Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, ИП ФИО1) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными и отмене постановления от 07.04.2015 № 03-17/46/475506 о назначении административного наказания, предусмотренного частью 2 статьи 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ), и представления от 07.04.2015 № 03-17/46/475506 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, вынесенных ИФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области (далее – Инспекция, налоговый орган).

В судебном заседании представитель ИП ФИО1 поддержал заявленные требования. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований заявителя, считая оспариваемые постановление и представление законными и обоснованными.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Как видно из оспариваемого постановления,по информации, поступившей 10.03.2015 в 12 час. 50 мин. из внешних источников от физического лица, на основании поручения заместителя начальника ИФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области ФИО4 от 10.03.2015 №32 заместителем начальника отдела выездных проверок ФИО5, специалистом 1 разряда отдела выездных проверок ФИО6 проведена проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>) на предмет соблюдения Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) по месту осуществления деятельности по адресу: <...>, павильон напротив ТРЦ «Галактика».

При проведении проверки установлено, что 09.03.2015 при осуществлении наличного денежного расчета представителем ИП ФИО1 продавцом при продаже роз 15 штук стоимостью 180 руб., на общую сумму 2700 руб. в момент оплаты по требованию покупателя отказано в выдаче документа (товарного чека, квитанции или другого документа), соответствующего требованиям пункта 2.1 статьи 2 Закона №54-ФЗ, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), содержащего сведения – наименование и количество оплаченных приобретенных товаров, фамилия и инициалы лица, выдавшего документ и его личная подпись (товарный чек от 09.03.2015 время 11 час. 17 мин. № 0004 с применением чекопечатающей машины).

При повторном требовании покупателя также отказано в выдаче документа (товарного чека, квитанции или другого документа), соответствующего требованиям пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), содержащего сведения – порядковый номер документа, сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях, фамилии и инициалов лица, выдавшего документ.

По результатам проверки составлен акт №475506 от 13.03.2015 проверки соблюдения требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения и Приложение к акту №475506 от 10.03.2015.

По факту выявленного нарушения 24.03.2015 должностным лицом Инспекции в отношении ИП ФИО1 составлен протокол об административном правонарушении №03-17/46/475506 по части 2 статьи 14.5 КоАП РФ.

Постановлением Инспекции от 07.04.2015 № 03-17/46/475506 ИП ФИО1 привлечена к административной ответственности, предусмотренной частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ,с назначением административного наказания в виде предупреждения.

Также на основании указанного постановления от 07.04.2015 № 03-17/46/475506ИП ФИО1 выдано представление от 07.04.2015 № 03-17/46/475506 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, которым предпринимателя было предложено при осуществлении наличных денежных расчетов без применения контрольно-кассовой техники по требованию покупателя выдавать документ (товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), предусмотренный пунктом 2.1 статьи 2 Закона №54-ФЗ.

ИП ФИО1не согласилась с вынесенными постановлением и представлением и обратилась в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частью 2 статьи 14.5 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее – Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

В силу статьи 5 Закона № 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны:

осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах;

применять при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов (фиксацию расчетных операций на контрольной ленте и в фискальной памяти);

выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Закона №54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения: наименование документа; порядковый номер документа, дату его выдачи; наименование для организации (фамилия, имя, отчество – для индивидуального предпринимателя); идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ; наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях; должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

ИП ФИО1 является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) по коду предпринимательской деятельности 07 «Розничная торговля», 19.01.2015 представила последнюю декларацию по ЕНВД в ИФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области.

Осуществление контроля за применением организациями и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники возложено на налоговые органы статьей 7 Закона № 54-ФЗ, статьей 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 №943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», пунктом 5.1.6 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе». Названные нормы предоставляют налоговым органам право проводить проверки в целях осуществления контроля за использованием юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями контрольно-кассовой техники. При этом указанные нормативные правовые акты не определяют методов и порядка проведения таких проверок.

Как следует из объяснений представителя Инспекции, 10.03.2015 в 12 час. 50 мин. в отдел выездных проверок Инспекции (каб. №305) обратился гражданин, представивший товарный чек и пояснивший в устной форме, что продавцом в момент оплаты наличными денежными средствами 09.03.2015 в 11 час. 17 мин. за розы в количестве 15 шт. на сумму 2700 руб. был выдан по требованию покупателя товарный чек, не соответствующий требованиям пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, в павильоне «Подкова», расположенном по адресу: <...>, напротив ТРЦ «Галактика», о чем сделана запись в журнале устных обращений граждан отдела выездных проверок Инспекции.

