Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица: ФИО3 (доверенность от 30.01.2010 № 04-10-02/07350), ФИО4 (доверенность от 20.04.2010 № 04-10-08/04894), ФИО5 (доверенность от 19.01.2010 № 03-30-09/00409),

установил:

Открытое акционерное общество «Балтийский инвестиционный банк» (далее – заявитель, Общество, Банк) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, налоговый орган) от 31.03.2009 N 13-31/16 в части доначисления 11 876 065 руб. налога на прибыль (пункт 1.1.2 решения) и начисления 1 437 198 руб. пеней за неуплату названного налога, а также требования № 213 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 21.05.2009 в соответствующей части.

Суд первой инстанции решением от 27.08.2009 требования Общества удовлетворил.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановлением от 12.03.2010 судебные акты отменил и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В судебном заседании представители Банка поддержали заявленные требования и пояснили, что заключение спорных сделок по приобретению и реализации векселей общества с ограниченной ответственностью «Балт-Инвест» (далее – ООО «Балт-Инвест») было обусловлено необходимостью уменьшения убытков, которые могли бы возникнуть при протесте этих векселей.

По мнению подателя жалобы, приобретение Банком по номинальной стоимости беспроцентных векселей общества ООО «Балт-Инвест» и реализация их другим организациям-контрагентам в этот же день по цене ниже стоимости их приобретения свидетельствует об отсутствии экономической оправданности произведенных Банком затрат.

Заслушав пояснения сторон, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.

Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения заявителем законодательства о налогах и сборах за 2005-2006 годы, по результатам которой составила акт от 26.02.2009 № 7 и приняла решение о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2009 № 13-31/16, в котором, в частности, сделала вывод о необоснованном отнесении Банком к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль 2005 года, убытков по операциям с векселями ООО «Балт-Инвест».

Так, в ходе проверки инспекция установила следующее.

11.01.2005 Банк продал, принадлежащие ему векселя кредитных организаций, и приобрел векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 152 046 404 руб.

Также 11.01.2005 Банк приобрел у ЗАО «МЦДС» (договор № ПК-0013), ЗАО Завод «Возрождение» (договор № ПК-0010), ООО «ФК Спираль» (договор № ПК-0012), ФИО6 (договор № ПК-0005), ООО «КЗОМ» (договор № ПК-0008), ООО «Амариллис» (договор № ПК-0007), ООО «БАЛТОНЭКСИМ Лизинг» (договор № ПК-0009) векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 10 405 173 руб.

В результате этих сделок Банк получил 29 векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 162 454 904 руб., которые предъявлены эмитенту к оплате.

Однако в этот же день на основании договора № ПК–0018 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 4 векселя на общую сумму 152 849 000 рублей: 1 вексель на сумму 100 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении» и 3 векселя на сумму 152 749 000 руб. со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее 11.03.2005».

Оплата приобретенных векселей произведена путем зачета взаимных требований (по векселям предъявленным к оплате) и частичной оплаты.

Приобретенные векселя ООО «Балт-Инвест» заявитель в тот же день продал обществам с ограниченной ответственностью «Питертракцентр» и «Ремстрой». При этом цена по договору № ПР-0017 о реализации 3 векселей номиналом 152 749 000 руб. со сроком «по предъявлении, но не ранее 11.03.05г.» составила 150 438 878,62 руб.

В результате совершения этих операций превышение расходов над доходами составило 2 306 794,38 рублей.

28.01.2005 на основании договора № ПК – 0146 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» пакет векселей в количестве 22 штук на общую сумму 474 033 250 рублей (цена по номиналу).

В тот же день по договору № МН-0139 Банком продал 4 векселя номинальной стоимостью 200 700 000 руб. ООО «ЭС ПИ Секьюритиз» на общую сумму 197407000 рублей. Одновременно Банк получил от названной организации 4 векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа номинальной стоимостью 197 407 000 руб.

Далее 7 векселей номинальной стоимостью 36 171 050 руб. была реализована заявителем ООО «Комфорт» по цене 35 258 204 руб. Взамен Банк получил 8 векселей ООО «Балт-Инвест» номинальной стоимостью 41 492 440 руб. с наступившим сроком платежа и произвел доплату на расчетный счет ООО «Комфорт» в размере 6 234 234 руб.

На основании договора № ПР-0145, заключенного ООО «Сургутэкс», Банк продал названной организации 2 векселя номинальной стоимостью 12 119 900 руб. по цене 11 900 000 руб.

5 векселей номинальной стоимостью 58 647 300 руб. реализованы заявителем по цене 58 000 000 руб. ООО «Дженерал ДейтаКомм»

4 векселя номинальной стоимостью 166 395 000 руб. реализованы ООО «Коленкор» по цене 163 749 369,25 руб.

