Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в котором просит суд признатьнедействительным Решение ИФНС РФ по Петроградскому району Санкт-Петербурга №06/220 от 14.07.05 г.; обязать ИФНС РФ по Петроградскому району Санкт-Петербурга возвратить на расчетный счет ООО «СпецАвтоматика» сумму превышения налоговых вычетов над суммой НДС от операций по реализации за март 2005 г. в сумме 4962203 руб.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Из материалов дела следует.

Ответчиком по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 01.07.2005 г. по вопросу соблюдения налогового законодательства по НДС за март 2005 года было вынесено Решение №06/220 от 14.07.2005 г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд находит требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По мнению ИФНС, изложенному в п.2.1. Решения, Заявителем при приобретении товара у ООО «Астра» были нарушены п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Суд не может согласиться с данной позицией налогового органа, так как по праву требования налогоплательщика подтверждаются следующими положениями действующего налогового законодательства.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. В силу п.2 данной статьи НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия соответствующих первичных документов.

Заявителем в марте 2005 года на основании договора №4-ПР от 18.03.2005 г., заключенного с ООО «Астра», был приобретен товар (телекоммуникационное оборудование) на сумму 32644000 руб., в том числе НДС в размере 4979700 руб.

Заявителем были соблюдены все условия для предъявления НДС к вычету.

Товар был передан Заявителю и оприходован им по товарным накладным (форма
ТОРГ-12) №11 от 21.03.2005 г. в регистрах бухгалтерского учета на счете 41 «Товары».

Счет-фактура №11 от 21.03.2003 г. на сумму 32644700 руб., в том числе НДС 4979700 руб., составлен в соответствии с нормами НК РФ.

Товар был оплачен Заявителем на сумму 32640000 руб., в том числе НДС 4978983 руб. Согласно п.3.1. договора покупатель производит оплату за товар путем перечисления денежных средств или передачей ценных бумаг. Заявителем было перечислено в адрес ООО «Астра» 10085 тыс. руб.: п/п №02 от 29.03.2005 г. на сумму 10 000 тыс. руб. в том числе НДС - 1525423,73 руб., п/п № 01 от 28.03.2005 г. на сумму 85 тыс. руб., в том числе НДС - 12966,10 руб. Также Заявителем были переданы ООО «Астра» в счет погашения задолженности по договору №4-ПР от 18.03.2005 г. на сумму 22555 тыс. руб. ценные бумаги: 2 векселя банка ЗАО «ПСКБ»: акт приема-передачи векселя от 28.03.2005 г.: погашение задолженности на сумму 10000 тыс. руб., в том числе НДС на сумму 1525423,73 руб., и акт приема-передачи векселя от 30.03.2005 г.: погашение задолженности на сумму 12555 тыс. руб., в том числе НДС 1915169,49 руб.

Товар был приобретен для последующей перепродажи ООО «Феникс», облагаемой
НДС. Факт продажи товара, приобретенного у ООО «Астра» по договору №4-ПР от
18.03.2005 г. подтверждается договором №1 от 22.03.2005 г., товарной накладной (форма
ТОРГ-12) №1 от 24.03.2005 г., счетом-фактурой №1 от 24.03.2005 г.

Заявителем в марте 2005 года был предъявлен к вычету НДС в сумме 4978983 руб.
Учитывая, что сумма начисленного НДС за март 2005 года составила 16780 руб., то
сумма НДС к возврату составила по декларации за март 2005 года 4962203 руб.

Тем самым, Заявителем были соблюдены все требования п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст.172 НК РФ.

По мнению Ответчика, изложенного в п.2.2. Решения, Заявителем при приобретении товара у ООО «Астра» была нарушена ст.9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: не подтвержден факт получения и оприходования товара. Ответчик полагает, что не подтвержден факт получения и оприходования товара, поскольку отсутствуют товарно-транспортные накладные и путевые листы, которые, по мнению Ответчика, «являются единственным документом, служащим для оприходования товаров у покупателя».

Данное утверждение инспекции опровергается материалами дела.

Факт приобретения товара Заявителем подтверждается договором купли-продажи №4-ПР от 18.03.2005 г. и товарной накладной (форма ТОРГ-12) №11 от 21.03.2005 г.

Ответчик в обоснование своей позиции ссылается на Инструкцию МФ СССР от
30.11.1983 г. №156 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом», Письмо Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103 «Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках» и Методические рекомендации по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. №1-794/32-5.

Указанные акты приняты до вступления в силу Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и применяются согласно ст. 19 указанного закона только в части, не противоречащей Закону №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно положениям ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» «все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации», а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в данной статье Закона обязательные реквизиты.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 8 июля 1997 г. №835 «О первичных учетных документах», функции по разработке и утверждению альбомов унифицированных форм первичной учетной документации, а также согласования их с Минфин РФ и Минэкономики РФ возлагается на Госкомстат РФ.