В ходе проверки 10.03.2015 (время начала проверки 14 час. 00 мин.) представителем предпринимателя – продавцом ФИО7 представлены товарные чеки от 10.03.2015 время 13 час. 32 мин. на сумму 30 руб. и от 10.03.2015 время 13 час. 40 мин. на сумму 300 руб., с применением чекопечатающей машины 12002106 ИП ФИО1 (ИНН <***>).

При визуальном осмотре товарного чека от 09.03.2015 время 11 час. 17 мин. на сумму 2700 руб. и вышеуказанных товарных чеков от 10.03.2015 время 13 час. 32 мин. на сумму 30 руб., от 10.03.2015 время 13 час. 40 мин. на сумму 300 руб., Инспекцией установлено, что физическому лицу 09.03.2015 в 11 час. 17 мин. предпринимателем ФИО1 был выдан товарный чек, подтверждающий факт оплаты за проданный товар «розы», оформленный с применением той же чекопечатающей машины 12002106 ИП ФИО1 (ИНН <***>).

На основании изложенного, налоговый орган пришел к выводу, что наличие товарного чека от 09.03.2015 время 11 час. 17 мин. на сумму 2700 руб. является доказательством того, что физическому лицу 09.03.2015 по его требованию был выдан товарный чек, не соответствующий требованиям Закона №54-ФЗ.

В подтверждение обращения покупателя с жалобой на отказ продавца ИП ФИО1 в момент оплаты наличными денежными средствами 09.03.2015 в 11 час. 17 мин. за товар в выдаче по требованию покупателя соответствующего требованиям Закона №54-ФЗ документа, Инспекцией представлен журнал устных обращений граждан, в который внесена соответствующая запись от 10.03.2015.

Предприниматель оспаривает подлинность указанной записи, предполагая, что данная запись внесена в журнал по итогам уже вынесенного в отношении ФИО1 постановления о назначении административного наказания.

Приказом ФНС России от 17.02.2014 №ММВ-7-7/53@ утвержден Регламент Федеральной налоговой службы (далее – Регламент) (зарегистрирован в Минюсте России 27.05.2014 №32450), разделом XII которого установлен порядок работы с обращениями граждан и организаций, прием граждан.

Согласно пункту 12.1 Регламента в Службе подлежат обязательному рассмотрению индивидуальные и коллективные предложения, заявления и жалобы граждан и организаций (далее - обращения граждан), а также ходатайства в их поддержку по вопросам сфер деятельности Службы, порядка исполнения государственных функций и оказания государственных услуг, поступающие в письменной форме, в форме электронных сообщений или в форме устного личного обращения граждан к должностному лицу во время приема граждан.

Пунктом 12.4 Регламента предусмотрено, что в случае если в обращении не указаны фамилия гражданина (наименование юридического лица), направившего обращение, и почтовый адрес, по которому должен быть направлен ответ в письменной форме, либо адрес электронной почты, по которому должен быть направлен ответ в электронном виде, обращение не рассматривается.

Согласно пункта 12.10 Регламента для приема обращений в форме электронных сообщений (Интернет-обращений) применяется специализированное программное обеспечение, предусматривающее заполнение заявителем реквизитов, необходимых для работы с обращениями и для ответа (в письменной форме или в электронном виде), и, в случае не заполнения указанных реквизитов, информирующее заявителя о невозможности принять его обращение. Адрес электронной почты автора и электронная подпись являются дополнительной информацией.

В Интернет-обращении заявителем в обязательном порядке указываются фамилия, имя, отчество (при наличии), адрес электронной почты, если ответ должен быть направлен в форме электронного документа, и почтовый адрес, если ответ должен быть направлен в письменной форме.

Регистрация Интернет-обращений осуществляется автоматически в ведомственной системе электронного документооборота в день их поступления.

В случае если в Интернет-обращении заявителем указан адрес электронной почты, по этому адресу направляется уведомление о приеме обращения, указываются регистрационный номер и телефоны справочной службы, по которым представляется информация о ходе рассмотрения обращения, или об отказе в рассмотрении (с обоснованием причин отказа), после чего обращение распечатывается и дальнейшая работа с ним ведется как с письменным обращением.

При этом основанием для отказа в рассмотрении Интернет-обращения, помимо оснований, указанных в пункте 12.4 Регламента, также может являться указание автором недействительных сведений о себе и/или адреса для ответа (пункт 12.11 Регламента).

