Гражданский кодекс часть 1

ЗАО "ЛенРосИнвест" (далее Общество, Заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу №6170060 от 29.06.2006.

Решением Арбитражного суда СПб и ЛО от 29.03.2007 ЗАО "ЛенРосИнвест" отказано в удовлетворении заявления.

Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 г. решение суда от 29.03.2007 г. изменено. Признано недействительным решение Инспекции от 29.06.2006 г. №6170060 в части привлечения Общества к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 НК РФ, в виде 15000 руб. штрафа. В остальной части решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением ФАС СЗО от 17.09.2007 Решение Арбитражного суда СПб и ЛО от 29.03.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2007 г. отменено в части отказа ЗАО "ЛенРосИнвест" в признании недействительным решения МИФНС России №10 по Санкт-Петербургу от 29.06.2006 г. №6170060.

В этой части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд СПб и ЛО.

В процессе нового рассмотрения Заявителем представлена справка о стоимости чистых активов ПИФ «КИТ-Россиийская жилая недвижимость» из которой усматривается расчетная стоимость инвестиционного пая 990 руб. 95 коп.

Установлено следующее:

В ходе выездной проверки установлено, что Общество на основании договора купли-продажи от 15.06.2005 №150605\1 приобрело у ООО «Вэб-инвест.ру» 117000 инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда недвижимости «КИТ-Российская жилая недвижимость» по цене 1 120 руб.за штуку. Позднее – 27.06.2005 Общество по договорам купли-продажи №150605/2 и №150605/3 реализовало 111500 указанных паев ООО «Вэб-инвест Банк» по цене 862 руб. за штуку. По результатам указанных сделок у налогоплательщика образовался убыток в размере 28767000 руб.

Инспекция пришла к выводу о том, что указанные сделки Общества являются ничтожными, затраты на приобретение инвестиционных паев экономически не обоснованы и не оправданы, поэтому неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Общество полагает, что цена реализации паев должна была устанавливаться в соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ как расчетная цена паев, определенная управляющей компанией паевого инвестиционного фонда исходя из величины чистых активов инвестиционного фонда в расчете на один пай.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ для российских организаций прибылью являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) в натуральной форме.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Такие особенности определения налогоплательщиком налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, заключаются в признании для целей налогового учета выручки от продажи ценных бумаг, исходя из фактической цены их реализации, либо из откорректированной цены, которая влечет для целей налогообложения учет стоимостной характеристики объекта налогообложения, отличный от размера выручки, фактически полученной в соответствии с условиями договора.

Корректировка цены реализации ценной бумаги осуществляется в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 5 статьи 280 НК РФ для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, и пунктом 6 этой же статьи - для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Как установили судебные инстанции и не оспаривается Обществом и Инспекцией, спорные инвестиционные паи, приобретенные заявителем, в проверенный период не обращались на организованном рынке.

Поскольку информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам отсутствовала, к сделкам Общества, как правомерно указал в обжалуемом постановлении суд апелляционной инстанции, применяется часть 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ, в которой содержатся правила и условия, при которых к учету принимается фактическая цена реализации ценных бумаг, порядок определения расчетной цены ценных бумаг, положения, имеющие значение для корректировки налоговой базы.

В силу части 2 пункта 6 статьи 280 НК РФ в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

При выбытии (реализации, погашении или обмене) инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда в случае, если указанный инвестиционный пай не обращается на организованном рынке, рыночной ценой признается расчетная стоимость инвестиционного пая, определяемая в порядке, установленном законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах.

В соответствии с пунктом 2 статьи 26 Федерального закона «Об инвестиционных фондах» расчетная стоимость инвестиционного пая определяется в соответствии с нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг путем деления стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда, рассчитанной на день не ранее дня принятия заявок на приобретение, погашение или обмен инвестиционных паев, на количество инвестиционных паев, указанное в реестре владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда.

Инспекция при доначиислении Обществу сумм налога на прибыль и при расчете рыночной цены инвестиционных паев и в решении от 29.06.2006 №6170060, и в отзыве на заявление налогоплательщика сослалась на статью 40 НК РФ. Однако при этом рыночной ценой инвестиционных паев налоговый орган признал цену приобретения Обществом этих паев.

Действительно, при недостаточности оснований для корректировки фактической цены реализации ценной бумаги и как следствие - налоговой базы по этой операции по правилам, установленным в пункте 6 статьи 280 НК РФ, допустимо осуществить ее на основе условных методов расчета цены, установленных статьей 40 НК РФ.

Согласно пункту 14 статьи 40 НК РФ положения, предусмотренные пунктами 3 и 10 этой же статьи, применяются при определении рыночных цен ценных бумаг с учетом особенностей, изложенных в главе Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль (доход) организаций». В силу же пункта 6 статьи 280 НК РФ расчетная цена ценной бумаги может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом:

- конкретных условий заключенной сделки;

- особенностей обращения и цены ценной бумаги;

- иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета.

По сведениям налогоплательщика, расчетная цена пая составляла 990 руб. 96 коп. по состоянию на 31.05.2005 и 978 руб. 35 коп. - по состоянию на 30.06.2005. Такие же сведения о расчетной цене пая указаны в оспариваемом решении Инспекции.

В спорных сделках по купле-продаже инвестиционных паев цена приобретения и реализации инвестиционного пая отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этого пая. Данное обстоятельство имеет существенное значение, поскольку в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам для целей налогообложения принимается фактическая цена сделки, если она отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой бумаги.

Инспекция подтвердила факт отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам на момент вынесения обжалуемого решения (июль 2006 года).

С учетом изложенного, заявленное требование может быть удовлетворено полностью.

Заявитель перечислил в бюджет РФ 5000 руб. госпошлины при обращении в Арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу №6170060 от 29.06.2006, как не соответствующее ст. 280 НК РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №10 по Санкт-Петербургу в пользу ЗАО "ЛенРосИнвест" 5000 руб. расходов по госпошлине.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.