Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №14-13/25Р от 27.10.2016 в части пункта 2.4 мотивировочной части, в соответствующей части пункта 3.1 резолютивной части в отношении начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 899 707 руб.,

при участии

от заявителя: представитель ФИО1 по доверенности от 07.08.2017,

от заинтересованного лица: представитель ФИО2 по доверенности от 10.01.2017, представитель ФИО3 по доверенности от 10.01.2017,

установил:

Публичное акционерное общество «Уфимское моторостроительное производственное объединение» (далее – заявитель, Общество, ПАО «УМПО») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8 (далее – Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №14-13/25Р от 27.10.2016 в части пункта 2.4 мотивировочной части, в соответствующей части пункта 3.1 резолютивной части в отношении начисления пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1 899 707 руб.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования. Представитель Инспекции возражал против удовлетворения требований, считая оспариваемое решение законным и обоснованным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав доводы сторон в судебном заседании, суд установил следующее.

Как видно из материалов дела, в соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ПАО «УМПО» за период с 01.01.2012 по 31.12.2014, по результатам которой был составлен акт выездной налоговой проверки от 13.09.2016 №14-13/25 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.10.2016 № 14-13/25Р.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу (далее – ФНС России). Решением ФНС России от 09.03.2017 №СА-4-9/4247@ решение Инспекции от 27.10.2016 № 14-13/25Р оставлено без изменений, а апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с вынесенным решением от 27.10.2016 № 14-13/25Р в части, считая его необоснованным, не соответствующим фактическим обстоятельствам, положениям НК РФ, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Согласно заявлению Общества, с учетом дополнений, заявитель не согласен с выводами Инспекции, отраженными в пункте 2.4 оспариваемого решения, о том, что ПАО «УМПО», выступающего в качестве налогового агента, в нарушение пункта 3 статьи 24, статей 247, 275, подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ неправомерно применена ставка 0 процентов к налоговой базе по доходам в виде дивидендов вместо ставки, подлежащей применению (9 процентов), в результате чего не удержан и не перечислен в бюджет налог на прибыль организаций с дивидендов за 2012 год, выплаченных АО «ОДК» (до 27.09.2013 – ОАО «ОДК») в 2013 году, в сумме 31 782 576 рублей.

К налоговой ответственности Общество не привлекалось в соответствии с пунктом 1 статьи 113 НК РФ в связи с истечением трехлетнего срока со дня совершения налогового правонарушения. Обществу начислены пени в сумме 1 899 707 рублей.

Заявитель считает, что выводы Инспекции о неправомерности применения Обществом при выплате АО «ОДК дивидендов за 2012 год ставки 0 процентов, являются ошибочными, поскольку на дату принятия общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов (27.06.2013) изменение размера уставного капитала Общества на размещенные акции дополнительного выпуска еще не было внесено в его устав. По мнению Общества на дату составления Списка лиц, имеющих права, закрепленные именными эмиссионными ценными бумагами, по состоянию на 16.05.2013 количество размещенных акций составило 309 163 154 штуки, из которых 205 313 797 штук или 66,4 процента принадлежало АО «ОДК». В связи с чем заявитель указывает, что при выплате АО «ОДК» дивидендов, ПАО «УМПО», являясь налоговым агентом, обоснованно применило к ним ставку налога на прибыль организаций в размере 0 процентов, руководствуясь подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, размером доли АО «ОДК» в его уставном капитале в размере 66,4 процента и фактом владения данной долей в течение периода, превышающего 365 дней.

Вместе с тем, согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяется налоговая ставка 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 287 НК РФ по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

В ходе рассмотрения дела установлено, что 03.09.2012 внеочередным общим собранием акционеров ПАО «УМПО» на основании протокола от 06.09.2012 № 32 принято решение об увеличении уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций.

19.11.2012 решение о дополнительном выпуске ценных бумаг подписано генеральным директором ОАО «УК «ОДК», являющегося управляющей организацией ПАО «УМПО».

Федеральной службой по финансовым рынкам 20.12.2012 зарегистрировано решение о дополнительном выпуске ценных бумаг. Государственный регистрационный номер выпуска ценных бумаг 1-01-30132-D-005D.

На момент принятия решения о дополнительном выпуске ценных бумаг общее количество размещенных ранее ценных бумаг составляло 309 114 463 штук.

В соответствии с зарегистрированным решением о дополнительном выпуске ценных бумаг, ценные бумаги в количестве 250 000 000 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая на общую сумму 250 000 000 рублей, размещаются по закрытой подписке.

