Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» (далее – общество, заявитель) просит признать незаконным и отменить постановление по делу об административном правонарушении от 18.05.2010 № 011397/7 (далее – постановление) Межрайонной Инспекции ФНС России № 14 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция) вынесенного по статье 15.1 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации (далее – КоАП РФ).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал свои требования.

Представитель заинтересованного лица требования заявителя отклонил, пояснив, что факт совершения обществом правонарушения подтверждается материалами административного дела.

В судебном заседании объявлялись перерывы с 21.07.2010 по 28.07.2010 и с 28.07.2010 по 04.08.2010.

Из материалов дела и объяснений представителей сторон судом установлено следующее.

29.03.2010 при осуществлении должностными лицами инспекции контрольных мероприятий в отношении общества, запрошены документы для проведения проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций (кассовая книга и кассовые документы, приходные и расходные кассовые ордера, справка банка об установлении лимита кассовой наличности, журнал кассира-операциониста, фискальный отчет) за период с 29.01.2010 по 29.03.2010.

Из перечня истребованных документов проверяющим на момент проверки обществом были представлены только отчеты кассира за период с 29.01.2010 по 19.03.2010, в которых отражены приход и расход денежных средств в одном подразделении - офисе (бухгалтерии) общества, расположенном по адресу: Санкт-Петербург, Мебельная ул., дом 5. Отчеты кассира изъяты в ходе проверки (протокол изъятия от 29.03.2010 № 011397/2).

По данному факту представителем общества главным бухгалтером ФИО3 были даны пояснения, что согласно учетной политике, кассовая книга (отчеты кассира, вкладные листы кассовой книги, приходные и расходные кассовые ордера) состоит из отдельных разделов, каждый из которых представляет из себя отдельно сформированный кассовый журнал по конкретному розничному магазину Общества и отдельно по офису (бухгалтерии). Количество разделов кассовой книги соответствует количеству подразделений розничных магазинов (33 магазина) и офиса (бухгалтерии) общества.

Причину непредставления на момент проверки раздела кассовой книги (отчетов кассира, вкладных листов кассовой книги, приходных и расходных кассовых ордеров) офиса (бухгалтерии), в которых отражены приход и расход денежных средств общества за период с 20.03.2010 по 26.03.2010, ФИО3 пояснила тем, что кассовая книга (отчеты кассира, вкладные листы кассовой книги, приходные и расходные кассовые ордера) заведены в электронном виде и находятся процессе проверки, по причине чего не оформлены в виде машинограммы на бумажном носителе и не могут быть предъявлены проверяющим.

07.04.2010 общество представило документы, в том числе отсутствующие в ходе проверки кассира-операциониста, фискальные отчеты за период с 29.01.2010 по 29.03.2010). Согласно представленным документам, обществом в период с 29.01.2010 по 29.03.2010 с применением контрольно-кассовой техники были получены наличные денежные средства (торговая выручка) в сумме 627 142 350 руб. 00 коп, данные денежные средства в кассовой книге общества оприходованы не были, а были оприходованы в отдельных кассовых книгах структурных подразделений (розничных магазинах).

Также, из представленных обществом кассовых документов за период с 20.03.2010 по 26.03.2010, отсутствующих на момент проверки следовало, что 26.03.2010 в кассу офиса (бухгалтерию) общества были приняты наличные денежные средства в сумме 30 000 руб. 00 коп. (возврат подотчетных сумм) без оформления приходного кассового ордера. Данная сумма была отражена в копии кассовой книги общества, представленной проверяющим 07.04.2010. Для подтверждения факта ведения обществом отдельных разделов кассовой книги и принятия в главную кассу офиса (бухгалтерию) за период с 20.03.2010 по 26.03.2010 наличных денежных средств (возврат подотчетных сумм) в сумме 30 000 руб. 00 коп. без оформления приходного кассового ордера, представленная копия кассовой книги за период с 29.01.2010 по 29.03.2010 была изъята проверяющим (протокол изъятия от 07.04.2010 № 011397/2/1).