Таким образом, общая сумма убытка от реализации 22 векселей ООО «Балт-Инвест» составила 7 718 676,75 руб.

28.01.2005 Банк на основании договора № ПК-0140 приобрел у ООО «Ремстрой» векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 161 500 000 руб.

Также по состоянию на 28.01.2005 Банком приняты к учету векселя ООО «Балт-Инвест», приобретенные у ЗАО «ГСК УМиАТ» (договор № ПК-0118 от 25.01.05г.), ООО «АВ инвест» (договор № ПК-0068 от 18.01.05г.), ООО «ТВЦ» (договор № ПК-0084 от 20.01.05г.), ЗАО «Северная Финансовая компания» (договор № ПК-0092 от 21.01.05г.), ООО «ВСУ-2» (договор № ПК-0040 от 14.01.05г.), ОАО «Генеральная строительная корпорация» (договор № ПК-0045 от 14.01.05г.), ООО «ВСУ-4» (договор № ПК-0052 от 17.01.05г.), ООО «Ланшафт-Возрождение» (договор № ПК-0080 от 19.01.05г.).

В результате этих операций Банк получил векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 434 865 923 руб., которые предъявлены эмитенту к оплате. Обязательства сторон погашены путем заключения соглашения о зачете и частичной оплаты.

Превышение расходов над доходами в результате изложенных операций составило 7 712 476,75 руб.

22.02.2005 между Банком и ООО «Балт-Инвест» заключено соглашение о зачете, в соответствии с которым требования Банка к ООО «Балт-Инвест» по договору ПР-0277 от 22.02.05 и акту представления векселей к оплате № 0278 от 22.02.05 в части 51 089 850 руб. полежат зачету в счет требований ООО «Балт-Инвест» к Банку, вытекающих из договора № ПК-0273 от 22.02.05 на эту же сумму. Сумма незачтенных обязательств – 8 064,43 руб.

При этом по акту № 0278 от 22.02.2005 Банком предъявлены к оплате 10 векселей с наступившим сроком платежа на общую сумму 16 553 426 руб.

По договору № ПР-0277 от 22.02.05 Банк досрочно предъявляет к погашению 6 векселей (№000965-000968, 000970, 000959) на общую сумму 34 544 488,43 руб. Указанные векселя 26.01.2005 и 27.01.2005 были приобретены заявителем у ООО «Балт-Инвест» по номиналу (договоры № ПК-0129 на сумму 8 134 795 руб., № ПК-0137 на сумму 26 461 588 руб.). В те же дни векселя были проданы ООО «СУРГУТЭКС» за 34 000 000 руб., то есть с убытком 596 383 руб., а 17.02.05г. выкуплены обратно за 34 155 832 руб. От совершения операций с векселями №000965-000968, 000970, 000959 Банк получил убыток в размере 207 726,57 руб.

Убыток заявителя от операций купли-продажи векселей ООО «Балт-Инвест» 22.02.2005 составил 1 089 850 руб.

24.02.2005 на основании договора № ПК – 0279 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 19 векселей на 119 581 511 руб. (общая номинальная стоимость 119 581 511 руб.).

Из этих векселей 24.02.2005 Банк продал 9 векселей номинальной стоимостью 115 538 361 руб. ООО «Дженерал ДейтаКомм» по цене 113 400 000 рублей. Остальные 10 векселей реализованы заявителем ЗАО «ГСК УМИАТ» (договор № ПР-0290 от 24.02.05), ЗАО «Фасад» (договор № ПР-0291 от 24.02.05) и ООО «Бетон» (договор № ПР-0288 от 24.02.05) на общую сумму 4 043 150 рублей.

Одновременно Банк покупает у ООО «ФК Спираль» (договор № ПК-0286), ЗАО «Северная финансовая компания» (договор № ПК-0287), ОАО «РИМР» (договор № ПК-0295), ООО «ФПП АБС» (договор № ПК-0293) 6 штук векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 11 755 175 руб. Кроме того, по состоянию на 24.02.2005 Банком приняты к учету 10 векселей ООО «Балт-Инвест», приобретенных у ООО «ФПП «АБС»» (договор № ПК-0276 от 22.02.2005г.), ООО «АВ инвест» (договор № ПК-0272 от 22.02.2005 и № ПК-0253 от 17.02.2005), ООО «ФК ОЛИМП» (договор № ПК-0274 от 22.02.2005), ООО «МЕТАЛЛСНАБ» (договор № ПК-0260 от 18.02.2005), ОАО «РИМР» (договор № ПК-0264 от 18.02.2005 и № ПК-0209 от 08.02.2005). Номинальная и оценочная стоимость векселей с наступившим сроком платежа составила 31 048 490 руб.

