Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, просит суд признатьнедействительным Решение ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга от 19.05.05 г. №243/07 об отказе в возмещении 54860 руб. НДС за январь 2005 г.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует.

Общество с ограниченной ответственностью «Энергосервис» 21 февраля 2005 года обратилось в ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга в порядке, установленном статьей 176 НК РФ, с декларацией по налоговой ставке 0 процентов за январь 2005 года соответствии с п.1 ст. 164 НК РФ, предъявив к возмещению из бюджета НДС по приобретенным материалам (работам, услугам), связанным с экспортной сделкой.

Основанием для подачи отдельной декларации явился факт экспорта Заявителем запасных частей к паровой турбине по контракту от 06.08.04 г. №00084 заключенному с фирмой ThornfieldEnterpisesLLC (США).

Для подтверждения правомерности применения ставки 0% в отношении экспортированной продукции Заявитель вместе с отдельной декларацией представил в налоговый орган пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ.

Проведя камеральную налоговую проверку указанной декларации и поданных документов, налоговый орган отказал Заявителю в возмещении НДС в размере 54860 руб. Решением №243/07 от 19.05.2005 года.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговый орган, принимая оспариваемое решение, ссылается на то, что представленные обществом документы не отвечают требованиям подпункта 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ, так как по запросу инспекции не представлена копия международной товарно-транспортной накладной с отметками пограничных российских таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Суд не может согласиться с данным доводом ИФНС.

Согласно контракту № 00084 от 06.08.2004 г. порядок отгрузки товаров определен как EXW «Таможенный склад». Поставка товара на условиях «EXW – EXWORKS» по международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс-2000» означает, что продавец выполняет свое обязательство по поставке, когда он передает товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (складе и т.п.), то есть самовывоз. При указанных обстоятельствах ООО «Энергосервис» не могло повлиять на действия фирмы «ThornfieldEnterpisesLLC (США)», которая распорядилась транспортировкой товара по своему усмотрению. Таким образом, ООО «Энергосервис» в данном случае не несет обязательств по доставке товара (ст. 224 ГК РФ). Момент перехода права собственности на товар не является основополагающим при определении таможенного режима товаров, также в целях получения права на возмещение НДС не играет роли, какая из сторон экспортной сделки вывезет указанные товары за пределы территории РФ. Согласно ст. 421 Гражданского кодекса РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, условия договора определяются сторонами договора по своему усмотрению, но необходимо включение в договор обязательных условий. В налоговых правоотношениях, при подтверждении права на возмещение НДС из бюджета по экспортной сделке, момент перехода права собственности интересует опосредованно.

Положение абзаца четвертого подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации не исключает возможность подтверждения вывоза за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта путем представления в налоговые органы налогоплательщиком – для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации права на применение ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость документов с учетом особенностей, установленных данной статьей. Поскольку в данном случае отсутствуют особенности, перечисленные в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае права представить иные, помимо транспортных и товаросопроводительных, документы, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В качестве таких документов обществом представлена грузовая таможенная декларация №10210050/261104/0011698 с отметками Пулковской таможни «Товар вывезен», оформленные в режиме «экспорт» (ЭК-10), грузовая таможенная декларация №10210050/291104/0011739, оформленная в режиме «таможенный склад» (ЭК-74) и копии акта приема груза на таможенный склад.

Следовательно, отказ налоговой инспекции в возмещении НДС на том основании, что при продаже товара на экспорт на условиях самовывоза (EXW Инкотермс-2000) налогоплательщиком не предоставлена транспортная накладная, не обоснован.

Кроме того, ИФНС РФ указала на то, что в ходе мероприятий налогового контроля Пулковская таможня не подтвердила факт вывоза товара в режиме ЭК-74 по ГТД №10210050/261104/0011698. При этом ответчик указал на необходимость представления ГТД, оформленной ООО «Энергосервис» в режиме ЭК-10, в которой в графе 40 должна быть указана вышеуказанная ГТД.

