Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит суд признать недействительным Решение №15 от 28.06.06 г. МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам №8.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует.

МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам №8 была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ЗАО «Форд Мотор Компани» по налогу на прибыль организаций за 2005 год.

По итогам рассмотрения материалов камеральной проверки Инспекцией было принято Решение № 15 от 28.06.2006 г.

В указанном Решении налоговый орган делает вывод о необоснованном применении ЗАО «Форд Мотор Компани» льготы, предусмотренной п. 1 «а» статьи 7 Областного закона №24-ОЗ от 22.07.1997 г. «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области». В связи с чем ЗАО «Форд Мотор Компани» начислены недоимка в размере 39916135 руб., пени в размере 1468913,77 руб., а также ЗАО «Форд Мотор Компани» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7 983 227 рублей.

На основании указанного Решения Ответчиком было выставлено Требование об уплате налога № 198 от 06.07.2006 г. на сумму 41 383 052,96 руб. налога и пени.

Фактически позиция налогового органа сводится к тому, что ЗАО «Форд Мотор Компани» не имело право в 2005 году применять льготы, предусмотренные статьей 7 Областного закона №24-ОЗ от 22.07.1997 г. «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области». Указанный вывод основан на следующих нормах законодательства и положениях Договора об осуществлении инвестиционной деятельности от 18 августа 1999 года.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ (с учетом изменений, внесенных статьей 3 Федерального закона от 08.12.2003 г. № 163-ФЗ) предусмотренные пунктом 9 статьи 6 Закона «О налоге на прибыль» дополнительные льготы по налогу на прибыль в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с договорами об осуществлении инвестиционной деятельности, установленные законодательными органами субъектов Российской Федерации и представительными органами местного самоуправления по состоянию на 01.07.2001 г., действуют до окончания срока, на который они были предоставлены, но не позднее 01.01.2004 г.

В соответствии со статьей 8 Областного закона Ленинградской области «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области» (в ред. Закона ЛО №100-ОЗ от 25.11.2003 г.) инвесторам предоставляются субвенции на уплату налога на прибыль на срок окупаемости инвестиционных затрат.

Пунктом 6.1 Договора предусмотрено, что «в случае принятия в течение действия налоговых льгот федеральных или областных законов, приводящих к увеличению для Инвестора суммы начисленных налогов, подпадающих под действие налоговых льгот (без учета предоставленных льгот), Правительство обязуется компенсировать Инвестору дополнительные издержки по мере их возникновения».

Между ЗАО «Форд Мотор Компани» и Правительством Ленинградской области 18.03.2002 г. подписаны Изменения и дополнения к договору об осуществлении инвестиционной деятельности, где статьей 4 предусмотрено получение субвенций из областного бюджета Ленинградской области.

Суд не может согласиться с позицией инспекции по следующим основаниям.

Согласно пп. 3 п.1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы.

Согласно ст. 52 НК РФ сумма налога исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налоговая льгота - это предоставленные законом преимущества, включающие возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере (п.1 ст.56 НК РФ).

Согласно Договора об осуществлении инвестиционной деятельности от 18.08.1999 г., заключенному с Правительством Ленинградской области, Заявителю предоставляются налоговые льготы при условии осуществления инвестиций в создание производственной базы по производству автомобилей на территории Всеволожского района Ленинградской области.

Согласно п.1 «а» статьи 7 Областного закона Ленинградской области от 22.07.1997 г. № 24-ОЗ «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области» к инвесторам применяется режим налогообложения, предусматривающий снижение платежей по налогам, зачисляемым в областной бюджет, а именно на период фактической окупаемости инвестиций (но не превышающий срок окупаемости, предусмотренный проектом перед началом инвестирования) в размере 100 процентов по налогу на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг), произведенной на созданных в ходе реализации инвестиционного проекта производственных мощностях.

Ответчиком не оспаривается, что Заявитель полностью выполнил условия, необходимые для использования налоговой льготы (стр. 2 Решения).

Таким образом, ЗАО «Форд Мотор Компании» при подаче налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 г. правомерно исчислило налог на прибыль, зачисляемый в бюджет Ленинградской области с учетом применения льготы, установленной ст.7 Областного закона «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области».