По результатам проверки должностным лицом инспекции составлены акт проверки, акт ревизии наличных денежных средств, проткол изъятия документов от 29.03.2010.

15.04.2010 уполномоченным лицом налогового органа составлен протокол об административном правонарушении № 011397/6 по статье 15.1 КоАП РФ, согласно которому установлено нарушение обществом порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью, выразившихся в неполном оприходовании в кассу денежной наличности.

18.05.2010 должностным лицом инспекции вынесено постановление по делу об административном правонарушении назначении административного наказания, в соответствии с которым, общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьи 15.1 КоАП РФ и назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 рублей.

Считая принятое постановление незаконным, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдения порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Согласно пункту 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.93 № 40 (далее - Порядок), для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Пунктом 13 Порядка установлено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия.

В соответствии с пунктами 22, 23, 24 Порядка в кассовой книге должны учитываться поступление и выдача денежной наличности.

Из пункта 27 Порядка следует, что сумма выданных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, признается недостачей. Неоприходование денежных средств - это наличие в кассе денежных средств, не подтвержденных приходными ордерами.

Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.

Таким образом, для установления факта неоприходования наличных денежных средств необходимо установить разницу между показаниями контрольно-кассовой техники и кассовой книги организации.

Представитель общества пояснил, что 28.12.2009 сотруднику общества ФИО4 были выданы подотчетные денежные средства в сумме 30 000 руб., которые им были не израсходованы. 26.03.2010 кассиром ООО «Весна» был принят возврат подотчетных средств от сотрудника общества ФИО4

Сумма в размере 30 000 руб. была отражена в кассовой книге ООО «Весна», что подтверждается - абзац второй постановления № 011397/7 от 18.05.2010.

Денежные средства были переданы кассиру, кассир внес запись в кассовую книгу, из чего следует вывод, что данная сумма не является излишком, она была учтена кассиром.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия, из чего можно сделать вывод о том, что нарушений со стороны ООО «Весна» по факту не оформления приходно-кассового ордера на сумму 30 000 руб. нет, так как вся сумма отражена в кассовой книге.

При оформлении выплаты денежных средств под отчет РКО №7803200031 от 26.03.2010 (сумма 10 900,00 рублей) произошел технический сбой ERP-системы: был выбран ошибочно кредитор 80300714 (ИП ФИО5) которому фактически денежные средства не выплачивались. В целях исправления была сделана обратная проводка (Дт 50 1 Кт 60 ПКО №7803100010 от 26.03.2010 г. на сумму 10 900,00 рублей.

Фактически денежные средства в сумме 10 900.000 рублей 26.03.2010 были выданы под отчет сотруднику организации ФИО6, о чем была сделана запись в кассовой книге (РКО 7803200032 от 26.03.2010).

В процессе проверки в контролирующие органы документы были представлены в спешке без тщательной проверки. Исправление ошибки было проведено после поступления документа проверяющим.

В силу статьи 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом.

Согласно статье 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежат: событие административного правонарушения, лицо совершившее противоправные действия (бездействие), виновность лица в совершении административного правонарушения.
В соответствии со статьей 26.2 КоАП РФ, доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие или отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Статьей 1.5 КоАП РФ установлен принцип презумпции невиновности, согласно которому лицо, привлекаемое к административной ответственности, не обязано доказывать свою невиновность, а неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии с частью 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.

Между тем, данные, свидетельствующие о расхождении фактического наличия товарно-материальных ценностей, и денежных средств с данными бухгалтерского учета, налоговым органом не представлены.

При таких обстоятельствах налоговым органом не доказано наличие состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях РФ, что в силу статьи 24.5 КоАП РФ исключает привлечение лица к административной ответственности.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной инспекции ФНС России № 14 по Санкт-Петербургу от 18.05.2010 № 011397/ в отношении общества с ограниченной ответственностью «Весна» по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия решения.

Судья Боровлев Д.Ю.