Гражданский кодекс часть 1

- от заинтересованного лица: Черников С.М., доверенность от 25.04.2011 № 03-11-04/09532; Шаповалов В.А., доверенность от 18.07.2011 № 03-11-04/16401; Верхотурова Л.А., доверенность от 19.09.2011 № 03-11-04/20811;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Гарант» (далее – ООО «Гарант», Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в соответствии с которым просит:

- признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу, выразившееся в непринятии решений о возврате налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3-й квартал 2009 г. в сумме 18956212 руб., за 4-й квартал 2009 г. в сумме 21324864 руб., за 1-й квартал 2010 г. в сумме 78517500 руб.;

- обязать Межрайонную ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу возместить Обществу НДС за 3-й квартал 2009 г. в сумме 18956212 руб., за 4-й квартал 2009 г. в сумме 21324864 руб., за 1-й квартал 2010 г. в сумме 78517500 руб. путем возврата денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.

Инспекцией заявлены следующие ходатайства:

- № 03-11-04/17304 от 01.08.2011 об объединении дела № А56-29495/2011 и № А56-34218/2011;

- № 03-11-04/20850 от 19.09.2011 о проведении почерковедческой экспертизы.

Представить Общества возражал против удовлетворения заявленных Инспекцией ходатайств.

Ходатайство об объединении дел судом отклонено как не мотивированное и необоснованное, кроме того, производство по делу № А56-29495/2011 приостановлено до рассмотрения настоящего дела.

Ходатайство о поведении почерковедческой экспертизы судом отклонено как немотивированное, несоответствующее положениям гл. 7 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) и документально необоснованное.

Налогоплательщик поддержал заявленные требования в полном объеме.

Налоговый орган возражал против доводов заявления по основаниям, изложенным в отзыве, полагает следующее.

Отсутствие декларации за подписью уполномоченного лица привело к невозможности проведения Инспекцией камеральной проверки в силу положений ст. 80, 81, 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Поскольку обоснованность примененных налогоплательщиком налоговых вычетов по НДС налоговым органом не проверялась, требование Общества об обязании налогового органа возвратить заявленную сумму НДС не может рассматриваться как устранение допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя в порядке, предусмотренном гл. 24 НК РФ.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд установил.

Налогоплательщик в обоснование своих доводов сообщил суду следующее.

19.04.2011 Общество обратилось в Инспекцию с просьбой выдать налогоплательщику акты камеральных налоговых проверок за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. Со стороны налогового органа на требование налогоплательщика ответа не последовало.

Таким образом, Инспекция в нарушение норм материального права камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. не провела, документы не исследовала, что привело к не вынесению со стороны Инспекции каких-либо решений.

Заявление Общества от 27.12.2010 о возврате НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. также оставлено налоговым органом без внимания.

29.04.2011 уведомлениями №2175, №2176, №2177 налоговый орган сообщил налогоплательщику, что налоговые декларации по НДС за 3, 4-й кварталы 2009г., 1 квартал 2010 г. налоговым органом не принимаются в связи с проведенной
почерковедческой экспертизой.

Заявитель считает такую позицию Инспекции необоснованной, поскольку в соответствии со ст. 80 НК РФ налоговая декларация является формой налоговой отчетности и отражает позицию налогоплательщика относительно полученных им доходов, произведенных расходов, налоговых льгот и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Из п. 5 ст. 80 НК РФ следует, что налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

Из положений п.9.1 ст. 88 НК РФ не следует возможность осуществления такого действия налогового органа, как оставление налоговой декларации без рассмотрения.

Заявитель считает, что Инспекция своим бездействием, выразившемся в непринятии решений о возврате НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., за 1-й квартал 2010 г. в сумме 118798576руб. при наличии налоговых деклараций по НДС, первичных бухгалтерских документов, подтверждающих правомерное предъявление налогоплательщиком НДС к возмещению, заявления о возврате налога, нарушила законные права и интересы Общества.

Уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. от 02.03.2011, поступившие в налоговый орган 05.03.2011 от имени ООО «Гарант», заявитель не подавал о чем уведомил Межрайонную ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу путем подачи заявления об их фальсификации от 23.03.2011. Данное заявление генеральным директором ООО «Гарант» Ремизовым С.О. было подано лично в налоговый орган.

Уточненные налоговые декларации по НДС ООО «Гарант» за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. от 27.12.2010, представленные налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу 27.12.2010, распечатывались налогоплательщиком с программы «Налогоплательщик ЮЛ» с сайта ГНИ.

В свою очередь поступившие 05.03.2011 в Инспекцию вторично уточненные налоговые декларации по НДС от имени ООО «Гарант» за 3, 4 кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. от 02.03.2011 не распечатывались с программы «Налогоплательщик ЮЛ» с сайта ГНИ.

