Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, с учетом уточнений, в котором просит:

- признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Киришскому району Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 17.11.2017 № 6007 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, принятое заместителем начальника Инспекции,

- считать ИП ФИО1 (ИНН <***>) налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения с момента регистрации и постановки на учет в Инспекции,

- признать недействительным решение Инспекции от 06.03.2018 № 6092 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств, принятое Инспекцией по аналогии с оспариваемым решением.

Также предпринимателем заявлено требование о взыскании судебных расходов по оплате услуг адвоката в размере 35 000 руб.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал уточненные заявленные требования.

Представители Инспекции, Управления возражали против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующие обстоятельства.

17.11.2017 Инспекцией принято решение № 6007 от 17.11.2017 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Основанием для принятия данного решения, явилось непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 рабочих дней по истечении установленного срока ее представления: налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2017 года со сроком представления 25.04.2017, налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года со сроком - 25.07.2017, налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года со сроком - 25.10.2017.

На основании данного решения в банке АО «Тинькофф Банк» приостановлены все расходные операции по расчетному счету, принадлежащему налогоплательщику ФИО1.

ИП ФИО1 не согласился с решением № 6007 от 17.11.2017 и направил жалобу в Управление ФНС России по Ленинградской области. Управление ФНС России по Ленинградской области Решением № 16-21-27/01799@ от 01.02.2018 оставило оспариваемое решение Инспекции без изменения, а жалобу без удовлетворения.

ИП ФИО1 не согласился с принятым налоговым органом решением и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим обстоятельствам.

Заявитель ссылается на то, что им 05.04.2017, 07.07.2017 и 01.10.2017 в налоговый орган были произведены платежи с назначением «Авансовый платеж/ налог по единому налогу при УСН за 2017 год. НДС не облагается». Данные платежи были приняты налоговым органом, по лицевому счету налогоплательщика, налоговым органом велся учет уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения; воля налогоплательщика на применение специального налогового режима была известна налоговому органу, осуществляющему соответствующий учет, в связи с уплатой налогоплательщиком соответствующих платежей. Инспекция была вправе осуществить мероприятия камерального налогового контроля и ранее указать на несоответствие платежей применяемой системе налогообложения; применение упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) не зависит от решения налогового органа, заявление о переходе на УСН носит уведомительный характер, поэтому нарушение налогоплательщиком срока его подачи, установленного пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), не лишает его права на применение УСН и ИП ФИО1 отвечает необходимым требованиям для применения УСН.

В силу статьи 71 АПК РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию обоснованности оспариваемого ненормативного акта, принятого государственным органом, и его соответствия закону.

Главой 26.2 НК РФ установлены порядок и особенности применения налогоплательщиками специального налогового режима в виде упрощенной системы налогообложения. Указанный переход осуществляется в добровольном порядке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 НК РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщикам, применяющим упрощенную систему налогообложения, с даты постановки его на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В силу подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в сроки, установленные пунктами 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ (не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе – для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей).

Таким образом, вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель может применять УСН только при соблюдении условия, предусмотренного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, а именно: путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган в установленный срок.

Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 встал на учет в налоговый орган в качестве индивидуального предпринимателя 31 января 2017 года.

Следовательно, срок для уведомления о переходе на УСН ИП ФИО1 начинает течь с 1 февраля 2017 года. 30 календарных дней истекают 02 марта 2017 года, поэтому ИП должен был уведомить Инспекцию о переходе на УСН, не позднее 02 марта 2017 года.

Из материалов налогового дела усматривается, что ИП ФИО1 в Инспекцию 20.11.2017 подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1 (зарегистрировано за № 28084250) с 1 января 2018 года.

В связи с тем, что применение УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер, налоговый орган при корректном его уведомлении и наличии права у налогоплательщика на применение данного спецрежима в ответ на уведомление о переходе на УСН никаких документов в адрес налогоплательщика не представляет.

Далее заявителем в Инспекцию 22.11.2017 подано уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения по форме № 26.2-1 (зарегистрировано за №28084457) с даты постановки на учет в налоговом органе, то есть с 31 января 2017 года.

Следовательно, предпринимателем нарушен срок направления уведомления о переходе на УСН с 31 января 2017 года.