Данный вывод необоснован, так как в соответствии с приказом ГТК №806 от 21.07.03 г. «Об утверждении инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации» в целях обеспечения реализации права на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость, установленного статьей 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Энергосервис» обратился в Пулковскую таможню за подтверждением факта вывоза товаров, помещенных под режим «Таможенный склад» ЭК-74 по ГТД №10210050/291104/0011739 за пределы таможенной территории РФ с выдачей заверенной копии ГТД №10210050/261104/0011698, так как на момент оформления данной грузовой таможенной декларации в таможенном режиме «Экспорт» право собственности перешло к иностранному покупателю – компании «ThornfieldEnterprisesLLC», что не препятствовало фактическому владельцу самостоятельно декларировать данный товар при перемещении его через таможенную границу.

В графе 40 (предшествующий документ) ГТД №10210050/261104/0011698, оформленной в режиме ЭК-10 (экспорт), указана ГТД №10210050/291104/0011739, оформленная в режиме ЭК-74 (таможенный склад). Таким образом, вышеуказанные ГТД представляют собой единый комплект, относящийся к определенной экспортной операции.

По праву позиция налогоплательщика подтверждается следующими положениями действующего налогового законодательства.

Согласно п.1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров на территории РФ. При этом согласно ст. 147 НК РФ в целях исчисления НДС местом реализации товаров признается Россия, если товар в момент отгрузки или транспортировки находится на ее территории. Таким образом, реализация товаров на экспорт подлежит обложению НДС. Пунктом 1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, применяется ставка налога в размере 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Согласно ст. 165 Таможенного кодекса Российской Федерации под экспортом понимается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

Следовательно, товар считается реализованным на экспорт, если он вывезен за пределы территории Российской Федерации.

Вне зависимости от условий поставки товара за пределы территории Российской Федерации, предусмотренных в контракте, заключенном между российской организацией и иностранным покупателем, и времени перехода права собственности на поставляемый товар он признается экспортируемым, если факт его экспорта подтвержден в установленном порядке.

Подпунктом 1 п.1 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации товаров на экспорт обложение НДС производится по ставке в размере 0% только при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Перечень документов, представляемых в налоговые органы для обоснования правомерности применения ставки НДС в размере 0% при реализации товаров на экспорт в рамках контрактов на поставку товаров, заключенных между налогоплательщиком и иностранным лицом, предусмотрен п.1 ст.165 НК РФ.

В указанном пункте не содержится условий о соблюдении требований к заполнению ГТД, а также о формировании контрактной цены и об определении момента перехода права собственности от налогоплательщика к экспортеру. Кроме того, на ГТД таможенным органом проставлены соответствующие отметки о разрешении к вывозу и о фактическом вывозе товара, поставленного на экспорт, что также подтверждает соответствие идентифицирующих характеристик товара. Налоговым органом не представлено доказательств, опровергающих данные, содержащиеся в представленных налогоплательщиком документах.

Согласно п. 9 ст. 18 Таможенного кодекса РФ лицами, перемещающими товары, признаются лица, являющиеся собственниками товаров, их покупателями, владельцами либо выступающими в ином качестве, достаточном в соответствии с законодательством РФ для совершения с товаром действий, предусмотренных Кодексом, от своего имени. Налоговое законодательство не ставит право на возмещение налога на добавленную стоимость в зависимость от того, кто значится декларантом в грузовой таможенной декларации.

Таким образом, ИФНС не оспаривает факт представления заявителем в налоговый орган документов, предусмотренных подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 165 НК РФ, и правомерность применения налогоплательщиком налоговых вычетов. Следовательно, заявитель правомерно на основании статей 164–165 и пункта 4 статьи 176 НК РФ применил ставку 0 процентов по НДС по экспорту за январь 2005 года.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л :

Признатьнедействительным Решение ИФНС РФ по Выборгскому району Санкт-Петербурга от 19.05.05 г. №243/07 об отказе в возмещении 54860 руб. НДС за январь 2005 г.

Выдать заявителю справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Захаров В.В.