Гражданский кодекс часть 1

МО УДОД "Бокситогорская школа искусств" обратилось в суд с заявлением, в котором просит признать незаконным решение №12-05Б/2401 Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №6 по Ленинградской области от 31.03.2005 г. о привлечении налогоплательщика, плательщика сборов к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик возражает, ссылаясь на неполную уплату налога на прибыль за 2002 – 2003 год, так как денежные средства от родителей учеников не относятся к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций.

Стороны согласны на рассмотрение требований в отсутствие своих представитель (телеграмма, отзыв).

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

31 марта 2005 года заместителем руководителя МИФНС России №6 по ЛО вынесено решение №12-05б/2401 о привлечении Заявителя к налоговой ответственности.

В решении указано, что Заявитель допустил неполную уплату налога на прибыль за 2002-2003 г. в сумме 7787 рублей в результате занижения налогооблагаемой базы, иного неправильного исчисления или других неправомерных действий (бездействия) по причине того, что в расходы включены следующие платежи:

1. В нарушение п.п. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и в расходы включена плата за обучение преподавателей на платном факультете музыкально-педагогической студии в Ленинградском государственном областном университете им. А.С. Пушкина в сумме 7875 руб. и выпускницы школы искусств ФИО1 в музыкальном училище им Н.А. Римского-Корсакова в сумме 21 592 руб. (всего в сумме 29467 руб.);

2. В нарушение п. 2 и п. 4 ст. 270 НК РФ занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль и в расходы включены пени и штрафы по актам выездных налоговых проверок №05-35/16 от 17.09.2002 г., №05-16/30 от 21.05.2003 г. и акту камеральной проверки (решение №11-13/243 от 24.07.2003 г.) за 2002 – 2003 г. в размере 537 руб. и оплата налога за 2003 г. в сумме 159 руб.

3. В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ при определении налоговой базы за 2002 – 2003 гг. приняты расходы, не относящиеся к деятельности, направленной на получение дохода в сумме 3680 рублей, из них:

- в ноябре 2002 г. помощь на проведение фестиваля «Провинциальные встречи» в сумме 2160 руб.;

- в ноябре 2002 г. на приобретение подарка к 70-летию ОАО «Бокситогорский глинозем» - 645 руб.;

- в декабре 2002 г. на приобретение подарка в связи с 50-летием библиотеки – 501 руб.;

- в феврале 2003 г. на приобретение подарка к юбилею ансамбля «Каледоскоп» - 374 руб.

На основании решения от 31.03.2005 г. №12-05б/2401 МИФНС №6 по ЛО о привлечении налогоплательщика, плательщика сборов к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения взысканы с Заявителя налог на прибыль в сумме 7787 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 3437 руб. и штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 1545 руб.

Заявитель полагает, что коммерческой деятельности не осуществлял и не осуществляет. При проведении налоговой проверки и вынесении решения о привлечении налогоплательщика, плательщика сборов к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения МИФНС России №6 по ЛО обязана была руководствоваться ст. 321¹ НК РФ, определяющей особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями. Согласно ч. 1 ст. 321¹ НК РФ налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Согласно ст. 41 НК РФ, дающей обоснование принципов определения доходов, в соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Заявитель не имел дохода в виде экономической выгоды согласно ст. 41 НК РФ, который должен облагаться налогом на прибыль.

Судом учтено следующее:

Согласно п.п. 23 п. 1 ст. 264 главы 25 Налогового кодекса РФ к прочим расходам относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящие в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3настоящей статьи. Согласно п. 3 с г. 264 части второй Налогового кодекса РФ не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

В нарушение п.п. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 главы 25 Налогового кодекса учреждение включило в расходы плату за обучение преподавателей на платном факультетемузыкально-педагогической студии в Ленинградском государственном областном университете им. А.С. Пушкина в сумме 7875 руб. и выпускницы школы искусств ФИО1 в музыкальном училище им. Н.А. Римского-Корсакова в сумме 21592 руб., всего в сумме 29467 руб.

В нарушение п. 2 ст. 270 главы 25 Налогового кодекса РФ в 2002г.- 2003г. на расходы учреждением отнесены пени и штрафы по акту выездной налоговой проверки № 05-35/16 от 17.09.2002г., № 05-16/30 от 21.05.2003г. и акту камеральной проверки (решение № 11-13/243 от 24.07.2003г.) в размере 537 руб.

В нарушение п. 4 ст. 270 главы 25 Налогового кодекса РФ в 2003г. на расходы учреждением отнесена сумма налога на прибыль в размере 159 руб., в том числе: за 9месяцев -159 руб., за 12 месяцев - 159 руб.

Согласно п. 1 ст. 252 главы 25 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учреждение при определении налоговой базы за 2002г.-2003г. приняло для целей налогообложения расходы, не относящиеся к деятельности, направленной на получение дохода, в сумме 3680 руб., из них:

в ноябре 2002г. спонсорскую помощь на проведение фестиваля «Провинциальные встречи» в
сумме 2160 руб.;

в ноябре 2002г. приобретение подарков к 70-летию/ОАО «Бокситогорский глинозем»
в сумме 645 руб.;

в декабре 2002г. приобретение подарков, посвященные 50-летию библиотеки в сумме 501 руб.:

в феврале 2003г. приобретение подарков к юбилею ансамбля «Калейдоскоп» в сумме
374 руб.

Порядок налогообложения бюджетных учреждений до введения в действие гл. 25 Налогового кодекса РФ регулировался Инструкцией Государственной налоговой службы РФ от 20.08.98г. № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы» (разработанной на основании Закона РФ от 27.12.91г. № 2110-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).

С 1 января 2002г. Федеральным законом от 06.08.2001г. № 110-ФЗ введена в действие 25 Глава «Налог на прибыль организаций». С принятием главы 25 Налогового кодекса РФ бюджетные учреждения, как и любые российские и иностранные российские организации, становятся плательщиками налога на прибыль, независимо от наличия у них налогооблагаемой базы. Ранее бюджетные учреждения уплачивали налог на прибыль только при условии осуществления; предпринимательской деятельности.

Доходы от платных услуг, оказываемых бюджетным учреждением образования согласно Бюджетному кодексу РФ п. 4 ст. 41 относятся к неналоговым доходам бюджетов соответствующих уровней. Приказом МФ РФ от 25.05.1999г №38н закреплено, что в целях усиления контроля за получением неналоговых доходов в бюджетной классификации введена группа доходов «Доходы от предпринимательской деятельности». на которой отражаются доходы; от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями. Согласно ст. 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетные учреждения должны составлять смету доходов и расходов с отражением доходов, полученных как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закреплённой за учреждением на праве оперативного управления и иной деятельности. Образовательное учреждение при составлении сметы доходов и расходов исходят из требований Закона «О бюджетной классификации РФ». Состав расходов, производимых за счет внебюджетных средств, определяется в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ. Однако в данном случае необходимо учитывать особенности положений налогового законодательства. Статьей 251 Налогового кодекса РФ определен перечень доходов, вне учитываемых при определении налоговой базы. Этот перечень является исчерпывающим, в него не включены доходы образовательных учреждений от оказания платных образовательных услуг. В отношении других видов доходов действует общеустановленный порядок.

Согласно п.п. 14 п. I и п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ родительская плата не
относится к целевым поступлениям на содержание некоммерческой организаций и ведение ими уставной деятельности.

Оснований для удовлетворения требования не установлено.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Бойко А.Е.