Вторая уточненная налоговая декларация за 3-й квартал 2010 г. от 02.03.2011 представлена по форме еще не утвержденной и не действующей на момент ее составления, а также содержит следующие расхождения:

- по действующей форме сдавалась на 4-х листах, а не на 3-х листах;

- по действующей форме номер квартала указывается «03», а не «23»;

- по действующей форме код инспекции «7839», а не код по месту нахождения (учета) «400».

Во всех уточненных налоговых декларациях по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. от 02.03.2011, поступивших в налоговый орган 05.03.2011, на страницах 2-3 отсутствуют подписи генерального директора, подтверждающие достоверность и полноту сведений, указанных на данных страницах.

Следовательно, налогоплательщик считает, что Межрайонная ИФНС России № 8 по Санкт-Петербургу не имела права принимать (вводить) полученные ею 05.03.2011 вторые уточненные налоговые декларации с нулевыми показателями, поскольку они не соответствовали требованиям действующего налогового законодательства Российской Федерации.

Общество считает, что у налогового органа не должно было возникнуть сомнений в подлинности уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. от 27.12.2010, представленных налогоплательщиком в налоговый орган, при наличии таких существенных расхождений, в том числе заявления ООО «Гарант» от 23.03.2011, и Инспекция не была лишена права для дальнейшего проведения камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. от 27.12.2010, и вынесения соответствующих ненормативных актов, в том числе решений о возврате НДС.

Для проведения почерковедческих экспертиз налоговым органом эксперту Меньшикову П.В. были представлены свободные и условно-свободные образцы почерка и личных подписей Ремизова Святослава Олеговича.

Для проведения почерковедческого исследования необходимы не только образцы подписи, но и образцы почерка предполагаемого исполнителя, а свободные образцы подписи по времени исполнения должны быть максимально приближены ко времени исполнения исследуемой спорной подписи.

В рассматриваемом случае, генеральный директор ООО «Гарант» - Ремизов Святослав Олегович не участвовал в проведении почерковедческой экспертизы; эксперту для анализа Инспекцией не были представлены экспериментальные образцы подписи (почерка) Ремизова С.О.; свободные образцы почерка и личной подписи Ремизова С.О. по времени исполнения не приближены ко времени исполнения исследуемых спорных подписей.

Следовательно, проведенные почерковедческие экспертизы не могли служить для Инспекции в качестве оснований и мотива для не принятия и оставления без рассмотрения, представленных ООО «Гарант» уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. от 27.12.2010, а также не вынесения соответствующих решений о возврате налога.

Суд не может согласиться с доводами Общества по следующим основаниям.

27.12.2010 Общество представило в Инспекцию уточненные декларации по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки
1). Общая сумма НДС, подлежащая возврату из бюджета, составила 118798576 руб.

Вместе с декларациями налогоплательщиком было представлено заявление о возврате НДС в указанной сумме.

05.03.2011 Общество представило по почте уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки 2), согласно которой сумма НДС, исчисленная к возврату из бюджета равна нулю.

В связи с тем, что уточненные декларации по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки 2) представлены до окончания срока проведения камеральной проверки уточненных деклараций по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки 1), Инспекция прекратила проверку уточненных деклараций по НДС с номером корректировки 1 и начала камеральную проверку уточненных деклараций по НДС с номером корректировки 2.

Одновременно с данными уточненными декларациями Общество представило заявления от 05.03.2011 (вх. № 12086, 12087, 12088 от 15.03.2011), подписанные генеральным директором ООО «Гарант» Ремизовым CO., в которых организация просит принять корректировки по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. в связи с внесенными изменениями в бухгалтерский учет, а также просит ранее поданные налоговые декларации по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. считать недействительными, а заявление о возврате НДС - отозванным.

В связи с тем, что уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г. и 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки 2) представлены Обществом до окончания камеральной проверки уточненных деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2009 г. и 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки 1), Инспекцией на основании п. 9.1 ст. 88 НК РФ прекращена проверка уточненных налоговых деклараций по НДС представленных 27.12.2010 и начата камеральная проверка на основе уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных 05.03.2011.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и производственных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В случае если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном ст. 81 НК РФ, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика (п. 9.1 ст. 81 НК РФ).

О прекращении камеральных проверок уточненных деклараций по НДС с номером корректировки 1 и начале камеральных проверок на основе уточненных налоговых деклараций по НДС с номером корректировки 2, налогоплательщику сообщено уведомлениями № 16055, 16051, 16033 от 17.03.2011, которые получены Ремизовым С. О. 23.03.2011.

