммы долга по акту сверки расчетов от 30.09.2016 составляет 76 841 928,89 рублей по взаимоотношениям с ООО «Дельта», остаток суммы долга по акту сверки расчетов от 30.09.2016 составляет 15 649 000 рублей по взаимоотношениям с ООО «МБ Трейд».

Поскольку на основании соглашения о взаимозачете от 10.10.2016 задолженность частично погашена, ООО «Газстройдеталь» в претензии просит погасить оставшуюся сумму задолженности в размере 75 796 221,48 рублей.

Таким образом, из указанной претензии следует, что сумма долга в размере 16 694 707,41 рублей ООО «Гатчинатеплострой» погашена на основании соглашения о взаимозачете от 10.10.2016.

На основании изложенного, сумма взаимозачета включается в налоговую базу при применении УСН в момент подписания акта взаимозачета в 2016 году, а не на момент подписания мирового соглашения от 17.03.2017, заключенного между ООО «Газстройдеталь» и ООО «Гатчинатеплострой» на сумму 75 796 221,48 рублей, утвержденного Определением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.03.2017.

На основании пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Зачет взаимных требований является одним из способов прекращения обязательств, а значит, на дату подписания акта (соглашения) зачета взаимных требований у налогоплательщика возникает обязанность по учету полученных доходов согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ.

1.2.В части соглашения о зачете взаимных требований на сумму 2 734 647,01 рублей.

Как следует из материалов проверки, на основании договора купли-продажи №б/н от 09.08.2016 ООО «Газстройдеталь» приобрело у ООО «Гатчинатеплострой» два объекта в г. Гатчина на общую сумму 2 734 647,01 рублей.

В соответствии с соглашением от 16.03.2017 о зачете взаимных требований между ООО «Гатчинатеплострой» и ООО «Газстройдеталь» на основании договора цессии от 30.09.2016 ООО «Газстройдеталь» имеет задолженность перед ООО «Гатчинатеплострой» и в соответствии с настоящим соглашением ООО «Гатчинатеплострой» погашает задолженность перед ООО «Газстройдеталь» в сумме 2734647,01 рублей.

В соответствии с представленной бухгалтерской отчетностью за 2016 год (баланс формы 1, 2, 3, 4, 6) по состоянию на 31.12.2016 указанные объекты не отражены в 2016 году в составе основных средств, а также не включены в налоговую базу для расчета налога на имущество организации за 2017, 2018 годы.

По данным карточек бухгалтерских счетов 62, 76 за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 по контрагенту ООО «Газстройдеталь», представленных ООО «Гатчинатеплострой» в рамках ст.93.1 НК РФ, реализация четырех объектов недвижимости (три здания и ангар), отражена в целях бухгалтерского и налогового учета в 2016 году.

ООО «Газстройдеталь» по бухгалтерскому и налоговому учету на счетах 01 «Основные средства» и сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»» в 2016, 2017, 2018 годах не отразило имущество стоимостью 2 734 647,01рублей. По данным оборотно-сальдовых ведомостей по сч. 01 «Основные средства» и карточкам сч. 01 «Основные средства» за 2017-2018 года объекты недвижимости: административное здание и земельный участок по адресу: Санкт-Петербург, г. Красное Село, ул. Восстановления, д. 15, корп. 2, лит. А; склад и земельный участок по адресу: Санкт-Петербург, г. Красное село, Киевская ул., д. 6, лит. Ж. не числятся в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Газстройдеталь», а также не включены в налоговую базу для расчета налога на имущество организации за 2017, 2018 года.

Налогоплательщиком в рамках статьи 93 НК РФ представлен акт приема-передачи объектов недвижимости от 24.08.2016 к договору купли-продажи объектов недвижимости от 09.08.2016. Согласно Акту приема-передачи ООО «Гатчинатеплострой» передает, а ООО «Газстройдеталь» принимает перечисленные объекты недвижимости.

Согласно сведениям из Росреестра указанные выше объекты находятся в собственности ООО «Гатчинатеплострой», с 22.12.2009 и по настоящее время.

В связи с тем, что фактически ООО «Газстройдеталь» переход права собственности на объекты не подтвержден, в эксплуатацию объекты (административное здание, склад и земельные участки) не вводились и числятся у Общества на забалансовом счете «009», следовательно, отсутствует и факт признания доходов в 1 квартале 2017 года в сумме 2 734 647,01 рублей.

2.Относительно включения в состав внереализационных доходов за 2017 год суммы дохода в размере 17 003 910 рублей в отношении контрагента ООО Энергия.

В заявлении ООО «Газстройдеталь» указывает о необоснованном не учете Инспекцией при расчете дохода за 9 месяцев 2017 года суммы дохода в размере 17 003 910 рублей в виде списания кредиторской задолженности по ликвидированной организации ООО «Энергия».

