ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Санкт-Петербург
29 ноября 2005 г. Дело № А56-31416/2005
Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2005 года.
Полный тест решения изготовлен 29 ноября 2005 года.
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе судьи: Г.Е. Бурматовой
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Барминой И.Н.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «АВК-ценные бумаги»
к МИФНС России № 4 по СПб
о признании недействительным решения
при участии:
от заявителя: ФИО1 (по довер.)
от ответчика: ФИО2 (по довер.)
установил:
ООО «АВК-ценные бумаги» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной ИФНС России №4 по СПб № 10-31/310 от 30.06.2005 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель оспаривает решение налогового органа, считая неправомерным привлечение к налоговой ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ, за не перечисление налога на доходы физических лиц. Ответчик представил отзыв.
Исследовав материалы дела, заслушав объяснения сторон, суд установил следующее:
Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка справок о доходах физических лиц за 2004 год, предоставленных ООО «АВК-ценные бумаги» По результатам проверки было вынесено решение № 10-31/310 от 30.06.2005 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
В соответствии с данным решением к заявителю применена ответственность за не перечисление НДФЛ в соответствии со ст.123 НК РФ в виде штрафа в размере 315426 руб. 89 коп.
Налоговым органом был сделан вывод о неправомерном применении налоговым агентом имущественных налоговых вычетов, предусмотренных п.п.1 п.1 ст.220 НК РФ, при расчете и уплате налога в бюджет. Основаниями для таких выводов являются: неподтверждение расходов физических лиц по приобретению ценных бумаг, а также расходов, связанных с их хранением и реализацией.
Из материалов дела следует, что ООО «АВК-ценные бумаги» является профессиональным участником рынка ценных бумаг, имеет лицензию на осуществление брокерской деятельности.
Обществом были предоставлены справки о доходах физических лиц.
Из предоставленных справок следовало, что гражданам - ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6 обществом были предоставлены имущественные налоговые вычеты в суммах, фактически полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика 3 года и более, включая продажу ценных бумаг.
ФИО7, ФИО8 организацией были предоставлены налоговые вычеты в сумме 125 000 руб.
По мнению налогового органа, общество неправомерно применило налоговые вычеты, поскольку не подтвержден возмездный характер приобретения ценных бумаг клиентами, а также реальность расходов налогоплательщиков на приобретение, реализацию, хранение ценных бумаг.
Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц установлен статьей 210 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ указано, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.
При этом пунктом 4 статьи 214.1 НК РФ установлено, что налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как доход, полученный по результатам налогового периода по операциям с ценными бумагами.
В силу пункта 3 данной статьи Кодекса доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
Абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 214.1 предусмотрено, что в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса.
В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в том числе, при продаже иного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации, которые находились в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества, доли (ее части) в уставном капитале организации.
Согласно части 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 Кодекса.
В силу абзаца четырнадцатого пункта 3 статьи 214.1 НК РФ имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или у иного лица, совершающего операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
Абзацем пятнадцатым данной статьи Кодекса предусмотрено, что если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода (брокером, доверительным управляющим, управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иным лицом, совершающим операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущественный налоговый вычет предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
ООО «АВК-ценные бумаги» на основании заявлений клиентов были предоставлены налоговые вычеты.
Из положений абзаца 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ видно, что право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов при продаже иного имущества обусловлено только фактом нахождения этого имущества в собственности налогоплательщика три года и более.
Доказательствами времени нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщиков являются справки об операциях в реестре, истории лицевого счета, сводные справки об операциях по счету Депо.
Общество, как налоговый агент, правомерно, на основании документов, свидетельствующих о нахождении акций в собственности физических лиц более трех лет, предоставило налогоплательщикам ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6 имущественные вычеты в соответствии с положениями статей 220 и 214.1 НК РФ.
Правомерны и действия по предоставлению вычетов в пределах суммы 125000 руб. ФИО7, ФИО8 в отношении имущества, находившегося в собственности налогоплательщиков менее 3 лет.
Не может быть признана обоснованной ссылка налогового органа на непредставление обществом доказательств причин, по которым налогоплательщиками не представлены документальные доказательства понесенных ими расходов по операциям с ценными бумагами, доказательства приобретения ценных бумаг, поскольку нормы главы 23 НК РФ не возлагают на налогового агента такой обязанности.
При таких обстоятельствах следует признать, что у налогового органа не было законных оснований для привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Таким образом, решение налогового органа не соответствует НК РФ, подлежит признанию недействительным.
Заявленные требования подлежат удовлетворению.
Уплаченная госпошлина в размере 2000 руб. (платежное поручение № 1057 от 12.07.2005 года) подлежит возврату заявителю из Федерального бюджета в соответствии со ст. 104 АПК РФ, гл.25.3 НК РФ.
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным, не соответствующим нормам НК РФ решение МИФНС № 4 по Санкт-Петербургу №10-31/310 от 30.06.2005 года о привлечении общества с ограниченной ответственностью «АВК-ценные бумаги» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Выдать обществу с ограниченной ответственностью «АВК-ценные бумаги» справку на возврат государственной пошлины из федерального бюджета в размере 2000 рублей.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в арбитражный суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.