Согласно пункту 12.13 Регламента личный прием граждан в Службе проводится руководителем и уполномоченными должностными лицами. Информация о месте приема, а также об установленных для приема днях и часах доводится до сведения граждан. В случае если во время приема граждан решение поставленных вопросов невозможно, принимается письменное обращение, которое после регистрации направляется на рассмотрение в соответствующие управления центрального аппарата Службы.

Федеральным законом от 02.05.2006 №59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации» (далее – Закона №59-ФЗ) регулируются правоотношения, связанные с реализацией гражданином Российской Федерации (далее также - гражданин) закрепленного за ним Конституцией Российской Федерации права на обращение в государственные органы и органы местного самоуправления, а также устанавливается порядок рассмотрения обращений граждан государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами. Установленный Законом №59-ФЗ порядок рассмотрения обращений граждан распространяется на все обращения граждан, за исключением обращений, которые подлежат рассмотрению в порядке, установленном федеральными конституционными законами и иными федеральными законами.

Статьей 9 Закона №59-ФЗ установлено, что обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, подлежит обязательному рассмотрению.

В случае, если в письменном обращении не указаны фамилия гражданина, направившего обращение, или почтовый адрес, по которому должен быть направлен ответ, ответ на обращение не дается (часть 1 статьи 11 Закона №59-ФЗ).

Статья 13 Закона №59-ФЗ устанавливает порядок личного приема граждан, в соответствии с которым личный прием граждан в государственных органах, органах местного самоуправления проводится их руководителями и уполномоченными на то лицами. Информация о месте приема, а также об установленных для приема днях и часах доводится до сведения граждан.

При личном приеме гражданин предъявляет документ, удостоверяющий его личность.

Содержание устного обращения заносится в карточку личного приема гражданина. В случае, если изложенные в устном обращении факты и обстоятельства являются очевидными и не требуют дополнительной проверки, ответ на обращение с согласия гражданина может быть дан устно в ходе личного приема, о чем делается запись в карточке личного приема гражданина. В остальных случаях дается письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов.

Письменное обращение, принятое в ходе личного приема, подлежит регистрации и рассмотрению в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Информация о порядке личного приема граждан размещена также на официальном сайте ФНС России www.nalog.ru.

Так, личный прием граждан в налоговых органах осуществляется на основе обращений, поступивших в письменной форме, в виде электронного запроса или устного личного обращения. Личный прием граждан, обратившихся в Федеральную налоговую службу с целью получения устной консультации либо для предварительной записи на прием к руководителю (заместителю руководителя) ФНС России или территориального налогового органа, ведется уполномоченным лицом Федеральной налоговой службы или территориального налогового органа, ответственным за организацию личного приема граждан, в специально отведенном помещении – Общественной приемной Федеральной налоговой службы или территориального налогового органа. В соответствии с частью 2 статьи 13 Закона №59-ФЗ при личном обращении гражданин предъявляет документ, удостоверяющий личность.

Если в процессе личного приема гражданина выясняется, что устного ответа недостаточно для разрешения вопросов, гражданину предлагается изложить эти вопросы в письменном виде с учетом требований, предъявляемых к письменным обращениям граждан.

Заявления граждан о личном приеме рассматриваются ФНС России на соответствие следующим требованиям: просьба гражданина о личном приеме не должна быть анонимной; интересующий гражданина вопрос должен относиться к компетенции ФНС России; обращение гражданина (как устное, так и письменное), в случае необходимости, должно подкрепляться материалами и документами, обосновывающими или поясняющими суть обращения; представляемые гражданином материалы не должны содержать выражений, оскорбляющих честь и достоинство других лиц.

Если обращение гражданина (устное или письменное) о личном приеме не соответствует вышеприведенным требованиям, гражданину может быть отказано в личном приеме с обязательным разъяснением причины отказа.

Из вышеизложенного следует, что как письменное, так устное обращение гражданина не должно быть анонимным; при обращении гражданин предъявляет документ, удостоверяющий его личность; прием ведет уполномоченное должностное лицо налогового органа, ответственное за организацию личного приема граждан.

В данном случае устная жалоба принята 10.03.2015 в 12 час. 50 мин. (вторник) заместителем начальника отдела выездных проверок ФИО5 в кабинете №305, в то время как согласно представленной предпринимателем информации с официального сайта ИФНС России по г.Сосновый Бор Ленинградской области личный прием осуществляют начальник Инспекции ФИО8 во вторник с 10 час. 00 мин. до 12 час. 30 мин., заместители начальника Инспекции ФИО4 и ФИО9 в четверг с 14 час. 00 мин. до 17 час. 00 мин.