Согласно представленному ООО «Газстройдеталь» договору от 01.07.2017 №ГСД-1 и Спецификации №1 к договору, ООО «Энергия» обязуется поставить ООО «Газстройдеталь» трубы стальные электросварные 530x11,0 К56 ТУ 14-3-1976-99 в заводском трехслойном противокоррозионном покрытии по ТУ 14-156-74-2014 общим весом 154,581 т. Общая стоимость поставки 17 003 910,19 рублей, в том числе НДС - 2 593 816,81 рублей.

На основании представленных документов, поставка металлопродукции (труба стальная электросварная) подтверждена и осуществлена в 3 квартале 2017 года по договору поставки № ГСД-1 от 01.07.2017.

Согласно анализу движения денежных средств по расчетному счету ООО «Энергия» оплата за поставку труб по договору 1 от 01.07.2017 № ГСД-в размере 17 003 910,19 рублей, в том числе НДС - 2 593 816,81 рублей, от ООО «Газстройдеталь» не поступала.

В соответствии с представленной пояснительной запиской от 04.02.2020 № б/н на требование № 259 от 23.01.2020 труба ст. э/с 530 xll,0 мм К56 ТУ 14-3-1976-99 в заводском трехслойном противокоррозионном покрытии по ТУ 14-156-74-2014 в количестве 154,581 тонн доставлена на предприятие без соответствующих сертификатов и паспортов, что не предоставило возможности произвести мероприятия по контролю качества, контрольных измерений и испытаний. На основании изложенного, использование труб на основных работах было невозможным.

ООО «Газстройдеталь» в сентябре 2017 года списано на затраты производства 24,882 тонн трубы на сумму 2 319 481,59 рублей (Д-т 25 К-т 10.01) при выполнении работ по устройству крановых узлов и врезки газопровода в «Северо-Европейский газопровод» в рамках строительства объекта «Комплекс по производству, хранению и отгрузке сжиженного природного газа в районе КС «Портовая».

По данным информационных ресурсов налоговых органов ООО «Энергия» ИНН7811264180 прекратило деятельность 01.02.2018 путем ликвидации. В соответствии с данными ликвидационного баланса, представленного в Межрайонную ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу, по состоянию на 24.01.2018 остаток расчетов с дебиторами за товары, работы и услуги отсутствует.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена пунктом 4 статьи 271 НК РФ. Так, доход в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. При ликвидации кредитора задолженность перед ним включается в доходы в том периоде, когда истекает срок исковой давности, при этом нормы налогового законодательства не обязывают налогоплательщика списывать задолженность перед ликвидированным кредитором до истечения трехлетнего срока исковой давности.

Вместе с тем, у налогоплательщика нет права произвольно выбирать период признания дохода, задолженность должна быть включена в доходы в году исключения кредитора из ЕГРЮЛ или году истечения срока давности вне зависимости от проведения инвентаризации и наличия приказа руководителя на ее списание.

Следовательно, доход от списания кредиторской задолженности по полученным от ООО «Энергия» материалам (трубам) в размере 17 003 910 рублей подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на дату исключения из ЕГРЮЛ ликвидированной 01.02.2018 ООО «Энергия», перед которой имеется задолженность, то есть в 1 квартале 2018 года.

Обществом при обжаловании решения налогового органа в Управление представлено уведомление ООО «Энергия» о прощении долга от 30.09.2017 №П563, ранее не представленное в ходе выездной налоговой проверки и в ходе рассмотрения возражений.

Согласно указанному уведомлению ООО «Энергия» прощает ООО «Газстройдеталь» задолженность в сумме 17 003 910 рублей, возникшую по договору поставки от 01.07.2017 №ГСД-1 на основании накладных №126, 127, 128 от 20.07.2017, 24.08.2017, 15.09.2017 соответственно. На уведомлении отражена подпись генерального директора Д.А. Шмыголь.

Вместе с тем, согласно данным, отраженным в ЕГРЮЛ, 14.06.2017 учредителем принято решение о ликвидации, согласно которому ликвидатором Общества назначен Д.А. Шмыголь. Таким образом, по состоянию на 30.09.2017 должность генерального директора Общества упразднена, в связи с чем уведомление подписано неуполномоченным на то лицом.

В промежуточном ликвидационном балансе, представленном 12.09.2017 в Межрайонную ИФНС №15 по г. Санкт-Петербургу указаны «нулевые» показатели, тогда как сумма задолженности, отраженная в уведомлении о прощении долга от 30.09.2017 №П563 составила 17 003 910 рублей. При этом последняя поставка товара по договору от 01.07.2017 №ГСД-1 якобы осуществлена 15.09.2017, то есть после сдачи промежуточного ликвидационного баланса.