В результате вышеуказанных операций Банк получил 16 векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 42 803 665 руб., которые предъявлены к оплате эмитенту. Оплата обязательств заявителя и ООО «Балт-Инвест» произведена путем зачета взаимных требований и частичной оплаты.

Превышение расходов над доходами в результате изложенных операций составило 2 132 075 руб.

25.03.2005 на основании договора № ПК–0477 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 4 векселя на общую сумму 184 475 000 руб. (общая номинальная стоимость 184 475 000 руб.).

В тот же день Банк продает весь пакет векселей ООО «Коленкор» по договору № ПР‑0482 по цене 181 596 705 руб.

При этом по состоянию на 25.03.2005 Банком приняты к учету 23 векселя ООО «Балт-Инвест», приобретенных у ООО «АВ инвест» (договор № ПК-0459 от 23.03.2005), ООО «ФК «Спираль» (договор № ПК-0458 от 23.03.2005, № ПК-0445 от 21.03.2005, № ПК-0468 от 24.03.2005, № ПК-0478 от 25.03.2005), ОАО «Морион» (договор № ПК-0413 от 24.03.2005), ЗАО ПО «Возрождение» (договор № ПК-0441 от 18.03.2005), ООО «ЭС-ПИ Секьюритиз» (договор № ПК-0440 от 21.03.2005), ООО «СПб бюро кредитования» (договор № МН-0325 от 28.02.2005), ЗАО «Северная Финансовая компания» (договор № ПК-0377 от 10.03.2005), ЗАО «Апекс-Альфа» (договор № ПК-0358 от 04.03.2005), ООО «Балт-Инвест» (договор № ПК-0323 от 28.02.2005). Номинальная стоимость указанных векселей с наступившим сроком платежа составляет 170 244 305,66 руб.

Также по состоянию на 25.03.2005 заявителем приняты к учету векселя ООО «Балт-Инвест» №000743 серия 1130, №001125 серия 5055, срок платежа по которым еще не наступил. Оценочная стоимость указанных векселей составляет 14 234 030 руб.

Вышеуказанные векселя предъявлены эмитенту. По Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 0483 от 25.03.2005, договору № ПР-0484 от 25.03.2005 и договору № ПК-0477 от 25.03.2005взаимные обязательства сторон частично прекращаются, а оставшаяся сумма в размере 3 335,66 руб. перечисляется на счет Банка.

Превышение расходов над доходами в результате вышеизложенных операций составило 2 718 116 руб.

30.03.2005 на основании договора № ПК–0525 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 38 векселей на общую сумму 296 837 601 рубль (общая номинальная стоимость 296 837 601 руб.).

В тот же день Банком по договору № МН-0515 часть данного пакета векселей в количестве 4 штук номинальной стоимостью 201 195 000 руб. передана ООО «ЭС ПИ Секьюритиз» по цене ниже стоимости приобретения, а именно на общую сумму 198 050 650 руб. Одновременно Банк получил 4 векселя ООО «Балт-Инвест» номинальной и оценочной стоимостью 200 700 000 руб. с наступившим сроком платежа и произвел доплату на расчетный счет организации в размере 2 649 350 руб.

По договору мены векселей № МН-0517 часть 1 вексель номинальной стоимостью 5 143 563 руб. передана ООО «Комфорт» по цене 5 023 280 рублей. Одновременно Банк получил 1 вексель ООО «Балт-Инвест» номинальной и оценочной стоимостью 5 123 280 руб. с наступившим сроком платежа и произвел доплату на расчетный счет организации в размере 100 000 руб.

Также 30.03.2005 заявитель продает 1 вексель номинальной стоимостью 9 660 068 руб. ООО «Сургутэкс» по договору № ПР-0519 по цене 9 500 000 руб., и 2 векселя номинальной стоимостью 23 387 670 руб. - ООО «Дженерал Дейтакомм» по договору № ПР-0513 по цене 23 000 000 рублей.

30 векселей номинальной стоимостью 57 451 300 руб. поданы по цене их приобретения ООО «Камнеобрабатывающий завод «Возрождение-2», ЗАО «ГСК УМИАТ», ЗАО «Фасад», ЗАО ПО «Возрождение».

При этом по состоянию на 30.03.2005 Банком приняты к учету 5 векселей ООО «Балт-Инвест», приобретенных у ООО «АВ инвест» (договор № ПК-0496 от 28.03.2005), ООО «СПб бюро кредитования» (договор № ПК-0492 от 28.03.2005), ООО «Коленкор» (договор № ПК-0488 от 28.03.2005). Номинальная стоимость векселей – 90 955 000 руб.

Приобретенные векселя предъявлены Обществом к оплате ООО «Балт-Инвест». Обязательства сторон погашены путем зачета взаимных требований и частичной оплатой.

Превышение расходов над доходами по этим операциям составило 3 811 951 руб.

