Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения МИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу от 18.04.2006 г. № 25-49/09098 в части доначисления НДФЛ по оплате проезда и проживания в гостинице г. Санкт-Петербурга региональных представителей ФИО2 и ФИО3

Ответчик не явился в судебное заседание, но в отзыве не признал требования заявителя (л.д.47-48).

В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствии ответчика.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителя заявителя, установил следующее:

МИФНС России №26 по г. Санкт-Петербургу в соответствии с решением руководителя №1330 от 16.02.06 года провела налоговую проверку в отношении филиала ООО «Виссманн» в г. Санкт-Петербурге

18.04. 2006 года МИФНС России №26 по г. Санкт-Петербургу решением №25-49/09098 произвела доначисление НДФЛ с расходов по пребыванию региональных представителей филиала в г. Санкт-Петербурге по служебной необходимости в размере 6 019 рублей, пеней в размере 9 328,24 рубля и штрафа в размере 4 280,60рублей. по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Выводы налогового органа основываются на том, что по месту проживания региональных представителей обособленные подразделения (филиалы) не открывались и поездки работников по месту нахождения филиала в Санкт-Петербурге командировками не оформлялись, в связи с этим, в нарушение ст.210 п.1,211 п.2., 217 п.3 Налогового Кодекса РФ с оплаты проезда работников в г. Санкт-Петербург и проживания в гостинице не удержан НДФЛ.

В силу производственной необходимости, а именно для осуществления связей с региональными рынками, ООО «Виссманн» нанимает на работу региональных представителей. Региональные представители находятся в непосредственном подчинении руководителей филиалов ООО «Виссманн». В настоящее время открыты действующие филиалы ООО «Виссманн» в г. Санкт-Петербурге и в г Екатеринбурге, которые осуществляют руководство и контроль за деятельностью региональных представителей. В местах проживания (места нахождения) региональных представителей ООО «Виссманн» не имеет обособленного имущества и офисов (рабочих мест), что приводило бы к необходимости открывать (регистрировать) обособленные подразделения организации.

В обязанности региональных представителей входит сбор информации, сопровождение проектов и консультирование покупателей в регионе, разбор рекламаций, а также выполнение иных обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами и должностными инструкциями. Представители выполняют свои трудовые функции преимущественно не по основному месту работы (г. Санкт-Петербург), а на территории соответствующего региона.

В соответствии с типовой должностной инструкцией Представители обязаны являться в офис Компании в г. Санкт-Петербурге для предоставления отчета о проделанной работе.

Периодичность и сроки таких служебных поездок определяются руководствомКомпании и оформляются внутренними распорядительными документами, которые находятся в центральном офисе Компании в г. Москве.

Служебные поездки Представителей в Санкт-Петербург и их размещение связано с исполнением ими трудовой функции, в частности, с представлением отчета о проделанной работе, участием в служебных совещаниях, получением рекламных и инструктивных материалов и др.

При этом Компания компенсирует расходы, понесенные Представителями, в связи со служебными поездками в г. Санкт-Петербург, включая расходы на проезд и размещение, что закреплено во внутреннем трудовом распорядке, должностной инструкции и трудовых договорах с Представителями. Компенсация таких расходов осуществляется при условии представления Представителями авансовых отчетов с приложением оправдательных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы.

Ответчик в отзыве на исковое заявление указал, что расходы, понесенныеКомпанией при компенсации работникам стоимости проезда и проживания в связи со служебными поездками в г. Санкт-Петербург, не были отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Исходя из этого, Ответчиком был сделан вывод о том, что такие компенсации не связаны с производственной деятельностью Компании, и, соответственно, представляют собой доход Представителей, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Однако указанный довод Ответчика не соответствует фактическим обстоятельствам. Расходы Компании, связанные с компенсацией работникам стоимости проезда и проживания при служебных поездках в филиал Компании в г. Санкт-Петербург могли быть учтены для целей налогообложения прибыли, поскольку они удовлетворяют требованиям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть, они являются экономически обоснованными, направлены на получение доходов и надлежащим образом документированы. Таким образом, Компания ошибочно не уменьшала налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов. Однако в данном случае не произошло занижения налога на прибыль и нарушения налогового законодательства.

Денежные средства, которые Представители получали в качестве компенсации расходов, связанных со служебными поездками в г. Санкт-Петербург, не являются доходами, облагаемыми налогом на доходы физических лиц, по следующим основаниям:

•В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком. В соответствии
со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,
или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды;

•В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению
компенсационные выплаты, в том числе, связанные с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей;

•Действующее налоговое законодательство не содержит определения
компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей,
следовательно, в силу п. 1 ст. 11 РК РФ этот термин используется в смысле,
который придает ему трудовое законодательство (п. 4 Информационного письма
Президиума ВАС от 14.03.2006 №106);

•Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением
ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.
Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в
качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых
обязанностей (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС от 14.03.2006
№106).

Таким образом, компенсационные выплаты Представителям не облагаются налогом на доходы физических лиц, поскольку такие выплаты связаны с возмещением работнику расходов понесенных последним в ходе выполнения трудовых обязанностей и удовлетворяют критериям, установленных в ст. 169 ТК РФ.

Изложенная позиция подтверждается разъяснениями Минфина (Письмо Минфина РФ от 11.07.2005 №03-05-01-04/231).

Выплаты в пользу работника по оплате проезда и проживания по месту исполнения им трудовых обязанностей включая проезд и проживание в местонахождения головного офиса, в силу п.3, статьи 217 ПК РФ являются компенсационными и начислению НДФЛ не подлежит. Требования о доначислении НДФЛ в силу отсутствия регистрации обособленного подразделения и командировочных документов региональных работников не правомерно, т.к. в соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком. Согласно статье 41 Кодекса доходом налогоплательщика может быть признана только его экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 104, 105, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1.Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России №26 по г. Санкт - Петербургу №25-49/09098 от 18.04.2006 года о привлечении ООО «Виссманн» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ по оплате проезда и проживания в гостинице г. Санкт - Петербурга региональных представителей ФИО2, и ФИО3

2.Возвратить заявителю госпошлину в сумме 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Галкина Т.В.