Гражданский кодекс часть 1

ООО "ТНК-ВР Северная столица" (далее – общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России №17 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция) решение от 30.12.2011 № 11/38 в части включения в него всех начислений по ЕСН (недоимок по налогу, пеней и штрафов, начисленных с применением п. 1 ст. 122 НК РФ).

В заседании представитель общества поддержал заявленное требование.

Инспекция возражает против удовлетворения заявленного требования по мотивам, изложенным как в оспариваемом решении, так и в отзыве.

На основе правила, содержащегося в ч. 4 ст. 137 АПК РФ, арбитражный суд завершил подготовку дела к судебному разбирательству и приступил к рассмотрению дела по существу.

По материалам дела установлено следующее.

Межрайонной инспекцией ФНС России №17 по Санкт-Петербургу была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за 2008 -2010 годы.

По результатам проведения проверки инспекцией составлен Акт № 11/38 от 01.12.2011 выездной налоговой проверки, а затем и вынесено Решение №11/38 от 30.12.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В том числе общество было привлечено за неуплату ЕСН в сумме 344 112,71 рублей, что повлекло начисление недоимки, пеней и штрафа с применением п. 1 ст. 122 НК РФ. Все эти начисления по ЕСН и оспариваются обществом.

По мнению налогового органа, налогоплательщик в нарушение положений п. 1 ст. 236 и п.1 ст. 237 Налогового кодекса РФ не включило в объект налогообложения ЕСН суммы премий в размере 2 355 4 72 руб., связанные с производственной деятельностью и выплаченные на основании приказов о поощрении работников за победу во внутрипроизводственном соревновании.

Общество не согласно с данными выводами по следующим основаниям.

1). В соответствии с п. 1 ст. 235 НК РФ, плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ, объектом обложения ЕСН для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определены в главе 25 НК РФ.

В статье 255 НК РФ указано, что в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 21 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Спорные выплаты премии «Лучшее предприятие Компании» установлены Порядком «Реализации Программы награждения работников», утвержденной Председателем Правления от 09.07.2008. Согласно п. 2 этого Порядка, программа служит, в том числе, для того, чтобы отметить выдающиеся результаты деятельности работников компании наградами, не предусмотренными системой оплаты труда.

Положением по вознаграждению работников ЗАО (ООО) «ТНК ВР Северная столица» премия «Лучшее предприятие Компании» не включена в систему оплаты труда Компании.

Следовательно, по утверждению общества, оснований для включения данных выплат в состав расходов по налогу на прибыль, согласно ст. 155 НК РФ, нет, а поэтому по правилу, содержащемуся в п. 3 ст. 236 НК РФ, спорная сумма выплат, которая составила 2 355 472 руб., не может включаться в налоговую базу по ЕСН.

Инспекция не оспаривает утверждение общества о том, что спорные выплаты не включались в состав расходов общества при исчислении налога на прибыль. Но при этом инспекция считает, что по своему характеру эти выплаты могут рассматриваться как премирование работников общества за особые достижения, а премии могут учитываться в фонде оплаты труда. В трудовых договорах также упоминаются премии работникам, которые подлежат выплате в процентном отношении к окладам. Поэтому, как отмечает инспекция, спорные выплаты являются стимулирующими премиями и должны были включаться в налоговую базу для исчисления ЕСН.

По поводу того, что общество указало на отсутствие в оспариваемом решении увеличения суммы расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за счет включения в их состав спорной суммы выплат), инспекции сослалась на право общества сделать новый расчет по налогу на прибыль и подать уточненную декларацию.

Программа награждений работников и порядок ее реализации, утвержденный Председателем Правления, действительно содержит в себе пункт 2.1.1., в котором указано, что программа служит целям отметить выдающиеся результаты деятельности работников Компании наградами, не предусмотренными системой оплаты труда. Исходя из этого, общество обоснованно не включило в состав расходов по налогу на прибыль спорную сумму выплат. Кроме того, учитывая это обстоятельство, общество правомерно использовало положение, содержащееся в п. 3 ст. 236 НК РФ и не признающее объектом налогообложения выплаты налогоплательщика-организации, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поэтому законные основания для вывода о выявлении недоимки по ЕСН в сумме 344 112,71 руб. у инспекции отсутствовали. Соответственно, отсутствовали и основания для привлечения общества к налоговой ответственности за неуплату ЕСН в этой сумме, а также основания для начисления пени.

решил:

Решение от 30.12.2011 № 11/38, вынесенное Межрайонной инспекцией ФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, признать недействительным в части начисления недоимок по ЕСН и соответствующих им сумм пеней и штрафа.

Взыскать с Межрайонной инспекции ФНС России № 17 по Санкт-Петербургу в пользу ООО «ТНК ВР Северная столица» 2000 руб. в возмещение затрат на уплату госпошлины.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Ю.П.Левченко