Размещение дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций ПАО «УМПО» посредством закрытой подписки осуществляется в пользу открытого акционерного общества «Объединенная промышленная корпорация «Оборонпром» (далее – ОАО «ОПК «Оборонпром») и открытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Сатурн» (далее – ОАО «НПО «Сатурн»).

На основании заявлений на приобретение дополнительных акций в порядке использования преимущественного права с 17.01.2013 по 12.02.2013 физическими лицами были приобретены обыкновенные бездокументарные акции ПАО «УМПО» в количестве 48 691 штук, что подтверждается квитанциями к приходному кассовому ордеру и передаточными распоряжениями.

30.04.2013 между ПАО «УМПО» и ОАО «НПО «Сатурн» заключен договор о приобретении акций «ПАО «УМПО», а именно:

- договор от 30.04.2013 № 40/10-32253, по условиям которого ПАО «УМПО» обязуется передать ОАО «НПО «Сатурн», а ОАО «НПО «Сатурн» оплатить обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «УМПО» в количестве 123 315 017 штуки номинальной стоимостью 1 рубль по цене размещения одной ценной бумаги 20,20 рублей. Общая стоимость передаваемых акций составляет 2 490 963 343 рубля.

14.05.2013 между ПАО «УМПО» и ОАО «ОПК «Оборонпром» заключены договоры о приобретении акций «ПАО «УМПО», а именно:

- договор от 14.05.2013 № 40/10-32299, по условиям которого ПАО «УМПО» обязуется передать ОАО «ОПК «Оборонпром», а ОАО «ОПК «Оборонпром» оплатить обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «УМПО» в количестве 17 425 743 штуки номинальной стоимостью 1 рубль по цене размещения одной ценной бумаги 20,20 рублей. Общая стоимость передаваемых акций составляет 352 000 008,60 рублей;

- договор от 14.05.2013 № 40/10-32300, по условиям которого ПАО «УМПО» обязуется передать ОАО «ОПК «Оборонпром», а ОАО «ОПК «Оборонпром» оплатить обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «УМПО» в количестве 10 216 337 штуки номинальной стоимостью 1 рубль по цене размещения одной ценной бумаги 20,20 рублей. Общая стоимость передаваемых акций составляет 206 370 007,40 рублей;

- договор от 14.05.2013 № 40/10-32301, по условиям которого ПАО «УМПО» обязуется передать ОАО «ОПК «Оборонпром», а ОАО «ОПК «Оборонпром» оплатить обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «УМПО» в количестве 7 168 320 штуки номинальной стоимостью 1 рубль по цене размещения одной ценной бумаги 20,20 рублей. Общая стоимость передаваемых акций составляет 144 800 064 рубля.

По вышеуказанным договорам датой исполнения ПАО «УМПО» обязанности по передаче акций считается дата зачисления акций на счета ОАО «НПО «Сатурн» и ОАО «ОПК «Оборонпром».

По вышеуказанным договорам ПАО «УМПО» обязано в течение 3 рабочих дней, следующих за днем поступления документа, подтверждающего оплату суммы сделки, совершить со своей стороны все действия, необходимые для регистрации перехода права собственности на ценные бумаги на счет депо ОАО «НПО «Сатурн» и ОАО «ОПК «Оборонпром» в ООО «Центральный Московский Депозитарий» либо на лицевой счет ОАО «НПО «Сатурн» и ОАО «ОПК «Оборонпром» в реестре акционеров ПАО «УМПО».

Уведомление об операции, проведенной по лицевому счету, от 17.05.2013 № 37-03/717 подтверждает дату списания ценных бумаг с лицевого счета ПАО «УМПО» и зачисление на лицевой счет ОАО «НПО «Сатурн».

Уведомление об операции, проведенной по лицевому счету от 17.05.2013 № 37-03/720, от 17.05.2013 № 37-03/719, от 17.05.2013 № 37-03/718, подтверждает дату списания ценных бумаг с лицевого счета ПАО «УМПО» и зачисление на лицевой счет ОАО «ОПК «Оборонпром».

Отчет об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг утвержден приказом ОАО «УК «ОДК» от 30.05.2013 № 547 и подписан генеральным директором ФИО4 14.06.2013.

После реализации акций ПАО «УМПО» по договору от 30.04.2013 № 40/10-32253 доля ОАО «УК «ОДК» уже составляла 47,4 процента.

Согласно перечням предприятий, входящих в состав ОАО «УК «ОДК», доля участия в уставном капитале ПАО «УМПО» на 31.05.2013 и 30.06.2013 составляла 43,94 процента.