11.04.2005 на основании договора купли-продажи № ПК – 0611 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 5 векселей на общую сумму 50 909 580 руб. (общая номинальная стоимость 50 909 580 руб.).

В тот же весь пакет векселей Общество продает ООО «Дженерал Дейтакомм» по договору № ПР-0608 по цене 50 000 000 руб.

По состоянию на 11.04.2005 Банком приняты к учету 6 векселей ООО «Балт-Инвест» (№004720 серия 6066, №004738 серия 6066, №001765 серия 7624, №001784 серия 7620, №001783 серия 7620, №001772 серия 8340). Номинальная стоимость указанных векселей с наступившим сроком платежа составляет 10 871 300 руб. Также Банком приняты к учету 2 векселя ООО «Балт-Инвест» №001778 серия 6110 и №001777 серия 6110, срок платежа по которым еще не наступил. Оценочная стоимость указанных векселей составляет 40 044 930 руб.

Вышеуказанные векселя ООО «Балт-Инвест» по Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 0613 от 11.04.2005, договору купли-продажи векселей № ПР-0612 от 11.04.2005 и договору № ПК-0611 купли-продажи от 11.04.2005 предъявлены эмитенту. После осуществления зачета обязательство ООО «Балт-Инвест» по уплате Банку денежных средств за предъявленные к погашению векселя прекращается частично, а оставшаяся сумма в размере 6 650 руб. перечисляется с расчетного счета организации. Обязательства Банка по отношению к ООО «Балт-Инвест» прекращаются полностью.

Превышение расходов над доходами в результате вышеизложенных операций составило 909 230 руб.

26.04.2005 по договору купли-продажи векселей № ПК – 0721 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 6 векселей на общую сумму 42 569 512 руб. (общая номинальная стоимость 42 569 512 руб.).

В тот же день 4 векселя номинальной стоимостью 40 723 280 руб. проданы заявителем ООО «Дженерал Дейтакомм» по договору № ПР-0724 по цене 40 000 000 руб. 1 вексель номинальной стоимостью 403 720 руб. продан по цене приобретения ООО «Мостостроительный отряд-48» (договор № ПР-0713).

По состоянию на 26.04.2005 Банком приняты к учету 4 векселя ООО «Балт-Инвест», приобретенные у ЗАО «Северная Финансовая компания» и ООО «Балт-Инвест». Номинальная стоимость указанных векселей с наступившим сроком платежа составляет 42 569 512 руб. Эти векселя по Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 0722 от 26.04.2005, договору купли-продажи векселей № ПК-0721 от 26.04.2005 предъявлены эмитенту. Взаимные требования зачтены на сумму 42 569 512 руб.

Убыток в результате совершения изложенных операций составил 723 280 руб.

25.05.2005 на основании договора купли-продажи векселей № ПК – 0931 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 5 векселей на общую сумму 187 197 000 руб. (общая номинальная стоимость 187 197 000 руб.).

В тот же день Банком по договору мены векселей № МН-0924 4 векселя номинальной стоимостью 186 940 000 руб. переданы ООО «Коленкор» по цене 184 321 650 руб. Взамен Банк получил 4 векселя ООО «Балт-Инвест» номинальной и оценочной стоимостью 184 475 000 руб. с наступившим сроком платежа и произвел доплату на расчетный счет организации в размере 153 350 руб. 1 вексель номинальной стоимостью 257 000 руб. продан ООО «КЗ «Кузнечное» по договору № ПР-0928 по цене приобретения.

По состоянию на 25.05.05г. Банком также принят к учету вексель ООО «Балт-Инвест», приобретенный у ООО «ЭС-ПИ Секьюритиз» (договор № МН-0830 от 13.05.2005). Номинальная стоимость указанного векселя с наступившим сроком платежа составляет 2 429 272,51 руб.

В результате Банк получил 5 векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 186 904 272,51 руб., которые по Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 0932 от 25.05.2005, договору № ПК-0931 купли-продажи от 25.05.2005 предъявлены эмитенту. После осуществления зачета обязательства Банка перед ООО «Балт-Инвест» в размере 292 727,49 руб. исполнены путем перечисления денежных средств на расчетный счет организации.

Убыток по операциям составил 2 618 350 руб.

30.05.2005 на основании договора купли-продажи векселей № ПК–0968 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 4 векселя на сумму 162 378 835 руб. (общая номинальная стоимость векселей 162 378 835 руб.).

В тот же день по договору мены векселей № МН-0959 заявитель передал 3 векселя номинальной стоимостью 154 933 450 руб. ООО «ЭС-ПИ Секьюритиз» по цене 151 195 000 руб., получив взамен 3 векселя ООО «Балт-Инвест» номинальной и оценочной стоимостью 151 195 000 руб. с наступившим сроком платежа. Вексель №002123 серии РЗН номинальной стоимостью 7 445 385 руб. предъявлен к погашению ООО «Балт-Инвест» 31.05.2005.

