Гражданский кодекс часть 1

ООО "Северный Мир" просит признать недействительным решение ИФНС РФ по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга от 14.06.05 г. № 03/390 о привлечении к налоговой ответственности в части:

1) по налогу на прибыль и НДС в части затрат и вычетов, связанных с арендой помещения и оборудования, с участием в конференции, конкурсе;

2) по начислению НДС и пени за декабрь 2003 г.

ИФНС требование не признала по основаниям, изложенным в оспариваемом акте и отзыве на заявление.

Рассмотрев материалы дела, суду установил:

Решением ИФНС РФ по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга от 14.06.05 г. № 03/390 ООО "Северный Мир" привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания налога на прибыль, НДС, пени и штрафа по указанным налогам.

Решение принято по результатам налоговой проверки, оформленной актом от 05.05.05 г. № 03/106.

Налоговой орган полагает, что заявитель неполностью уплатил в 2002 г. налог на прибыль и НДС, так как в январе-декабре 2002 г. в состав расходов, уменьшающих сумму полученных доходов от реализации товаров, отнесены документально неподтвержденные расходы по арендной плате в сумме 541477 руб., в том числе:

- уплаченной ООО «Союзинторг» за оказанные услуги по аренде помещений по адресу пр. Луначарского, д. 80 в суме 520477 руб., отсутствуют первичные документы, подтверждающие передачу помещений в аренду, акты выполненных работ (оказанных услуг).

- уплаченной ООО «ТД «Северный мир» за оказанные услуги по аренде оборудования в сумме 21000 руб., отсутствуют акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры. (гл. книга по сч. 26, платежные поручения на уплату арендной платы).

В результате указанного нарушения налоговая база по налогу на прибыль за 20002 г. занижена на 541477 руб., а сумма неуплаченного налога составила 64977 руб.; на неуплаченную сумму начислены пени в сумме 32560 руб. (п. 21 Акта и п. 1 решения).

В 2003 г. Общество занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму расходов за участие в конференции, та как отсутствует акт выполненных работ.

По данному эпизоду сумма неуплаченного налога составила 1600 руб. За несвоевременную уплату налога начислены пени в размере 504 руб.

За 9 месяцев 2004 г. налогооблагаемая база занижена на сумму расходов за участие в конференции «Сильный руководитель – сильная Россия» в сумме 111941 руб., так как отсутствует отчет и командировочное удостоверение.

По налогу на добавленную стоимость 2002 г. (п. 2.2 Акта и п. 2 решения).

В нарушение п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, ст. 9 Закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» необоснованно применены налоговые вычеты с сумм арендной платы, уплаченной ООО «Союзинторг» и ООО «ТД «Северный мир», при отсутствии первичных документов, подтверждающих передачу помещений в аренду, актов выполненных работ и оказанных услуг, на сумму 108294 руб.

Сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость за 2002 г. составила 108294 руб. Начислены пени на сумму 58702 руб.

По мнению инспекции, в нарушение п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ предприятием в результате арифметической ошибки занижена налоговая база для исчисления НДС за декабрь 2003 г. на 125488 руб. (гл. книга по сч. 62, 68, 51, книга продаж за декабрь месяц, декларация по НДС за декабрь месяц).

Сумма неуплаченного НДС составила 12741 руб., в том числе: за август – 1333 руб., за декабрь – 11408 руб.

За несвоевременную уплату налога начислены пени в сумме 2015 руб.

2004 г. в нарушение п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, ст. 9 Закона РФ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» за апрель 2004 г. необоснованно применены налоговые вычеты с суммы, уплаченной ООО «Центр стратегических программ» за участие в конференции при отсутствии первичных документов, подтверждающих факт приобретения услуг в размере 20068 руб.(гл. книга по сч. 19, 68, книга покупок за апрель, налоговая декларация за апрель).

Сумма неуплаченного налога на добавленную стоимость за апрель 2004 г. составила 20068 руб.

За несвоевременную уплату НДС начислены пени в сумме 3334 руб.

