Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Издательский Дом Пресском» обратилось с заявлением, предмет которого уточнен в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительными решения Межрайонной Инспекции МНС России № 9 по Санкт-Петербургу от 04.06.2004г. № 15-04/7371 в части доначисления 25639 руб. налога на прибыль, начисления на эту сумму пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по эпизодам:

- отнесения к затратам на представительские расходы спиртных напитков;

- применения льготы на приобретение основных средств;

а также в части уменьшения убытка за 9 месяцев 2003 года на сумму 42634 руб.

Заявитель дополнительно уточнил, что Решение в части доначисления 852 руб. налога на прибыль, начисления пени и штрафа в связи с допущенной арифметической ошибкой (п. 1.3 решения) не оспаривает.

Ответчик требования заявителя отклонил по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Межрайонной Инспекцией МНС России № 9 по Санкт-Петербургу проведена выездная налоговая проверка ООО «Издательский Дом Пресском», в том числе по налогу на прибыль за период с 01.01.01г. по 30.09.03г.

По результатам рассмотрения материалов проверки, оформленных Актом № 15/30 от 11.05.04г., и представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией 04.06.04г. принято решение № 15-04/7371 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения». Заявитель оспаривает Решение частично.

Согласно Решению Обществом занижен налог за 2002 год и завышен убыток за 9 месяцев 2003 года на прибыль в результате неправомерного отнесения на расходы 78774 руб. (2002 год) и 42634 руб. (2003 год) затрат по оплате спиртных напитков в составе представительских расходов.

По мнению Инспекции, указанные затраты не относятся к представительским расходам, поскольку они не предусмотрены исчерпывающим перечнем расходов, содержащимся в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 этой статьи.

Согласно пункту 2 статьи 264 К РФ к представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

Из приведенных норм следует, что в состав представительских расходов могут включаться затраты, которые осуществляются налогоплательщиком при проведении указанных в статье 264 НК РФ мероприятий. При этом, перечень затрат, которые относятся к представительским, законодателем в названной норме не детализирован. Нет в этой норме и указания на то, что стоимость продуктов питания или напитков не относится к представительским расходам.

Фактическую оплату спиртных напитков, а также то, что налогоплательщиком не превышен установленный норматив представительских расходов, ИМНС не оспаривает.

При изложенных обстоятельствах оспариваемое Решение в части доначисления налога на прибыль, начисления пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, а также в части уменьшения убытка за 9 месяцев 2003 года на сумму 42634 руб. по эпизоду отнесения к затратам на представительские расходы спиртных напитков подлежит признанию недействительным.

Решением Обществу также вменяется неправомерное применение в 2001 году льготы по налогу на прибыль, предусмотренной подпунктом «а» пункта 1 #M12293 1 901787063 1265885411 82 3134776163 3464 1406751669 82 77 77статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций». ИМНС полагает, что основные средства, в отношении которых применена льгота, являются малоценными и быстроизнашивающимися предметами и носят общехозяйственный характер.

#G0 Общество при расчете облагаемой прибыли за 2001 год уменьшила ее на суммы, направленные на приобретение вентиляторов, автомобильных чехлов и магнитолы, водонагревателя и радиаторов. По мнению Инспекции, указанные предметы относятся не к объектам основных средств, а к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, подлежащим учету в составе средств в обороте. Оспаривая Решение, заявитель ссылается на правомерность применения льготы. Заявитель указывает на то, что спорные предметы приобретены в целях соблюдения требований СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений», утвержденных постановлением Госкомсанэпидемнадзора РФ от 01.10.96г. № 21. Указанные затраты, по мнению заявителя, направлены на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности и предусмотрены п/п «ж» п. 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции…

Согласно подпункту «а» пункта 1 #M12293 3 901787063 1265885411 82 3134776163 3464 1406751669 82 77 77статьи 6 Закона о налоге на прибыль#S при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам. Указанная налоговая льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов. #

Согласно #M12293 5 901784528 80 4291814449 3214039683 539820076 1758332815 1088328 2420966828 6пункту 4 ПБУ 6/01#S «Учет основных средств», утвержденного приказом МФ РФ от 30.03.01г. № 26н, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Приобретенные обществом предметы соответствуют указанным критериям.

#G0 В ходе выездной проверки налоговая инспекция установила, что ООО «Издательский Дом Пресском» занимается рекламной и издательской деятельностью, торговлей импортированных телефонных справочников, относится к предприятиям отраслей сферы материального производства, а также наличие в распоряжении Общества прибыли, которую оно могло бы направить на финансирование капитальных вложений производственного характера.

Ссылка ИМНС на приказ обществ об учетной политике от 30.12.1999г. № 73 на 2000 год отклоняется судом, поскольку положения названного приказа в части установления порядка отнесения к основным средствам (п. 2.2.2) противоречит пункту 4 ПБУ 6/01#S «Учет основных средств», в котором стоимостной критерий отсутствует. К тому же, фактически приобретенные предметы отражены Обществом на счете 01.

Таким образом, общество правомерно применило льготу, установленную подпунктом "а" пункта 1 #M12293 6 901787063 1265885411 82 3134776163 3464 1406751669 82 77 77статьи 6 Закона о налоге на прибыль#S, при приобретении спорных предметов.

Выполнение обществом иных условий для применения указанной льготы Инспекция не оспаривает.

С учетом изложенного следует признать, что обжалуемое решение в части применения льготы на приобретение основных средств подлежит признанию недействительным.

В соответствии со статьей 104 АПК РФ заявителю надлежит возвратить уплаченную им государственную пошлину. Ответчик от уплаты госпошлины освобожден.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201, 104 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными Решение Межрайонной Инспекции МНС России № 9 по Санкт-Петербургу от 04.06.2004г. № 15-04/7371 в части доначисления 25639 руб. налога на прибыль, начисления на эту сумму пени и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по эпизодам:

- отнесения к затратам на представительские расходы спиртных напитков;

- применения льготы на приобретение основных средств;

а также в части уменьшения убытка за 9 месяцев 2003 года на сумму 42634 руб.

Выдать ООО «Издательский Дом Пресском» справку на возврат из федерального бюджета 1000 руб. госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия решения.

Судья И.Б. Лопато