Кроме того, уведомление о прощении долга ООО «Энергия» и списание кредиторской задолженности Обществом датировано 30.09.2017, тогда как уведомление об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по сумме дохода и о переходе на общую систему налогообложения представлено ООО «Газстройдеталь» в Инспекцию 15.09.2017, что подтверждает факт расчета Обществом суммы выручки в целях перехода на общую систему налогообложения в 3 квартале 2017 года без учета суммы дохода в размере 17 003 910 рублей.

В соответствии с пунктом 5 статьи 139.2 НК РФ к жалобе в вышестоящий налоговый орган могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу.

При этом, пояснение причин, по которым было невозможно своевременное представление уведомления о прощении долга от 30.09.2017 №П563 налоговому органу, ООО «Газстройдеталь» не представлено. В своей апелляционной жалобе налогоплательщик не указал ни на одно обстоятельство, которое препятствовало (могло препятствовать) предоставлению документов в ходе выездной налоговой проверки, и/или к возражениям.

3. Относительно довода Общества о не включении в состав внереализационных доходов за 2017 год дохода, связанного с зачетом взаимных требований ООО «Газстройдеталь» и ООО «Ордена Ленина трест «Нефтепроводмонтаж».

В ходе рассмотрения материалов проверки Обществом представлен договор аренды техники без экипажа от 21.04.2017 №б/н, заключенного с ООО «Ордена Ленина трест «Нефтепроводмонтаж», акт оказания услуг № 40 от 10.09.2017 и акт взаимозачета № 2 от 30.09.2017 между ООО «Газстройдеталь» и ООО «Ордена Ленина трест «Нефтепроводмонтаж» на сумму 3000000 рублей, которые ранее не были представлены в период проверки.

19.08.2020 в дополнение к ответу на требование Инспекции о представлении документов №4173 от 19.07.2019 ООО «Ордена Ленина трест «Нефтепроводмонтаж» представил пояснения о том, что кроме договора 74/СП/2017 от 27.07.2017 иных договоров не заключал за период 01.01.2017 по 31.12.2018. Согласно карточке сч. 90.01 (продажи) за 2017 год ООО «Газстройдеталь» все операции по договорам аренды строительной техники отражены по договору №74/СП/2017 от 27.07.2017 с ООО «Ордена Ленина трест «Нефтепроводмонтаж» на сумму 11 366 485,28 рублей, которая была учтена Инспекцией в налогооблагаемой базе по УСН. Другие договоры с ООО «Ордена Ленина трест «Нефтепроводмонтаж» в карточке счета 90.01 (продажи) за 2017 год не отражены.

На основании изложенного, указанные документы не могут быть учтены при определении дохода ООО «Газстройдеталь».

4. Относительно довода ООО «Газстройдеталь» о том, что уведомление об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения по сумме дохода и о переходе на общую систему налогообложения носит уведомительный характер, а также указание на тот факт, что принудительный перевод с общей системы на УСН не может выступать самостоятельной целью налогового органа необходимо отметить следующее.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка не по одному конкретному налогу, а комплексная выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам. В том числе до проведения вышеуказанной проверки налоговым органом проведены контрольные мероприятия по факту незаконного перехода с УСН на общую систему налогообложения. Поскольку ООО «Газстройдеталь» не предприняты меры самостоятельного перехода обратно на УСН, налоговым органом вопрос правомерности перехода также исследовался при проведении выездной налоговой проверки.

Проверкой установлено, что по итогам отчетного (налогового) периода доходы ООО «Газстройдеталь», определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ не превысили 150 млн. рублей, в связи с чем налогоплательщик не считается утратившим право на применение упрощенной системы, и следовательно в силу пункта 2 статьи 346.14 НК РФ объект налогообложения при таких условиях может быть изменен только с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.

Ввиду изложенного, переход на общую систему налогообложения в уведомительном порядке возможен только в порядке, установленном НК РФ.

5. В отношении довода ООО «Газстройдеталь» о том, что в течение 2018 года Общество фактически осуществляло хозяйственную деятельность, оформляло первичные документы и представляло налоговые декларации, соответствующие общей системе налогообложения, в связи с чем обоснованно применяло общий налоговый режим.

В соответствии со статьей 346.13 организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Вместе с тем, в связи с отсутствием законных оснований для перехода с УСН на общий режим налогообложения при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обязан установить реальные налоговые обязательства по НДС, поскольку налогоплательщик был не вправе претендовать на получение соответствующих налоговых вычетов по НДС как лицо, применяющее УСН, что соответствует правовой позиции, изложенной в Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства", утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018, Определении Верховного Суда РФ от 14.11.2016 №304-КГ16-14701 по делу №А75-11823/2015, Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 28.12.2015 №Ф09-8350/15 по делу №А07-23374/2014, Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 28.05.2019 №Ф06-47057/2019 по делу №А12-14902/2018.

Оценивая обстоятельства дела в совокупности, суд находит оспариваемое решение Инспекции не противоречащими закону и иным правовым акта, что в силу статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 197,200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.