Также 30.05.2005 Общество покупает у ЗАО «Северная финансовая компания» вексель ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа номиналом 11 183 835 руб., оценочной стоимостью 11 177 835 руб.

В результате Банк получил 4 векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 162 378 835 руб. Указанные векселя предъявлены ООО «Балт-Инвест» к оплате. Погашение обязательств между сторонами произведено посредством зачета (соглашение о зачете к Акту представления векселей к оплате № 0969 от 30.05.2005, договору № ПК-0968 купли-продажи от 30.05.2005).

Убыток по операциям составил 3 732 450 руб.

05.08.2005 на основании договора № ПК – 1502 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 5 векселей на общую сумму 31 086 300 руб. (общая номинальная стоимость 31 086 300 руб).

В тот же день Банк продал 4 векселя номинальной стоимостью 30 536 300 руб. ООО «Сургутэкс» по цене 30 000 000 руб. Оставшийся вексель номинальной стоимостью 550 000 руб. продан ООО «КЗОМ».

Одновременно Банк покупает векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 10 060 000 руб. При этом по состоянию на 05.08.2005 Банком приняты к учету 2 векселя ООО «Балт-Инвест». Номинальная и оценочная стоимость этих векселей 21 018 630 руб.

В результате Банк получил 5 штук векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 31 078 630 руб., которые по Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 1503 от 05.08.2005, договору № ПК-1502 купли-продажи от 05.08.2005 предъявлены эмитенту.

Убыток в результате совершения вышеизложенных операций составил 536 300 рублей.

19.08.2005 на основании договора № ПК – 1617 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 5 векселей на общую сумму 66 679 179 руб. (общая номинальная стоимость 66 679 179 руб.).

В тот же день Банк продает 3 векселя номинальной стоимостью 66 569 179 руб. ООО «ЭС-ПИ Секьюритиз» по договору № ПР-1612 по цене 65 869 600 руб., а 1 вексель номинальной стоимостью 60 000 руб. Банк продает по цене приобретения ООО «Магистраль» (договор № ПР-1609). Еще 1 вексель номинальной стоимостью 50 000 руб. продан по цене приобретения ЗАО «ГСК УМиАТ» (договор № ПР-1613).

Банк 12.08.05г. по договору № МН-1536 приобретает у контрагента ООО «ЭС-ПИ Секьюритиз» ИНН <***> вексель ООО «Балт-Инвест» номинальной стоимостью 52 460 848 руб. по оценочной стоимости 52 181 030 руб. с датой платежа – по предъявлении, но не ранее 02.09.2005г. в обмен на 2 векселя ООО «Балт-Инвест» номинальной стоимостью 52 460 848 руб. по оценочной стоимости 52 181 030 руб. и датой составления 12.08.2005.

По состоянию на 19.08.05г. Банком принят к учету также вексель ООО «Балт-Инвест», приобретенный у ООО «ЭС-ПИ Секьюритиз» (договор № ПК-1516 от 10.08.2005). Номинальная стоимость векселя 5 520 398 руб., оценочная – 5 487 804,88 руб.

В результате вышеуказанных операций Банк получил 2 векселя ООО «Балт-Инвест» с ненаступившим сроком платежа на общую сумму 57 981 246 руб.

Вышеуказанные векселя по договору № ПР-1619 от 19.08.2005 предъявлены эмитенту. Одновременно по Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 1618 от 19.08.2005, договору № ПК-1617 Банк предъявляет эмитенту 11 штук векселей с наступившим сроком платежа. После осуществления зачета обязательства сторон погашаются.

Превышение расходов над доходами в результате вышеизложенных операций составило 606 306,88 руб.

29.08.2005 на основании договора № ПК – 1684 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 21 вексель на общую сумму 168 517 000 руб. (общая номинальная стоимость 168 517 000 руб.).

В тот же день 4 векселя номинальной стоимостью 163 782 000 руб. проданы заявителем ООО «КОЛЕНКОР» по цене 162 458 070 рублей. Одновременно Банк получил 4 векселя ООО «Балт-Инвест» номинальной и оценочной стоимостью 162 595 000 руб. с наступившим сроком платежа.

Также 29.08.2005 Банк продает 1 вексель номинальной стоимостью 335 000 руб. ООО «ВСУ №7» по договору № ПР-1679, 3 векселя номинальной стоимостью 1 500 000 руб. ЗАО «ГСК УМиАТ» по договору № ПР-1678, и 13 векселей номинальной стоимостью 2 900 000 руб. ООО «Магистраль» по договору № ПР-1676.

Одновременно Банк покупает у ООО «РИТМ» (договор № ПК-1680) 3 векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 4 000 000 руб.