27.06.2013 Федеральной службой по финансовым рынкам (далее – ФСФР РФ) зарегистрирован отчет об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг. Обществом было размещено 158 174 108 обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (Один) рубль.

Соответствующие изменения в Устав Общества, связанные с увеличением уставного капитала, были зарегистрированы Межрайонной инспекцией ФНС России №39 по Республике Башкортостан 13.08.2013.

В подпункте «В» пункта 13 Отчета указано, что лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества – эмитента является ОАО «УК «ОДК» и доля участия АО «УК «ОДК» в уставном капитале эмитента составляет 43,94 процента.

Таким образом, на дату подписания Отчета (14.06.2013), на дату подачи (17.06.2013) и на дату регистрации (27.06.2013) Отчета ФСФР РФ, а также на день принятия решения ПАО «УМПО» о выплате дивидендов (27.06.2013), доля ОАО «ОДК» в ПАО «УМПО» составляла 43,94 процента.

Кроме того, список лиц, имеющих право на участие во внеочередном общем собрании акционеров (далее – Список), составлен по данным реестра владельцев именных ценных бумаг Общества по состоянию на 16.05.2013.

Вместе с тем, в Список уже были включены акции, которые были реализованы физическим лицам в январе и феврале 2013 года в размере 48 691 штук, соответственно дивиденды распределялись на акции с учетом дополнительного выпуска (309 114 463 + 48 691 = 309 163 154).

Согласно списку лиц, зарегистрированных в реестре владельцев ценных бумаг ПАО «УМПО», представленном письмом от 26.04.2016 № 16-05/298099, АО «Регистраторское общество «СТАТУС» на 27.06.2013 общее количество акций составляло 467 288 571 штук, из которых 238 431 082 штук находятся на обслуживании Небанковской кредитной организации ЗАО «Национальный расчетный депозитарий» и 205 313 797 штук принадлежат ОАО «УК «ОДК».

Соответственно, доля ОАО «УК «ОДК» в ПАО «УМПО» на 27.06.2013 составила 43,94 процента (205 313 797 штук * 100/467 288 571 штук).

Таким образом, доля ОАО «УК «ОДК» на момент принятия решения о выплате дивидендов (27.06.2013) составляла 43,94 процента, что не соответствует требованиям подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в части непрерывного владения на праве собственности не менее 365 календарных дней 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации для применения к налоговой базе налоговой ставки в размере 0 процентов. ПАО «УМПО» не исполнило обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль организаций по сроку уплаты 15.08.2013 в сумме 11 528 135 рублей и по сроку уплаты 27.08.2013 в сумме 20 254 441 рубль.

Довод Общества о том, что позиция Инспекции сформирована без учета положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, является необоснованным, поскольку выплата Обществом денежных средств в размере 353 139 730,84 рублей в августе 2013 года на расчетный счет ОАО «УК «ОДК» (на основании решения годового общего собрания акционеров ПАО «УМПО», прошедшего 27.06.2013, исходя из списка лиц, имеющих право на участие во внеочередном собрании акционеров, составленного по состоянию на 16.05.2013) рассматривается Инспекцией в качестве выплаты дивидендов.

В данном случае со стороны налогового органа отсутствовали какие-либо претензии в части квалификации указанных выплат исходя из критериев пункта 1 статьи 43 НК РФ.

Ссылаясь в заявлении на положения Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее – Закон №208-ФЗ) Общество указывает, что на дату принятия общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов (27.06.2013) изменение размера уставного капитала Общества на размещенные акции дополнительного выпуска еще не было внесено в его устав. Также Общество указывает, что правовые последствия увеличения уставного капитала возникают с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений в устав общества или устава общества в новой редакции.

По мнению заявителя, при отсутствии по состоянию на 27.06.2013 регистрации в налоговом органе изменения размера уставного капитала заявителя на размещенные акции дополнительного выпуска отсутствуют правовые основания для пересчета доли ОАО «УК «ОДК» до 43,94 процента.

Вместе с тем, в силу пункта 2 статьи 12 Закона № 208-ФЗ внесение в устав общества изменений и дополнений, в том числе изменений, связанных с увеличением уставного капитала общества, осуществляется по результатам размещения акций общества на основании:

- решения общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала общества или решения совета директоров (наблюдательного совета) общества, если в соответствии с уставом общества последнему принадлежит право принятия такого решения,

- решения общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций,

- иного решения, на основании которого осуществляется размещение акций и размещение эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции,

- зарегистрированного отчета об итогах выпуска акций либо, если в соответствии с федеральным законом процедура эмиссии акций не предусматривает государственную регистрацию отчета об итогах выпуска акций, выписки из государственного реестра эмиссионных ценных бумаг.