Доказательства наличия полномочий у ФИО5 по приему граждан материалы дела не содержат. Устный опрос покупателя, как следует из журнала, проведен в присутствии сотрудника отдела выездных проверок ФИО6

При этом вышеуказанные должностные лица Инспекции – ФИО5 и ФИО6 поручением заместителя начальника ИФНС России по г. Сосновый Бор Ленинградской области ФИО4 от 10.03.2015 №32 были уполномочены на проведение проверки индивидуального предпринимателя.

Из представленного Инспекцией в материалы дела журнала устных обращений граждан видно, что обращение 10.03.2015 в 12 час. 50 мин. гражданина было анонимным – Ф.И.О. гражданина и сведения о документе, удостоверяющем его личность, не указаны ни в журнале, ни в оспариваемом постановлении.

Вместе с тем, событие вменяемого предпринимателю административного правонарушения установлено на основании устного анонимного обращения гражданина, согласно которому 09.03.2015 в 11 час. 17 мин. при осуществлении наличного денежного расчета представителем ИП ФИО1 продавцом при продаже роз 15 штук стоимостью 180 руб., на общую сумму 2700 руб. в момент оплаты по требованию покупателя отказано в выдаче документа (товарного чека, квитанции или другого документа), соответствующего требованиям пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). При повторном требовании покупателя также отказано в выдаче документа (товарного чека, квитанции или другого документа), соответствующего требованиям пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ.

Иных доказательств, описанных в оспариваемом постановлении обстоятельств отказа в выдаче по требованию покупателя документа (товарного чека, квитанции или другого документа), соответствующего требованиям пункта 2.1 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, материалы дела не содержат.

Опрос покупателя в порядке статьи 25.6 КоАП РФ налоговым органом не произведен, гражданин не предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложных показаний, а также за отказ или за уклонение от исполнения обязанностей предусмотренных частью 2 статьи 25.6 КоАП РФ (дать правдивые показания, сообщить все известное ему по делу, ответить на поставленные вопросы и удостоверить своей подписью в соответствующем протоколе правильность занесения его показаний).

При таких обстоятельствах, проверить достоверность информации, отраженной в журнале устных обращений граждан, не представляется возможным.

В силу частей 1, 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

При этом при проведении проверки 10.03.2015 нарушений требований Закона №54-ФЗ к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения Инспекцией не установлено.

В силу статьи 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении, иными протоколами, предусмотренными настоящим Кодексом, объяснениями лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, показаниями потерпевшего, свидетелей, заключениями эксперта, иными документами, а также показаниями специальных технических средств, вещественными доказательствами. Не допускается использование доказательств по делу об административном правонарушении, в том числе результатов проверки, проведенной в ходе осуществления государственного контроля (надзора) и муниципального контроля, если указанные доказательства получены с нарушением закона.

Согласно части 4 статьи 210 АПК РФ по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства с учетом положений статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о недоказанности в действиях предпринимателя состава вменяемого административного правонарушения, что в силу пункта 2 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к административной ответственности.

Согласно части 2 статьи 211 АПК РФ в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

В соответствии со статьей 29.13 КоАП РФ судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, при установлении причин административного правонарушения и условий, способствовавших его совершению, вносят в соответствующие организации и соответствующим должностным лицам представление о принятии мер по устранению указанных причин и условий. Организации и должностные лица обязаны рассмотреть представление об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, в течение месяца со дня его получения и сообщить о принятых мерах судье, в орган, должностному лицу, внесшим представление.

Поскольку представление от 07.04.2015 № 03-17/46/475506 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, вынесено Инспекцией на основании незаконного постановления по делу об административном правонарушении, оно также подлежит признанию незаконным и отмене.

При таких обстоятельствах, требования предпринимателя ФИО1 подлежат удовлетворению, а оспариваемые постановление и представление признанию незаконными и отмене.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать незаконными и отменить постановление от 07.04.2015 № 03-17/46/475506 о назначении административного наказания и представление от 07.04.2015 № 03-17/46/475506 об устранении причин и условий, способствовавших совершению административного правонарушения, вынесенных ИФНС России по городу Сосновый Бор Ленинградской области.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия.

Судья Анисимова О.В.