Кроме того, судом учтены следующие обстоятельства.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ норма акта законодательства о налогах и сборах не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования. Подобное истолкование обусловлено конституционно-правовым режимом стабильных условий хозяйствования, выводимым из статей 8 (часть 1), 34 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 г. № 111-О).

Указанная правовая позиция была неоднократно подтверждена Конституционным судом Российской Федерации в более поздних актах (п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 07.02.2002 г. № 37-О; п. 4.1. Постановления Конституционного Суда РФ от 19.06.2003 г. № 11-П). В частности, в Определении от 07.02.2002 г. № 37-О Конституционный суд РФ указал, что запрет применения нового налогового законодательства к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования, обусловлен выводимыми из статей 8 (часть 1), 15 (части 1 и 3), 34 (часть 1) и 57 Конституции Российской Федерации началами обеспечения стабильных правовых условий хозяйствования, предполагающими поддержание доверия участников хозяйственной деятельности к закону и действиям государства, в том числе в сфере налоговых отношений, соблюдение принципов справедливости и разумной стабильности правового регулирования соответствующих отношений и недопустимость внесения произвольных изменений в действующую систему норм с распространением этих изменений на ранее возникшие длящиеся налоговые отношения.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, рассматривая вопрос о законности лишения инвестора налоговой льготы в связи с изменением законодательства, указал, что преимущество инвестора, применяемое им по сравнению с другими налогоплательщиками, должно быть сохранено до окончания срока действия предоставленной льготы. При этом Президиум ВАС РФ исходил из того, что использование льготы, предоставленной ранее действующим законодательством, относится к длящимся налоговым правоотношениям, к которым не может применяться новый налоговый закон, ухудшающий положение налогоплательщика.

Согласно положениям, закрепленным в статье 15 Федерального закона РФ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений» и статье 9 Федерального закона «Об иностранных инвестициях в РФ», в случае, если вступают в силу новые федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, изменяющие размеры налогов, либо вносятся в действующие федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ изменения и дополнения, которые приводят к увеличению совокупной налоговой нагрузки на деятельность иностранного инвестора и коммерческой организации с иностранными инвестициями, то такие новые федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, не применяются в течение срока окупаемости инвестиционного проекта.

По вопросу применения аналогичных налоговых льгот, ВАС РФ указал, что к иностранному инвестору применяется принцип защиты от ужесточения национального законодательства, регулирующего режим инвестиций в течение конкретного периода (п.8 Информационного письма ВАС РФ от 18.01.2001 г. № 58 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с защитой иностранных инвесторов»).

Придание новым условиям уплаты налогов обратной силы применительно к длящимся правоотношениям, возникшим со дня введения в действие налогового регулирования, не согласуется с Конституцией РФ (статья 57) и НК РФ (пункт 2 статьи 5).

Кроме того, исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит, что возможность получения субвенций на уплату налога, установленная статьей 8 Областного закона Ленинградской области «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области», не свидетельствует об отмене ранее предоставленных льгот по налогу на прибыль организаций.

Указанный вывод подтверждается следующими обстоятельствами.

Закон Ленинградской области «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области» направлен на развитие инвестиционной деятельности на территории Ленинградской области и определяет формы и методы государственного регулирования инвестиционной деятельности в виде создания режима наибольшего благоприятствования и установления особых условий и дополнительных гарантий осуществления инвестиционной деятельности для юридических лиц, реализующих экономически и социально значимые инвестиционные проекты на
территории Ленинградской области (вводная часть к Закону Ленинградской области «О
государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области»).

В соответствии со статьей 1 Закона Ленинградской области «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области» режим наибольшего благоприятствования – совокупность мер государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории Ленинградской области, включающая в себя предоставление инвесторам налоговых льгот и субвенций.

Таким образом, субвенции также как и налоговые льготы являются одной из форм государственной поддержки инвестиционной деятельности применяемой не вместо, а наряду с налоговыми льготами.