По состоянию на 29.08.2005 Банком приняты к учету 4 векселя ООО «Балт-Инвест» в с наступившим сроком платежа на общую сумму 1 925 000 руб.

В результате вышеуказанных операций Банк получил 11 штук векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 168 520 000 руб., которые по Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 1685 от 29.08.2005, договору № ПК-1684 купли-продажи от 29.08.2005 предъявлены эмитенту. После осуществления зачета обязательство ООО «Балт-Инвест» по уплате Банку денежных средств за предъявленные к погашению векселя прекращается частично, а оставшаяся сумма в размере 3000 руб.перечисляется денежными средствами.

Убыток в результате совершения операций купли-продажи векселей ООО «Балт-Инвест» составил 1 323 930 руб.

02.09.2005 на основании договора № ПК – 1745 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 4 векселя на общую сумму 174 740 930 руб. (общая номинальная стоимость 174 740 930 руб).

В этот же день по договору № МН-1744 указанный пакет векселей передан ООО «ЭС-ПИ Секьюритиз» ИНН <***> по цене 172 068 000 рублей. Одновременно Банк получил 5 векселей ООО «Балт-Инвест» номинальной и оценочной стоимостью 173 164 529 руб. с наступившим сроком платежа.

Одновременно Банк приобрел 4 векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа, в том числе 2 векселя у ООО «КОЙВИ» (договор № ПК-1740) и 2 векселя у ОАО «Генеральная строительная корпорация» (договор № ПК-1742) на общую сумму 1 600 000 руб.

В результате Банк получил 9 штук векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 174 764 529 руб., которые по Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 1746 от 02.09.2005, договору № ПК-1745 купли-продажи от 02.09.2005 предъявлены эмитенту. После осуществления зачета обязательство ООО «Балт-Инвест» по уплате Банку денежных средств за предъявленные к погашению векселя прекращается частично, а оставшаяся сумма в размере 23599 руб. перечисляется с расчетного счета организации на счет 47408810300005004303.

Убыток в результате совершения операций купли-продажи векселей ООО «Балт-Инвест» составил 2 672 930 руб.

23.09.2005 на основании договора купли-продажи векселей № ПК – 1928 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 5 векселей на общую сумму 192 157 798 рублей (общая номинальная стоимость 192 157 798 руб.).

В тот же день Банком по договору мены векселей № МН-1859 часть данного пакета векселей в количестве 4 штук номинальной стоимостью 192 086 358 руб. передана ООО «КОЛЕНКОР» по цене 189 239 982 руб. Взамен Банк получил 4 векселя ООО «Балт-Инвест» номинальной и оценочной стоимостью 189 395 000 руб. с наступившим сроком платежа. Оставшийся вексель номинальной стоимостью 71 440 руб. Банк продал по цене приобретения ЗАО «ГСК УМиАТ» (договор № ПР-1927).

При этом по состоянию на 23.09.05г. Банком приняты к учету 6 векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 2 691 975 руб., а также вексель ООО «Балт-Инвест», приобретенный у ООО «Финансовое Агентство «Стандарт» (договор № ПК-1892 от 19.09.05г.), номинальной стоимостью 71 800 руб.

В результате вышеуказанных операций Банк получил 11 векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 192 158 775 руб., которые по Соглашению о зачете к Акту представления векселей к оплате № 1929 от 23.09.2005, договору № ПК-1928 купли-продажи от 23.09.2005 предъявлены эмитенту. Взаиморасчеты между Банком и ООО «Балт-Инвест» осуществляются посредством проведения зачета взаимных требований частичной оплаты.

Превышение расходов над доходами в результате изложенных операций составило 2 846 133 руб.

03.10.2005 на основании договора № ПК–2047 Банк приобрел у ООО «Балт-Инвест» 10 векселей на общую сумму 229 945 000 руб. (общая номинальная стоимость векселей 229 945 000 руб.).

В тот же день на основании договора мены векселей № МН-2040 4 векселя номинальной стоимостью 166 105 000 руб. были переданы заявителем ООО «КОЛЕНКОР» по цене 163 703 309 руб., а взамен заявитель получил 4 векселя ООО «Балт-Инвест» номинальной и оценочной стоимостью 163 782 000 руб. с наступившим сроком платежа. Оставшиеся 6 векселей номинальной стоимостью 63 840 000 руб. Банк продал ООО «Регион-ОРМ» по цене 57 000 000 руб. (договор № ПР-2023 от 03.10.2005).

Также 03.10.2005 Банк приобрел векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа общей номинальной стоимостью 19 019 349 руб. и оценочной стоимостью 19 011 739 руб. у ООО «КОЙВИ» (договор № ПК-2036), ООО «Магистраль» (договор № ПК-2034) и ЗАО «Северная Финансовая компания» (договор № ПК-2026). При этом по состоянию на 03.10.05г. Банком также приняты к учету 41 вексель ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 45 845 966 руб. Таким образом, Банк получил 57 векселей ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа на общую сумму 228 639 705 руб.