В случае пропуска сроков уведомления или отсутствия права на применение УСН у данного налогоплательщика налоговый орган в адрес такого налогоплательщика направляет сообщение о несоответствии требованиям применения упрощенной системы налогообложения (ф. 26.2-4) или сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (ф. 26.2-5), утвержденные Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

В адрес заявителя по почте 14.12.2017 и по телекоммуникационным каналам связи 15.12.2017 направлено сообщение по форме 26.2-5 № 08-06/09955 от 13.12.2017 о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения, установленных пунктом 1 и 2 статьи 346.12 НК РФ. Данное сообщение получено предпринимателем по телекоммуникационным каналам связи 15.12.2017. Данный факт заявителем не оспаривается.

Заявителем уплачивались авансовые платежи по единому налогу при УСН за 2017 год - 05.04.2017 в сумме 13 260 рублей; 07.07.2017 в сумме 13 792 рублей; 01.10.2017 в сумме 26 163 рублей.

Однако, вопреки утверждению заявителя, уплата 05.04.2017, 07.07.2017, 01.10.2017 авансовых платежей по единому налогу по УСН за 2017 год не свидетельствует о фактическом применении налогоплательщиком УСН, поскольку данный факт налоговым органом не признан – недоимка по авансовым платежам по УСН не выявлялась, требования по уплате налога, пеней, штрафа в адрес налогоплательщика не выставлялись.

Воля налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения налоговому органу не была известна. Заявителем соответствующие налоговые декларации за 2017 год не подавались, в связи с чем, налоговый орган не осуществлял мероприятия камерального налогового контроля в порядке статьи 88 НК РФ.

В связи с тем, что ИП ФИО1 нарушил срок подачи заявления о переходе на УСН, с 31 января 2017 года он является налогоплательщиком по общей системе налогообложения и обязан представить в налоговый орган, в том числе, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2017 года.

Пунктом 5 статьи 174 НК РФ установлено, что налогоплательщики (в том числе, являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

За неисполнение законодательно установленной обязанности по представлению налоговой декларации налоговые органы, в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ вправе приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке, в случае непредставления этим налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации (в течение трех лет со дня истечения срока, установленного указанным подпунктом).

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках индивидуальных предпринимателей – налогоплательщиков, а также в отношении приостановления переводов электронных денежных средств указанных лиц.

Инспекцией в отношении ИП ФИО1 17.11.2017 было вынесено Решение № 6007 о приостановлении операций по счетам в банке АО «ТИНЬКОФФ БАНК», в связи с непредставлением налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3 кварталы 2017 года.

При вышеуказанных обстоятельствах, суд полагает, что у Инспекции имелись правовые основания, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 76 НК РФ, для принятия обжалуемого решения о приостановлении расходных операций по расчетному счету предпринимателя.

Данная позиция подтверждается определениями Верховного суда Российской Федерации от 26.10.2017 № 3096-КГ17-15287 по делу №А50-29958/2016, от 29.09.2017 №309-КГ17-13365 по делу №А47-8188/2016; постановлениями Арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.03.2017 №Ф07-13550/2016 по делу №А26-2046/2016, от 17.11.2016 №Ф07-8350/2016 по делу №А21-8123/2015.

Исходя из обстоятельств, при которых ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 31.01.2017, в связи с чем, заявление о переходе на УСН он должен был представить в налоговый орган не позднее 02.03.2017, вместе с тем, уведомление о переходе на УСН представлено в Инспекцию 22.11.2017, то есть по истечении срока, установленного пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ, и так как заявление о переходе на УСН налогоплательщик подал с нарушением установленного срока, суд полагает, что у заявителя отсутствуют правовые основания применять указанный режим налогообложения с 31.01.2017.

Налогоплательщиком не представлены декларации по НДС за последующие периоды, в связи с чем, налоговым органом также вынесено решение от 06.03.2018 №6092 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Поскольку заявитель не представлял декларации по НДС, решения Инспекции №6007 от 17.11.2017, №6092 от 06.03.2018 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств в отношении ИП, является правомерными.

Кроме того, в отношении решения Инспекции от 06.03.2018 №6092 заявителем не соблюден установленный досудебный порядок, данное решение не обжаловано предпринимателем в вышестоящем налоговом органе.

На основании изложенного, уточненные требования не подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате госпошлины и оплате услуг адвоката относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Лебедева И.В.