ООО "Северный Мир" считает решение инспекции в оспариваемой части незаконным и нарушающим его права, так как в процессе налоговой проверки были представлены документы, подтверждающие понесенные расходы.

Оценив доказательства по делу и выслушав объяснения сторон, суд пришел к вводу о необоснованности решения инспекции в оспариваемой заявителем части по следующим основаниям.

Инспекции в ходе проверки были предоставлены договор аренды б/н от 03.01.02 г., акт передачи помещений арендатору от 03.01.02 г., акт передачи помещений арендодателю от 31.12.02 г., договор аренды б/н от 04.01.04 г. и акты передачи помещений арендатору от 04.01.04 г., счет-фактуру 11/02 от 30.11.02 г., дополнительные соглашения к договору аренды от 30.11.02 г., от 30.04.04 г., счет-фактуру 04/04 от 30.04.04 г.

В соответствии с п. 1 ст. 655 Гражданского кодекса РФ «если иное не предусмотрено законом или договором аренды здания и сооружения, обязательство передать здание и сооружение арендатору считается исполненным после предоставления его арендатору во владение или пользование и подписание сторонами соответствующего документа о передаче». Гражданское законодательство не предусматривает обязанности составления ежемесячных актов выполненных работ по договору аренды.

Выставление арендодателем счет-фактуры и оплата услуг по договору аренды являются надлежащим доказательством исполнения договора аренды.

Следовательно, включение затрат по аренде в состав расходов при определении налоговой базы правомерно.

Инспекции в ходе проверки были предоставлены договоры субаренды б/ н от 01.10.01 г., 01.10.02 г., акты приема-передачи от 01.10.01 г., от 28.09.02 г., от 01.10.02 г., дополнительное соглашение № 1 от 05.01.03 г. и № 2 от 05.01.04 г., книга учета хозяйственных операций по дебитору ООО «ТД «Северный мир» за 2002 г., счета-фактуры за аренду оборудования от ООО «ТД «Северный мир».

Указанные документы подтверждают факт заключения и исполнения обязательств по аренде оборудования.

Следовательно, довод инспекции о том, что расходы по аренде оборудования не подтверждены, является неосновательным. Расходы в сумме 21000 руб. должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

Заявитель согласился с выводом инспекции о том, что в июне 2003 г. расходы за участие в конференции были отнесены в уменьшение полученных доходов от реализации необоснованно, но считает, что сумма пени начислению не подлежит. Суд считает позицию заявителя обоснованной, так как пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ начисляются за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

В июне 2003 г. заявитель произвел оплату за участие в конференции, но на затраты уплаченную сумму не относил.

Расходы за участие в конференции были отнесены на затраты в августе 2003 г., тогда же был предъявлен НДС бюджету.

В подтверждение указанной операции представлены: ведомость операций, выписка с расчетного счета за 20.06.03 г., извещения о конференции, платежное поручение № 105 от 20.06.03 г. Инспекция начислила пени с 31.07.03 г. Затраты заявителя на участие в конференции «Сильный руководитель – сильная Россия» подтверждены ведомостью операции по счету 76/1 за апрель 2004 г., счет-фактурой 287 от 23.04.04 г., актом № 100-КСР-1/370 об оказании услуг от 23.04.04 г., договор-счет № 100-КСР-1/370 от 01.04.04 г., платежным поручением № 124 от 14.04.04 г., приказом № 5 от 22.04.04 г. о командировке, отчетом по командировке в виде Диплома, приглашением на конференцию, журналом издательского центра «Президент», подтверждающим участие ООО "Северный Мир" в лице его директора в конференции, состоявшейся в Москве 23.04.05 г. и организованной Центром стратегических программ при поддержке минимального экономического развития и торговли.