Применяемая заявителем форма товарной накладной (форма №ТОРГ-12) утверждена Постановленном Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации учету торговых операций, содержащимся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденном Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.98 г. №132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется именно форма №ТОРГ-12 «Товарная накладная», которая составляется в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для приходования этих ценностей.

Таким образом, документом, подтверждающим факт оприходования полученных организацией товарно-материальных ценностей, является товарная накладная, а не товарно-транспортная накладная, которая в силу положений Инструкции Минфина СССР №156, Госбанка СССР №30, ЦСУ СССР №354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.83 г. «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» и Постановления Госкомстата от 28.11.97 г. №78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» является документом для проведения расчетов за перевозку грузов, а не документом, служащим основанием для оприходования товара.

Тем самым, получение и оприходование Заявителем товара на основании товарной накладной (форма ТОРГ-12) №11 от 21.03.2005 г. полностью соответствует требованиям действующего законодательства.

Кроме того, по мнению Ответчика, у заявителя отсутствует факт реальных затрат на оплату товара, в том числе начисленных ему поставщиком сумм НДС, заявитель приобрел товар за счет заемных, а не собственных средств, не соблюден баланс частных и публичных интересов, что исключает возможность предъявления НДС к вычету.

Данное утверждение не основано на законе. Источник средств, используемых налогоплательщиком при расчетах с поставщиком, Налоговым Кодексом РФ не ограничен.

Векселя, используемые в расчетах были полностью оплачены заявителем: п/п №03 от 28.03.2005 г. на сумму 10000000 руб., п/п №06 от 30.03.2005 г. на сумму 12555000 руб. Заявителем также была внесена комиссия за векселя: п/п №04 от 28.03.2005 г. на сумму 5000 руб., п/п № 05 от 30.03.2005 г. на сумму 5000 руб.

НК РФ обуславливает право налогоплательщика на налоговые вычеты только фактами уплаты им суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятия на учет данных товаров (работ, услуг) и наличия соответствующих первичных документов.

Заявитель товар получил по товарной накладной формы ТОРГ-12, счет-фактура имеется и составлена в соответствии со ст. 169 НК РФ, оплата за товар, включая НДС, произведена в полном объеме. Таким образом, требования статей 171 и 172 НК РФ, дающих право на вычет (возмещение НДС) заявителем полностью выполнены.

Иных ограничений при осуществлении вычетов НДС НК РФ не содержит. Исходя из вышесказанного, следует заключить, что Заявителем при предъявлении НДС к вычету полностью соблюдены требования НК РФ.

Кроме того, Ответчик в п. 2.2. оспариваемого решения предписывает уменьшить налоговые вычеты за март 2005 года на 4962203 руб., а не на 4978983 руб. При этом, предлагает уплатить налог в сумме 16780 руб. (п.2.1.) и штраф в размере 3356 руб. (по п.1 решения – это 20% от разницы между предъявленной к вычету суммой и суммой, не принятой Ответчиком) со ссылкой на п. 1 ст. 122 НК РФ.

Исходя из п.2.1. оспариваемого решения Ответчик часть НДС, уплаченного заявителем поставщику по оспариваемой им накладной за счет средств, поступивших от покупателя, принимает как правомерные вычеты.

Заявителем в марте 2005 года был предъявлен к вычету НДС в сумме 4978983 руб. Учитывая, что сумма начисленного НДС за март 2005 года составила 16780 руб., то сумма превышения налоговых вычетов над суммой налога от операций по реализации составила по декларации за март 2005 года 4962203 руб.

При уменьшении налоговых вычетов на 4962203 руб., как сказано в 2.2. решения, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет равна нулю, а не 16780 руб., как считает Ответчик. Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата налога или неполная уплата влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога. Начисление штрафа при нулевой сумме налога, надлежащего в бюджет, противоречит нормам НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то согласно ст. 176 НК РФ (п.2 и п.3) «указанная сумма в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма превышения направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению».

Судом учтено то обстоятельство, что доводы ответчика об отсутствии у заявителя помещения для складирования товара также являются необоснованными.

Помещение по адресу: СПб, ул. Лахтинская, д. 9, лит. А арендовано заявителем в соответствии с договором аренды от 14.03.2005 г. и используется под офис. Указанный договор в настоящее время является действующим и представлен в материалы дела.

В связи с необходимостью обеспечения сохранности товара, приобретенного заявителем по договору №4-ПР от 18 марта 2005 г., до момента его перепродажи, заявителем был заключен договор субаренды №03/2005 складского помещения на срок с 21.03.2005 г. по 21.04.2005 г. Копии указанных документов имеются в материалах дела.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л :

Признатьнедействительным Решение ИФНС РФ по Петроградскому району Санкт-Петербурга №06/220 от 14.07.05 г.

Обязать ИФНС РФ по Петроградскому району Санкт-Петербурга возвратить на расчетный счет ООО «СпецАвтоматика» сумму превышения налоговых вычетов над суммой НДС от операций по реализации за март 2005 г. в сумме 4962203 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Захаров В.В.