23.03.2011 от Общества в Инспекцию поступило заявление с просьбой считать уточненные декларации по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г. и 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки 2) сфальсифицированными и, следовательно, не представленными.

На основании постановления № 4 от 16.03.2011 проведена почерковедческая экспертиза подписей на уточненных декларациях по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г.. 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки 1) и на заявлениях и документах, представленных от имени ООО «Гарант» и подписанных от имени Ремизова С.О.

В соответствии с заключением эксперта № 018-11 от 25.03.2011 подписи от имени Ремизова С.О. на представленных уточненных налоговых декларациях (номер корректировки 1) и других документах выполнены не самим Ремизовым Святославом Олеговичем, а кем-то другим.

На основании постановления №5 от 07.04.2011 проведена почерковедческая экспертиза уточненных деклараций по НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г., 1-й квартал 2010 г. (номер корректировки 2) и на заявлениях и документах, представленных от имени ООО «Гарант» и подписанных от имени Ремизова С.О.

В соответствии с заключением эксперта №025-1-11 от 07.04.2011 подписи or имени Ремизова С.О. на представленных уточненных налоговых декларациях (номер корректировки 2) и других документах выполнены не самим Ремизовым Святославом Олеговичем, а кем-то другим.

Из текстов экспертных заключений следует, что для исследования налоговым органом эксперту кроме налоговых деклараций (уточненных за указанные периоды) были представлены: заявление о возврате НДС, опись документов к налоговым декларациям, доверенность от 27.12.2010, а также образцы почерка и личных подписей Ремизова Святослава Олеговича:

- свободные - в виде копии рукописного текста и двух подписей в электрографической копии заявления формы №1 от 23.01.2008 на одном листе, в виде копии подписи в электрографической копии страниц паспорта серии 40 07 №421187 на имя Ремизова Святослава Олеговича на одном листе;

- условно-свободные - в виде копий рукописных текстов и подписей в копии карточки с образцами подписей и оттиска печати от 22.11.2010.

В результате проведенных исследований эксперт пришел к выводу о том, что не только на декларации от 27.12.2010 и 02.09.2011 подписи выполнены не самим Ремизовым С.О., но и на заявлении о возврате НДС, доверенности и описи документов от 27.12.2010.

В соответствии с п. 5 ст. 80 НК РФ налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

Уточненные налоговые декларации, представленные от имени ООО «Гарант» 27.12.2010 и 05.03.2011, подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения и не являются налоговыми декларациями ООО «Гарант» в соответствии со ст. 80 НК РФ.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами данные декларации переведены в разряд «не подлежащих обработке» и не могут являться основанием, для возмещения налога.

Об отказе в приеме указанных деклараций в адрес Общества 05.05.2011 направлены уведомления от 29.04.2011 №2179, 2175, 2176, 2180, 21 78, 2177.

Из материалов дела следует и в ходе судебного разбирательства не опровергнуто документально Обществом, генеральный директор Ремизов С.О. в налоговый орган для дачи объяснений не явился, результаты экспертиз не опровергнуты. Каких-либо заявлений и ходатайств Обществом суду не заявлялось.

Оценив представленные документы, объяснения сторон в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст. 65, 68, 71 АПК РФ суд пришел к следующим выводам:

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1-3 п. 1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст. 88 НК РФ.

В связи с заявлениями генерального директора Ремизова С.О. налоговым органом в рамках ст. 88 НК РФ были проведены мероприятия налогового контроля по результатам которых в адрес налогоплательщика 29.04.2011 были направлены уведомления № 2175, 2176, 2177, 2178, 2179, 2180 о том, что уточненные декларации за 3,4-й кварталы 2009 г. и 1-й квартал 2010 г. не приняты к рассмотрению, подписаны заместителем руководителя налогового органа.

При таких обстоятельствах суд полагает, что со стороны налогового органа не имелось бездействия, указанные уведомления обладают признаками ненормативного акта, которые до настоящего времени не оспорены.

Поскольку обоснованность заявленных налоговых вычетов налоговым органом не проверялась, а суд лишен возможности оценить документы без оценки результатов полученных в ходе мероприятий налогового контроля, которые проводятся в ходе камеральной проверки, то требование имущественного характера о возврате НДС за 3, 4-й кварталы 2009 г. и 1-й квартал 2010 г. в сумме 118798576 руб. при отсутствии деклараций подписанных уполномоченным лицом удовлетворению не подлежат. Положениями Налогового кодекса Российской Федерации не установлен срок на подачу уточненных налоговых деклараций, что не лишает права налогоплательщика повторно представить налоговые декларации и документы к ним по указанным периодам.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований расходы по оплате государственной пошлины оставлены на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Исаева И.А.