Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения МИ ФНС России № 13 по Санкт-Петербургу от 23.06.2005 г. № 5-13-9 в части доначисления НДФЛ в сумме 1400941 руб., начисления пени по НДФЛ в сумме 687032 руб., взыскания штрафа в сумме 344274 руб. по НДФЛ;, доначисления ЕСН в сумме 2352551,01 руб., начисления пени по ЕСН в сумме 936904 руб., взыскания штрафа по ЕСН в сумме 471592 руб., а так же привлечения к ответственности в части неправомерного включения в состав внереализационных расходов оплаты госпошлины за совершение нотариальных действий в сумме 390815 руб.

В судебном заседании заявитель по результатам сверки расчетов уточнил свои требования и просил признать указанное решение в части начисления НДФЛ в сумме 1399810 руб.; пени по НДФЛ в сумме 685574 руб.; штрафа по НДФЛ в сумме 343541 руб.; ЕСН в сумме 2352551,01 руб., пени по ЕСН в сумме 936080 руб.; штраф по ЕСН в сумме 471592 руб.; а так же в части привлечения к налоговой ответственности за неправомерное включение в состав внереализационных расходов оплаты госпошлины за совершение нотариальных действий в сумме 390815 руб.

Уточнения приняты судом согласно ст. 49 АПК РФ.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву, в акте сверки расчетов.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Портофлот» за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2003 г., по результатам которой составлен акт от 24.05.2005 года № 5-13-9 (л.д. 15) и принято решение о привлечении к налоговой ответственности от 23.06.2005 г. № 5-13-9.

Из акта и решения следует, что заявитель в нарушение ст. ст. 210, 226 п. 1 НК РФ не включил в налогооблагаемую базу выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания в сумме 4494389,45 руб., в том числе уволенным на момент проверки 943915,62 руб. за 2002 г.; в сумме 8718716, 6 руб., в том числе уволенным на момент проверки 1501422,17 руб. за 2003 г., в результате чего не исчислен и не удержан НДФЛ за 2002 г. в сумме 584271 руб., за 2003 год в сумме 1133433 руб.; в том числе подлежащего удержанию с работников предприятия и перечислению в бюджет за 2002 г. в сумме 461562 руб., за 2003 г. в сумме 938248 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 210, 226 п. 1 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 217 п. 3 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в виде всех видов установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ)., связанных с возмещением иных расходов и исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

В доход, подлежащий налогообложению не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Налоговый орган, ссылаясь на ст. ст. 146, 164, 166 ТК РФ считает, что выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов являются надбавками за особые условия труда, а не компенсационными выплатами.

В свою очередь заявитель утверждает, что выплаты взамен суточных являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда в море.

Выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний осуществляется в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 819-р.

Вывод судебной инстанции о том, что указанные выплаты по своей правовой природе относятся к компенсационным выплатам, которые на основании п. 3 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения, соответствует установленным обстоятельствам дела и правовым нормам, их регулирующим.

В соответствии со статьей 165 Трудового кодекса Российской Федерации помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что выплаты взамен суточных производились работникам наряду с заработной платой, получаемой в обществе.

Согласно пункту 47 Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при заполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной Постановлением от 24.11.2000 N 116 Государственного комитета РФ по статистике и согласованной с Министерствами экономического развития, финансов и труда, Центральным банком России, расходы, выплаченные взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В соответствии с пунктом 10 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, и пунктом 9 Инструкции о порядке взимания и учета страховых взносов (платежей) на обязательное медицинское страхование, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 11.10.1993 N 1018, на выплаты взамен суточных страховые взносы не начисляются.

Согласно Постановлению Правительства РФ "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" от 05.08.1992 N 552, особенности состава затрат, не предусмотренных названным Постановлением, определялись соответствующими министерствами или ведомствами по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации. В этой связи Комитетом Российской Федерации по рыболовству издано Письмо "Об особенностях состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях и в организациях рыбной отрасли" от 16.03.1993 N 6-ц.

Согласно пункту 6 абзаца 2 названного акта в состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) рыбной отрасли, дополнительно включаются командировочные расходы при направлении судна в заграничный рейс в виде выплаты судоэкипажам иностранной валюты (взамен суточных) в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Порядок исчисления, удержания и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц регулируется нормами главы 23 Налогового кодекса РФ. Согласно статье 210 этой главы при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Вместе с тем в статье 217 НК РФ приведен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Пунктом 3 данной статьи в этот перечень включены все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). В названной норме также указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также ряд фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов.

В данном случае Общество в проверяемый период производило выплату членам экипажей судов заграничного плавания иностранной валюты взамен суточных и в пределах норм, установленных Распоряжением N 819-р, что Инспекция не оспаривает. В силу пункта 1 названного Распоряжения эти выплаты производятся за каждые сутки заграничного плавания независимо от его продолжительности и относятся на эксплуатационные расходы предприятий-судовладельцев.

Таким образом, указанные выплаты связаны с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые на основании договора с судоходной компанией выполняют трудовые функции при эксплуатации морского судна и несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами Российской Федерации. Согласно же статье 164 ТК РФ, подлежащей применению к спорным правоотношениям в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ, денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей, признаются в рамках названного Кодекса компенсацией.

