Гражданский кодекс часть 1

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации заявителя по НДС за февраль 2007 года по ставке 0%. Проверкой установлено неправомерное применение ставки 0% в феврале 2007 года, данный вывод сделан налоговым органом в силу того, что товар, реализованный в феврале 2007 года (на сумму 305273304,85 рублей), вывезен в таможенном режиме «реэкспорт».

По результатам проверки вынесено оспариваемое Решение, которым заявитель привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10916267,00 рублей, начислены пени в размере 2 622 087,00 рублей, так же предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 54581337,00 рублей.

Заявитель считает указанное Решение налогового органа незаконным, нарушающим его законные права и интересы, и подлежащим признанию недействительным.

Суд приходит к следующим выводам:

В соответствии с Генеральным договором от 06.03.2006, заключенным между заявителем и компанией SonyEricssonMobileCommunicationAB (Швеция) (далее - Договор), заявитель покупает мобильные телефоны и аксессуары компании SonyEricsson с целью нахождения рынка сбыта и продажи. Часть ввозимой партии оформлена в таможенном режиме реэкспорта для вывоза товара по договору № 03-06 от 15.03.2006, заключенному с иностранной компанией ASTORALLANCELLP(Великобритания).

Инспекция пришла к выводу, что экспортируемыми являются только те товары, которые фактически помещены под таможенный режим экспорта.

Согласно пп. 1 п.1 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Налоговый орган не оспаривает факт представления заявителем необходимого пакета документов, предусмотренного вышеуказанной нормой, указав при этом на необоснованность применения ставки 0 процентов при исчислении НДС.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «реэкспорт», поэтому согласно п.1 ст.11 НК РФ следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится. В силу ст. 239 Таможенного кодекса РФ под реэкспортом товаров понимается вывоз ранее ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров за ее пределы.

Таким образом, заявитель обоснованно указывает на то, что вывоз товаров в таможенном режиме реэкспорта не предполагает их обратного ввоза и является разновидностью экспорта (ст. 155 ТК РФ).

В соответствии с п.2 ст. 156 Таможенного кодекса РФ лицо вправе в любое время выбрать любой таможенный режим или изменить его на другой в соответствии с настоящим Кодексом. Часть ввозимой партии товара, в соответствии с п. 2 ст. 156 оформляется в таможенном режиме реэкспорт. В соответствии со пп. 3 п.1 ст. 151 НК РФ при помещении товаров при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации под таможенный режим реэкспорта НДС не уплачивается.

Статья 151 НК РФ является специальной нормой, регламентирующей особенности и порядок налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. В силу подпункта 1 пункта 2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается. В соотношении со ст. 151 НК РФ, статья 164 НК РФ «Налоговые ставки» является нормой, устанавливающей общий порядок налогообложения при осуществлении различных операций.

Следовательно, в соответствии с вышеприведенными нормами закона заявитель, оформляя товар при его ввозе в таможенном режиме «реэкспорт» НДС не уплачивал в силу закона.

В соответствии с пп.2 п.2 ст. 151 НК РФ при вывозе товаров за пределы таможенной территории РФ в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Положения приведенной нормы закона предусматривают возврат сумм налога в случае, когда таможенный режим реэкспорта заявляется как завершающий. То есть, при ввозе товара на таможенную территорию РФ налогоплательщик заявляет иной таможенный режим, нежели реэкспорт и, соответственно, уплачивает НДС в соответствии с другим таможенным режимом. Заявитель не менял таможенный режим ни при ввозе товара на таможенную территорию РФ ни при вывозе товара с таможенной территории РФ. Таможенный режим реэкспорт был единственным заявленным заявителем и разрешенным таможенными органами в соответствии со ст. 157 Таможенного кодекса РФ. Следовательно, пп.2 п.2 ст. 151 НК РФ в настоящей ситуации применяться не может, так как в силу закона НДС не уплачивается изначально.

Факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (что является также основным признаком экспортной операции в силу п. 29 ст. 2 Федерального закона № 164-ФЗ от 08.12.2003 г. «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности») подтвержден грузовыми таможенными декларациями, документы, предусмотренные ст.165 НК РФ, в налоговые органы представлены, что подтверждается Решением. Таким образом, все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ для применения заявителем ставки 0 процентов при исчислении НДС, выполнены.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным полностью Решение МИ ФНС России № 16 по Санкт-Петербургу № 06-05/27353 от 06.08.2007.

Взыскать с МИ ФНС России № 16 по Санкт-Петербургу в пользу ООО "Торг-Мастер" расходы по госпошлине в сумме 3000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Саргин А.Н.