Затраты заявителя на участие в конкурсе по награждению медалью «За высокое качество» в виде аккредитационного взноса подтверждены ведомостью операций по сч. 26 (реклама), счет-фактурой 142 от 31.05.04 г., актом № 65 от 31.05.04 г., договором б/н от 11.05.03 г., письмом № 115-03 от 24.03.04 г., платежным поручением № 140 от 05.05.04 г., сч. 04/638 от 27.04.04 г.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения признаются любые затраты при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Участие в конкурсах, оценивающих количество продукции для предприятия-производителя экономически оправдано и необходимо с целью повышения конкурентоспособности предприятия на рынке сбыта, обеспечивает популяризацию марки и связано с объемом продаж продукции и увеличением прибыли.

Участие в конференции способствует рекламе предприятия и продвижению товара на рынке сбыта, что подтверждает экономическую оправданность расходов и правомерность включения в состав затрат.

Налоговые вычеты на суммы НДС уплаченного за услуги по аренде произведены заявителем в соответствии со ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ. Факт оказания и оплаты услуг, вязанных с арендой помещения и арендой оборудования рассмотрен судом при рассмотрении эпизодов, связанных с уплатой налога на прибыль. Суд признал правомерность и обоснованность затрат, связанных с арендой, суд считает доказанными.

В результате арифметической ошибки имело место занижение налоговой базы при исчислении НДС.

Заявитель не признает недоимку в сумме 11408 руб. и пени, так как по его данным бухгалтерских регистров база для исчисления налога учтена правильно, данная ошибка находится только в представленной декларации за декабрь 2003 г. (уточненная декларация подана не была). Пени должны быть рассчитаны только за 1 месяц (январь 2004 г.), та как фактическая оплата налога произведена в январе 2004 г.

Инспекции были представлены документы - Оборотные ведомости по НДС за декабрь 2003 г. и январь 2004 г., книга продаж за декабрь 2003г., декларации по НДС за декабрь 2003 г. и январь 2004 г., уточненная декларация за январь 2004 г., письмо о сдаче уточненных декларация № 219 от 19.05.03 г.

НДС к начислению по книге продаж и оборотной ведомости по сч. 68/2 (расчеты по НДС) за декабрь 2003 г. составил 849042 руб. 36 коп., выплаченный НДС с аванса за предыдущий период составил 17670 руб., таким образом, оборот за декабрь 2003 г. составил 831372 руб. 36 коп. По декларации по НДС за декабрь 2003 г. отражен НДС к начислению в размере 837634 руб., что в сравнении с данными по бухгалтерскому учету меньше на 11408 руб. Уточненная декларация по НДС за декабрь 2003 г. в ИФНС по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга ООО "Северный Мир" сдана не была, что привело к занижению налоговой базы по НДС за декабрь 2003 г. по данным ИМНС по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга на 11408 руб., т.е. учет в ИМНС по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга был искажен.

По результатам уточненной декларации по НДС за январь 2004 г. бюджет должен ООО "Северный Мир"41297 руб.

Таким образом, по результату двух месяцев (декабрь 2003 г. и январь 2004 г.) бюджет должен ООО "Северный Мир" 29969 руб., также как и за декабрь 2003 г. в отдельности 45966 руб.

С приведенным расчетом заявителя суд согласился и считает его правильным.

Налоговые вычеты по НДС за апрель 2004 г. (участия в конференции) применены правомерно, нарушений п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ суд не усматривает по основаниям, изложенным при оценке эпизода, связанного с затратами по участию в конференции.

На основании изложенного и

Руководствуясь статьями 104, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Признать недействительным решение ИФНС РФ по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга от 14.06.05 г. № 03/390 в части привлечения ООО "Северный Мир" к налоговой ответственности в виде взыскания налогов на прибыль и НДС, пени и штрафа по эпизодам, связанным с арендой помещений и оборудования; в части взыскания пени в сумме 504 руб. по эпизоду, связанному с участием в конференции (2003 г.); в части взыскания налогов на прибыль и НДС, пени и штрафа по эпизодам, связанным с участием в конференции (апрель 2004 г.), конкурсе (2004 г.); в части взыскания недоимки по НДС за декабрь 2003 г. в сумме 11408 руб. и пени.

2. На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Демина И.Е.