Указанные изменения подлежат государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о регистрации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 14 Закона № 208-ФЗ изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных данным Федеральным законом, - с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.

Необходимо отметить, что положениями Закона № 208-ФЗ не регулируется вопрос о моменте вступления в силу изменений, связанных с увеличением уставного капитала, для самого Общества и его акционеров. При этом в ходе выездной налоговой проверки в первую очередь анализировались именно взаимоотношения Общества и его основного акционера - ОАО «УК «ОДК», не являющегося для ПАО «УМПО» третьим лицом.

Согласно статье 4 Закона о регистрации Единый государственный реестр юридических лиц является федеральным информационным ресурсом.

Федеральный информационный ресурс представляет собой информацию, содержащуюся в федеральной информационной системе.

Статьями 13, 14 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» установлен основной принцип правового регулирования отношений в сфере информации, а именно: принцип достоверности информации.

В соответствии со статьей 99 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), пунктом 1 статьи 25 Закона № 208-ФЗ уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (т.е. зачисленных на лицевые счета акционеров).

Акция - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой (статья 2 Федерального закона 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

В силу пункта 1 статьи 19 Федерального закона 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» процедура эмиссии эмиссионных ценных бумаг включает несколько этапов, из которых завершающим является государственная регистрация отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг или представление уведомления об итогах выпуска (дополнительного выпуска) эмиссионных ценных бумаг.

Из анализа приведенных выше норм Закона № 208-ФЗ, Закона о регистрации, Закона о рынке ценных бумаг следует, что оценка факта увеличения уставного капитала Общества производится с учетом данных отчета об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг и сведений о дате государственной регистрации указанного отчета.

Согласно положениям Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (в частности статьи 19) внесение изменений в устав не является этапом эмиссии, которая завершается в момент государственной регистрации отчета об итогах размещения.

На основании статьи 29 указанного Федерального закона право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя.

В этой связи необходимо отметить, что государственная регистрация изменений в устав акционерного общества и в ЕГРЮЛ, осуществляемая по результатам эмиссии ценных бумаг, не оказывает влияния на объем прав акционеров.

Тот факт, что само Общество учитывало при составлении Списка акционеров и распределении дивидендов за 2012 год часть акций дополнительного выпуска, реализованных ранее 16.05.2013, подтверждает позицию Инспекции о том, что изменения в связи с увеличением уставного капитала начинают действовать для акционеров и Общества на этапе размещения акций.

При таких обстоятельствах позиция Общества о правовых последствиях увеличения уставного капитала с даты государственной регистрации в налоговых органах изменений в устав Общества в рассматриваемой ситуации является ошибочной и противоречит материалам дела:

1) согласно подпункту «В» пункта 13 Отчета об итогах дополнительного выпуска ценных бумаглицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества – эмитента является ОАО «УК «ОДК» и доля участия управляющей организации в уставном капитале эмитента составляет 43,9 процента (указанный отчет подписан 14.06.2013 генеральным директором ОАО «УК «ОДК» - управляющей организацией ПАО «УМПО» - ФИО4; зарегистрирован ФСФР России 27.06.2013);

2)на странице 110 оспариваемого решения Инспекции указано, что в рамках выездной налоговой проверки ОАО «УК «ОДК» получены «Перечни предприятий, входящих в состав ОАО «УК «ОДК» по состоянию на 30.04.2013, 31.05.2013, 30.06.2013, из которых следует, что уже по состоянию на 31.05.2013 ОАО «УК «ОДК» оценивало свою долю участия в уставном капитале Общества в размере 43,94 процента;

3) согласно списку лиц, зарегистрированных в реестре владельцев ценных бумаг ПАО «УМПО», представленному АО «Регистраторское общество «СТАТУС», по состоянию реестра на 27.06.2013 общее количество акций составляло 467 288 571 штук (309 114 463 +158 174 108) номиналом 1 рубль каждая, из которых 238 431 082 штук находятся на обслуживании Небанковской кредитной организации ЗАО «Национальный расчетный депозитарий» и 205 313 797 штук принадлежат ОАО «УК «ОДК». Соответственно, доля ОАО «УК «ОДК» в ПАО «УМПО» на 27.06.2013 составила 43,94 процента (205 313 797 * 100/467 288 571).