Возможность предоставления инвесторам субвенций по налогу на прибыль была
установлена в 2000 году (Закон Ленинградской области «О внесении изменений и
дополнений в Областной закон «Об инвестиционной деятельности в Ленинградской
области» № 24-ОЗ 13 июля 2000 года). Возможность предоставления налоговых льгот в
размере 100 % налога на прибыль, уплачиваемого в областной бюджет, исключена из
Закона Ленинградской области «Об инвестиционной деятельности в Ленинградской
области» в 2003 году (Закон Ленинградской области «О внесении изменений и
дополнений в Областной закон «Об инвестиционной деятельности в Ленинградской
области» № 57-ОЗ от 22 июля 2003 года).

Таким образом, возможность предоставления субвенций установлена в 2000 году, а возможность предоставления льгот отменена в 2003 году. Следовательно, связь между отменой льгот и предоставлением субвенций отсутствует, а возможность предоставления субвенций не свидетельствует об отмене ранее предоставленных налоговых льгот.

Пункт 6.1 Договора, предусматривающий право Инвестора на компенсацию налоговых издержек, в рассматриваемом случае применению не подлежит, так как у Заявителя не возникает налоговых издержек, предусмотренных указанным пунктом.

Пунктом 6.1 Договора предусмотрено, что «в случае принятия в течение действия налоговых льгот федеральных или областных законов, приводящих к увеличению для Инвестора суммы начисленных налогов, подпадающих под действие налоговых льгот (без учета предоставленных льгот) Правительство обязуется компенсировать Инвестору дополнительные издержки по мере их возникновения».

Таким образом, дополнительные налоговые издержки Инвестора, возможность компенсации которых предусмотрена Пунктом 6.1 Договора, возникают не в связи с отменой льгот, предусмотренных Договором, а в связи с внесением изменений в законодательство, которые увеличивают сумму налогов, по которым предоставлены налоговые льготы. Например, при освобождении от уплаты налога на прибыль на 30 (50) процентов (п. 4.2.2. Договора) увеличение ставки налога на прибыль приведет к дополнительным издержкам для Инвестора и обязанности Правительства Ленинградской области компенсировать Инвестору дополнительные издержки по налогу на прибыль.

Следовательно, право на получение компенсаций, предусмотренное пунктом 6.1. Договора, не свидетельствует об отмене льготы по налогу на прибыль, установленной Договором.

Статья 4 Договора об осуществлении инвестиционной деятельности не предусматривает получение Заявителем субвенций из областного бюджета Ленинградской области на уплату налога на прибыль.

В соответствии с п.п. 4.1.2. и 4.2.2. Изменений и дополнений к договору об осуществлении инвестиций Заявитель освобождается от уплаты налога на прибыль с субвенций, полученных Инвестором из областного бюджета Ленинградской области в соответствии с Законом об инвестициях и настоящим Договором.

Статьей 4.4. Изменений и дополнений к договору об осуществлении инвестиций предусмотрено, что Инвестор вместо применения льготы по налогу на пользователей автомобильных дорог, предусмотренной 4.1.3. и 4.2.3. настоящего Договора, может обратиться в Правительство Ленинградской области за получением субвенции на уплату налога на пользователей автомобильных дорог. В соответствии с пунктом 3 Дополнений установлено, что действие пункта 4.4. Договора распространяется на отношения, возникшие после вступления в силу Закона Ленинградской области от 13 июля 2000 года № 24-ОЗ.

Законом Ленинградской области от 13 июля 2000 года № 24-ОЗ Областной закон «Об инвестиционной деятельности в Ленинградской области» дополнен статьей 7_1, которой предусмотрена возможность получения субвенций на уплату налога на пользователей автомобильных дорог.

Таким образом, Дополнительным соглашением предусмотрена возможность получения Заявителем субвенций на уплату налога на пользователей автомобильных дорог, а также освобождение от уплаты налога на прибыль с сумм субвенций, полученных из бюджета Ленинградской области. Получение Заявителем субвенций из областного бюджета Ленинградской области на уплату налога на прибыль Договором не предусмотрено.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным Решение №15 от 28.06.06 г. МИ ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам №8.

Выдать заявителю справку на возврат из федерального бюджета 2000 руб. государственной пошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Захаров В.В.