Приобретенные векселя предъявлены эмитенту к оплате. Обязательства сторон погашены путем зачета взаимных требований (Соглашение о зачете к акту представления векселей к оплате № 2048 от 03.10.2005, договору № ПК-2047 купли-продажи от 03.10.2005) и частичной оплаты.

Убыток по операциям этого дня составил 9 227 991 руб.

В результате всех перечисленных операций Общество получило убыток в размере 49 483 603 руб. Не принимая данный убыток для целей налогообложения, инспекция ссылается на отсутствие экономической цели в совершенных сделках. При этом налоговый орган указывает, что у Банка не было обязанности выкупать векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа, поскольку эти векселя могли быть предъявлены непосредственно к оплате эмитенту, то есть ООО «Балт-Инвест». Кроме того, в каждом из векселей стояла отметка Банка «без оборота на меня», что свидетельствует о том, что даже при невозможности эмитента погасить вексель, лицо, являющееся владельцем векселя, не вправе предъявить требования о погашении векселя к индоссанту, сделавшему такую надпись. Инспекция также считает, что приобретение векселей ООО «Балт-Инвест» с ненаступившим сроком платежа по номиналу и последующая их реализация в тот же день по цене ниже номинала изначально предполагает получение убытка по таким операциям. В связи с этим заявителю доначислено 11 918 554 руб. налога на прибыль и начислено 1 444 201 руб. пеней за неполную уплату этого налога.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 15.05.2009 № 16-13/13150 оспариваемое решение налоговой инспекции оставлено без изменения.

На основании решения Инспекции Обществу направлено требование № 213 об уплате налога, сбора, пени, штрафов, начисленных по состоянию на 21.05.2009.

Не согласившись с названными ненормативными актами в части доначисления 11 876 065 руб. налога на прибыль и 1 437 198 руб. пеней, Банк оспорил их в судебном порядке.

Заслушав пояснения сторон, рассмотрев представленные доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения требований Общества по следующим основаниям.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для целей налогообложения затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны соответствовать двум критериям: должны быть экономически оправданы и документально подтверждены. Одной документальной подтвержденности для учета затрат в целях налогообложения прибыли недостаточно.

Несоблюдение приведенных условий лишает налогоплательщика права на учет затрат в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При этом именно налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие обоснованность учета расходов при исчислении налога на прибыль.

Банк, обосновывая наличие разумной деловой цели в своих действиях, ссылается на то, что являясь кредитной организацией, имеющей лицензию, он не может отказаться от приобретения у своих клиентов векселей, поскольку это может привести к отказу клиентов от дальнейшего сотрудничества с Банком. Приобретенные векселя были предъявлены к оплате эмитенту, но в связи с отсутствием достаточного остатка денежных средств на счетах ООО «Балт-Инвест», они не могли быть оплачены, в связи с чем Общество вынуждено было фактически обменивать векселя с наступившим сроком платежа на новые векселя, срок оплаты которых не наступил. При этом Банк указывает, что у него не было возможности уплатить ООО «Балт-Инвест» сумму, меньшую, чем номинал выданных векселей, поскольку в силу статьи 815 Гражданского кодекса Российской Федерации, в данном случае вексель выдается на сумму выданных взаймы денежных средств и, соответственно, номинал векселя должен соответствовать сумме займа. Что касается дальнейшей реализации векселей по цене ниже номинала, здесь Общество ссылается на то, что оно не могло обязать своих клиентов приобретать векселя по номинальной стоимости, поскольку срок платежа по векселям еще не наступил. Кроме того, налоговый орган не принял во внимание положение статьи 280 НК РФ, согласно которой при осуществлении сделок в ценными бумагами, не обращающимися на рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если она отличается не более, чем на 20 процентов от расчетной цены ценной бумаги. Инспекцией не исследовался вопрос отклонения цены векселей, в связи с чем вывод о заведомой убыточности сделок является необоснованным. Также Банк ссылается на то, что в октябре-декабре 2005 годы им совершались и прибыльные сделки с векселями ООО «Балт-Инвест».

Также Банк указывает, что его действия позволили избежать еще больших убытков, поскольку в случае протестования векселей ООО «Балт-Инвест» в связи с их неоплатой Банку пришлось бы создавать резерв, что значительно уменьшило бы налогооблагаемую прибыль и потребовало бы отвлечения большого количества оборотных средств. Последующая реализация векселей ООО «Балт-Инвест» по цене ниже номинала, также была обусловлена именно необходимостью привлечения оборотных средств.