Кроме того, в силу пункта 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В сферу действияЗакона № 208-ФЗ, не входит установление условий применения ставки 0% по налогу на прибыль организаций, данные условия непосредственно предусмотрены подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

При этом нормой подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ установлен конкретный момент определения срока и доли участия в выплачивающей дивиденды организации - день принятия решения о выплате дивидендов. Такое указание исключает наличие двоякого толкования, сомнений, противоречий и неясности. Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ не допускает иного порядка определения указанного срока, в том числе, исходя из норм Закона №208-ФЗ. Указанным Законом установлен порядок распределения и выплаты дивидендов, а не налогообложения.

Ссылка заявителя на письма Минфина России от 15.10.2014 № 03-08-13/51811 и ФНС России от 08.12.2014 № ГД-4-3/25303@ подлежит отклонению, в том числе, с учетом того обстоятельства, что в указанных письмах рассматривался вопрос о порядке применения положений статьи 10 «Дивиденды» Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Австрийской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 13.04.2000.

Заявитель указывает, что налоговому органу не предоставлено право проверять правильность определения размера уставного капитала выплачивающей дивиденды организацией в целях распределения дивидендов на дату принятия решения об их выплате, а предоставлено лишь право документального контроля за датой приобретения акционерами доли в определенном выплачивающей дивиденды организацией уставном капитале.

Вместе с тем, Обществом не учтено, что для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, налогоплательщики обязаны предоставить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абзац 7 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемом периоде).

Такими документами могут, в частности, являться договоры купли-продажи (мены), решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, договоры о реорганизации в форме слияния или присоединения, решения о реорганизации в форме разделения, выделения или преобразования, ликвидационные (разделительные) балансы, передаточные акты, свидетельства о государственной регистрации организации, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг, отчеты об итогах выпуска ценных бумаг, проспекты эмиссии, судебные решения, уставы, учредительные договоры (решения об учреждении) или их аналоги, выписки из лицевого счета (счетов) в системе ведения реестра акционеров (участников), выписки по счету (счетам) «депо» и иные документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов (абзац 8 пункта 3 статьи 284 НК РФ).

Обращаясь к буквальному толкованию понятия «доля в уставном капитале», необходимо учитывать, что доля – это количественно выраженная часть чего-либо целого.

Налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах (подпункт 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ), при этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ установлены условия применения ставки 0% по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, исчисляемые на день принятия решения:

- о непрерывном владении на праве собственности в течение не менее 365 календарных дней

- не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

При этом перечень документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, указанный в пункте 3 статьи 284 НК РФ, не носит исчерпывающего характера.

Таким образом, в рамках выездной налоговой проверки Инспекцией осуществлялся контроль за соблюдением условий применения ставки 0%, установленных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, одним из которых является владение на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации.

В рассматриваемой ситуации установление юридически значимых фактов (обстоятельств) при проверке правильности применения налоговой ставки 0 процентов необходимо производить с учетом положений абзацев 2, 7 и 8 пункта 3 статьи 284 НК РФ, в связи с чем довод Общества об использовании Инспекцией доказательств, не предусмотренных пунктом 3 статьи 284 НК РФ, является необоснованным. Кроме того, следует отметить, что содержание полученных Инспекцией в рамках выездной налоговой проверки документов Обществом фактически не опровергается.

Правомерность начисления Обществу пени по налогу на прибыль организаций в размере 1 899 707 рублей со следующего дня после совершения налогового правонарушения (16.08.2013, 28.08.2013) до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена ОАО «УК «ОДК» самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода (28.03.2014), подтверждается арбитражной практикой (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 № 18087/12 по делу №А60-13173/2012, Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В соответствии с общими условиями установления налогов, предусмотренными статьей 17 НК РФ, налоговая ставка является одним из самостоятельных элементов налогообложения, определение которой необходимо для признания соответствующего налога установленным.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 15.05.2007 № 372-О-П, налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по налогу, является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Таким образом, отраженные в обжалуемом решении выводы соответствуют законодательству и подтверждены материалами дела: доля ОАО «УК «ОДК» в уставном капитале ПАО «УМПО» на момент принятия решения о выплате дивидендов (27.06.2013) составляла 43,94%, то есть условие подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в части непрерывного владения на праве собственности не менее 365 календарных дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации не выполнялось.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного, решение Инспекции №14-13/25Р от 27.10.2016 в оспариваемой части является законным и обоснованным, а заявленные Обществом требования удовлетворению не подлежат ввиду отсутствия оснований, предусмотренных статьей 201 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Анисимова О.В.