При таких обстоятельствах Общество правомерно при исчислении и удержании НДФЛ исключало на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ из налоговой базы суммы иностранной валюты, выплаченные членам экипажей судов заграничного плавания взамен суточных и в пределах норм, установленных Распоряжением N 819-р, которые в силу статьи 164 ТК РФ являются компенсационными выплатами, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

В соответствии со статьей 237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При. определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

В статье 238 НК РФ указаны суммы, не подлежащие налогообложению, в том числе все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии со статьями 209, 210 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход налогоплательщика, полученный им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физического лица в виде компенсации, выплачиваемой в соответствии с действующим законодательством.

В данном случае выплата иностранной валюты взамен суточных членам экипажей заграничного плавания российских судоходных компаний в проверенный период предусмотрена распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 N 8 19-р и от 03.1 1.1994 N 1741 -р (далее - Распоряжения N 819-р и N 1741-р).

Основным видом деятельности общества в проверяемый период являлось промышленное рыболовство, в ходе осуществления которого членам экипажей судов морского флота рыбной промышленности заявитель выплачивал иностранную валюту взамен суточных. При этом размер данных выплат определялся в пределах норм, установленных распоряжениями Правительствам 819-р и N 1741-р.

Из содержания статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), вступившего в силу с 01.02.2002, служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому, вывод налогового органа о том, что работа экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности имеет разъездной характер и не является командировкой, является обоснованным.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных являются компенсационными выплатами за особые условия труда в море, не подлежащими налогообложению.

В соответствии со статьей 165 ТК РФ помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных данным Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работ, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации, в том числе в случаях, предусмотренных названным Кодексом и иными федеральными законами. При предоставлении гарантий и компенсаций соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя.

В соответствии с пунктом 42 Инструкции о составе заработной платы и выплат социального характера, утвержденной постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 10.07.1995 N 89, расходы, выплачиваемые взамен суточных, не относятся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

Кроме того, из материалов дела видно и налоговым органом не оспаривается, что выплаты взамен суточных производились Обществом членам экипажей судов помимо заработной платы.

Следовательно, указанные выплаты по своей правовой природе являются компенсационными выплатами за особые условия труда в море, соответствует фактическим обстоятельствам дела и не противоречит действующему законодательству.

Учитывая изложенное, следует признать, что налоговый орган неправомерно доначислил Обществу на суммы выплат в иностранной валюте недоимку по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц, а также пени и штрафы по этим налогам.

В подпункте 2.2. пункта 2 Решения Инспекция сделала вывод о том, что ЗАО "ПОРТОФЛОТ" в 2003 году в нарушение ст. 265 НК РФ, из-за не соблюдения требований ст. 252 НК РФ, неправомерно включило в состав внереализационных расходов оплату пошлины за нотариальное оформление дополнительного соглашения к договору ипотеки (кредитная линия) № 9150 от 03.09.2002. В результате занижен размер налогооблагаемой прибыли на сумму 390 815 рублей.

ЗАО "ПОРТОФЛОТ" считает, что государственная пошлина, уплаченная нотариусу, должна 1 быть отнесена к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Организацией был получен кредит для финансирования затрат на оплату строящегося буксира и затрат в рамках текущей производственно-хозяйственной деятельности.

Обязательным условием получения кредита было оформление договора залога (ипотеки) строящегося судна. Поскольку, в соответствии с нормами действующего законодательства, строящееся судно относится к объектам недвижимости, то в соответствии со ст. 131 Гражданского Кодекса Российской Федерации договор его залога и дополнительные соглашения к нему подлежат государственной регистрации.

Государственная регистрация объектов недвижимости регулируется Федеральным законом от 16.07.1998 № 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" и на момент оформления дополнительного соглашения № 2 к договору ипотеки № И-9091/3 от 15.11.2001 г. требовала нотариального его удостоверения и как следствие уплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий.

Поскольку затраты по нотариальному оформлению договора о залоге недвижимого имущества являются обязательными, производимыми в соответствии с установленным законодательством порядке, то за государственную регистрацию указанного дополнительного соглашения была оплачена государственная пошлина.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.

Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий до 01.01.2005 года регулировалось Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2005-1 "О государственной пошлине".

В соответствии с п/п.З п.4 ст.4 данного закона за удостоверение прочих договоров, предмет которых подлежит оценке взимается государственная пошлина в размере 1,5 % от суммы договора, но не менее 50% от минимального размера оплаты труда.

Поскольку суммы уплаченной госпошлины не превышают установленный тариф и в соответствии с п. 20 ст. 265, п/п 16 п. 1 ст. 264 НК РФ заявитель правомерно уменьшил налоговую прибыль на эти расходы.

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 104, 105, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1.Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 13 по Санкт-Петербургу № 5-13-9 от 23.06.2005 г. о привлечении ЗАО «Портофлот» к налоговой ответственности в части начисления: налога на доходы физических лиц в сумме 1399810 руб.; пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 685574 руб.,; штраф за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 343541 руб.; единый социальный налог в сумме 2352551,01 руб.; пени за несвоевременную уплату единого налога в сумме 936080 руб.; штраф за несвоевременную уплату единого социального налога в сумме 471592 руб.; в том числе, неправомерное привлечение к налоговой ответственности за включение в состав внереализационных расходов оплаты государственной пошлины за совершение нотариальных действий в сумме 390815 руб.

2.Возвратить заявителю госпошлину в сумме 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Галкина Т.В.