Гражданский кодекс часть 1

Иностранная организация Лек фармацевтическая компания д.д. обратилась в суд с заявлением, в котором просит признать недействительным Решение МИФНС России №4 по Санкт-Петербургу №12-31/368 от 15.12.2006 г.

Межрайонная ИФНС России №4 по Санкт-Петербургу (далее Инспекция) возражает, ссылаясь на то, что удержание и перечисление НДФЛ за работников обособленного подразделения Представительства компании в Санкт-Петербурге за период с 2003 г. по 2006 г. производилось с нарушением абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ. Подробно аргументы Инспекции изложены в отзыве на заявление (л.д. 1-4 том 2).

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

С 30.10.2006 по 16.11.2006 Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Иностранной организацией по вопросу соблюдения налогового законодательства Российской Федерации, а именно: правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС, НДФЛ и ЕСН за период с 01.01.2003 по 30.09.2006.

По результатам выездной налоговой проверки составлен Акт от 23.11.2006 №57 и вынесено Решение от 15.12.2006 №12-31/368, на основании которого Иностранной организации был доначислен налог на доходы физических лиц в размере 4 891 168 руб. и пени за несвоевременную уплату 1300610 руб.

Заявитель не согласен с решением налогового органа по следующим основаниям:

Лек д.д. является иностранной компанией по законодательству Словении. В Российской Федерации Лек д.д. имеет постоянное представительство. Представительство Лек д.д. в РФ зарегистрировано (аккредитовано) Государственной регистрационной палатой при Минюсте РФ в соответствии с Постановлением Совмина СССР № 1074 от 30.11.1989г. и внесено в сводный государственный реестр иностранных компаний аккредитованных на территории РФ.

Представительство Лек д.д. в РФ осуществляет деятельность в РФ вспомогательного и подготовительного характера.

В Санкт-Петербурге создано отделение Представительства Лек д.д. в РФ (г. Москва). В соответствии с п. 1.1. и 7.2. Положения об отделении представительства в Санкт-Петербурге отделение, как структурное подразделение Представительства Лек д.д. в РФ является обособленным исключительно в целях налогообложения.

В соответствии с п. 7.4. Положения об отделении представительства в Санкт-Петербурге и п. 3.4. и 4.6. Положения о представительстве Лек д.д. в РФ юридическое оформление работников отделения (заключение трудовых договоров) и выплата заработной платы осуществлялась Представительством в г. Москве. То есть расходы на оплату труда работников несло Представительство в г. Москве.

Следовательно, Представительство Лек д.д. в РФ (г. Москва) является налоговым агентом в отношении всех своих работников, в том числе и работников Санкт-Петербургского отделения.

Судом учтено следующее:

Согласно ст. 11 НК РФ, под понятием «организации» понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее – российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее – иностранные организации).

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее (организации) подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В данном случае Иностранная организация имеет два обособленных подразделения: на территории Москвы и на территории Санкт-Петербурга.

Согласно «Положению об отделении LEK Представительства в Санкт-Петербурге «Лек фармацевтическая компания д.д. (Словения) в Российской Федерации»:

- пункт 1.1. «...Отделение создано как структурное подразделение Представительства Лек фармацевтическая компания д.д. (Словения) в Российской Федерации, в дальнейшем Представительство, с целью исполнения налоговых обязательств Лек фармацевтическая компания д.д., в дальнейшем - ЛЕК, в Санкт-Петербурге, согласно НК РФ ч. 1 гл. 1 ст. 11...».

- пункт 7.2. «...Отделение, как структурное подразделение Представительства на территории региона, являясь обособленным исключительно в целях налогообложения, встает на налоговый учет в территориальном налоговом органе...».

Пунктом 7 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Поскольку положениями главы 23 НК РФ не предусмотрен специальный порядок уплаты налога на доходы постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, имеющими обособленные подразделения, указанным организациям следует осуществлять перечисление налога на доходы в порядке установленном п. 7 ст. 226 НК РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащей налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам обособленного подразделения.

Таким образом, Лек д.д. в СПб является обособленным подразделением иностранной организации «Лек Фармацевтическая компания д.д.» в Санкт-Петербурге, что обязывает Иностранную организацию, которая начисляет заработную плату сотрудникам Лек д.д. в СПб, а также исчисляет и удерживает НДФЛ с их доходов, перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения в Санкт-Петербурге.

Следовательно, уплата НДФЛ с доходов сотрудников Лек д.д. в СПб должна производиться в Межрайонную ИФНС России № 4 по Санкт-Петербургу, а сведения о доходах по форме №2-НДФЛ должны представляться в Межрайонную ИФНС России №47 по Москве.

Фактически бюджет Санкт-Петербурга, на территории которого расположено обособленное подразделение, понес ущерб в виде непоступления налога на доходы, подлежащего перечислению в данный бюджет на основании налогового законодательства. Излишняя уплата НДФЛ по месту налогового учета налогового агента в один бюджет субъекта федерации не может компенсировать потери бюджета другого субъекта федерации, на территории которого находится обособленное подразделение.

Таким образом, НДФЛ исчисленный и удержанный с доходов сотрудников Лек д.д. в СПб за период с 2003 г. по 2006 г. подлежит перечислению в бюджет Санкт-Петербурга (Межрайонную ИФНС России № 4 по Санкт-Петербургу) в сумме 4891168 руб.

В соответствии с п. 5 ст. 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, налоговый агент - Иностранная организация не исполнил надлежащим образом, возложенную на него обязанность по своевременному перечислению в бюджет Санкт-Петербурга НДФЛ с доходов сотрудников Лек д.д. в СПб. Для обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и в соответствие с п. 1 ст. 72 и ст. 75 НК РФ начисляются пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет Санкт-Петербурга в размере 1300610 руб.

Действия налогового органа соответствуют разъяснению Минфина РФ в письме от 07.07.2005 г. №03-05-01-04/230, а именно: «если физическое лицо является сотрудником обособленного подразделения, то налог с доходов такого физического лица представительство иностранной организации должно перечислить по мету нахождения обособленного подразделения, а соответствующую информацию необходимо предоставить по месту постановки на учет представительства организации и по месту жительства физического лица».

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения заявления Компании не установлено.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.