Исследовав и оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все представленные сторонами доказательства, суд считает, что доводы Общества не подтверждены соответствующими доказательствами, в то время как факты, установленные в ходе налоговой проверки, а также выводы инспекции документально обоснованны.

Так, заявитель не оспаривает совершения сделок, описанных в решении налогового органа и послуживших основанием для доначисления налога на прибыль и начисления пеней, однако ссылается на то, что вынужден был совершать эти операции.

Вместе с тем, как уже было указано выше и это подтверждается копиями векселей, представленных в материалы дела, на всех приобретенных Банком у третьих лиц векселях ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа стояла подпись Общества как индоссанта по векселю «без оборота на меня».

В соответствии со статьей 15 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе», возможность включения в индоссамент оговорки «без оборота на меня» или какой-либо иной оговорки освобождает индоссанта от ответственности за платеж по векселю. Следовательно, у Банка не было обязанности выкупать у третьих лиц векселя ООО «Балт-Инвест» с наступившим сроком платежа, поскольку эти векселя могли быть предъявлены к оплате непосредственно эмитенту. При этом в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что держатели векселей обращались к векселедателю с требованием об оплате векселя и им было отказано в платеже.

Также суд считает бездоказательным утверждение Банка о том, что он обязан выкупать у третьих лиц ценные бумаги в силу закона.

Согласно статье 6 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» в соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами, выполняющими функции платежного документа, с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета, с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами, а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.

То есть, данная норма содержит положения, предоставляющие кредитным учреждениям право осуществлять покупку и продажу ценных бумаг. При этом ни одна норма законодательства не содержит положений, обязывающих банки выкупать у третьих лиц векселя сторонних организаций, в отношении которых кредитные организации не являются обязанным лицом.

Не нашел подтверждения и довод заявителя о том, что ООО «Балт-Инвест» не мог оплатить собственные векселя, в связи с чем Банк вынужден был заключать с ним договоры новации и обменивать векселя с наступившим сроком платежа на новые векселя.

Так, согласно представленной в материалы дела бухгалтерской отчетности ООО «Балт-Инвест», на начало 2005 года дебиторская задолженность названной организации составляла 93 286 000 руб., краткосрочные финансовые вложения – 365 692 000 руб., долгосрочные финансовые вложения – 780 270 000 руб., нераспределенная прибыль – 1 228 000 руб. При этом к концу 2005 года нераспределенная прибыль увеличилась до 2 720 000 руб., а кредиторская задолженность уменьшилась с 1 239 495 000 руб. до 778 585 000 руб. Сумма налогов, уплаченных ООО «Балт-Инвест» за 2005 год, составила 1 149 653,08 руб. По состоянию на сегодняшний день ООО «Балт-Инвест» является стабильно работающей организацией. Тот факт, что на день предъявления векселей к оплате на счетах ООО «Балт-Инвест», открытых в Банке, не было достаточного остатка денежных средств для погашения векселей, не означает, что в предыдущие либо последующие дни денежные средства на счетах этой организации также отсутствовали.

Что касается доводов Общества о том, что оно не могло приобрести векселя ООО «Балт-Инвест» по иной цене, чем номинал в силу положений статьи 815 ГК РФ, здесь необходимо отметить следующее.

В силу прямого указания статьи 815 ГК РФ, она распространяется на случаи, когда в соответствии с соглашением сторон в рамках договора займа заемщик выдает вексель.

Однако, Обществом не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что отношения сторон, связанные с приобретением спорных векселей, складывались именно в рамках заемных обязательств. Более того, в силу статьи 809 ГК РФ, регулирующей данный вид обязательств, на сумму займа начисляются проценты, в то время как все векселя, полученные Банком от ООО «Балт-Инвест» являются беспроцентными.

Также необходимо отметить, что реализуя векселя третьим лицам, Банк уменьшал их стоимость с учетом ставки банковского процента, рассчитанной за период с момента продажи векселя до предполагаемой даты оплаты.

Суд отклоняет и доводы заявителя о неправомерном неприменении инспекцией к спорным операциям положений статьи 280 НК РФ, поскольку данная норма устанавливает порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, в данном же случае инспекция оспаривает саму экономическую целесообразность совершенных сделок, а не порядок определения финансового результата по ним.

Таким образом, следует признать, что вывод налогового органа об отсутствии экономической обоснованности в действиях Банка при заключении спорных сделок, является обоснованным, а решение о доначислении налога на прибыль и начислении пеней – законным и не подлежащим признанию недействительным. Также законным является и требование об уплате спорных сумм налога и пеней.

Учитывая изложенное, руководствуясь статьями 110-112, 167-170, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Отказать открытому акционерному обществу «Балтийский инвестиционный банк» в удовлетворении заявленных требований.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Вареникова А.О.