Гражданский кодекс часть 1

заинтересованное лицо: 1) Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу; 2) Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу

об оспаривании решения №3575 от 11.10.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии

от заявителя: ФИО2 (решение №8 от 12.02.2016), ФИО3 по доверенности от 21.06.2022,

от заинтересованного лица: 1) ФИО4 по доверенности от 27.09.2021 2) Кубанских И.Ю. по доверенности от 16.09.2021

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Капитал Кадры» (далее Заявитель, Налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Санкт-Петербургу (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 11.10.2021 № 3575 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд явились. Представители Заявителя поддержали заявленные требования в полном объеме, представители заинтересованных лиц возражали против удовлетворения требований.

Изучив материалы дела и заслушав позиции сторон, суд установил следующее:

Инспекцией в отношении заявителя проведена камеральная налоговая проверка, по которой составлен акт №11157 от 23.04.2021.

По итогам проверки вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2021 №3575, Обществу доначислены страховые взносы в сумме 1 220 062 руб. 99 коп. за 1 квартал 2021 года.

Не согласившись с решением налогового органа, Заявитель обратился в Управление ФНС по г. Санкт-Петербургу. Решением УФНС по г. Санкт-Петербургу в удовлетворении жалобы было отказано.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы Общества, заявитель обратился в арбитражный суд.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса Российскйо Федерации (далее – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическими лицам.

В соответствии со статьей 425 НК РФ тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Согласно пункту 17 части 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее – Закон № 209-ФЗ) субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4.1 Закона №209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 данного Закона, вносятся в Реестр в соответствии с данной статьей.

В силу пунктов 2 и 3 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ в целях отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства хозяйствующими субъектами должны выполняться определенные указанными нормами условия по среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год и доходу, полученному от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год.

Так среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, производственных кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хозяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие предельные значения среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства - от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий (пункт 2 части 1.1. статьи 4 Закона № 209-ФЗ).

Сведения об ООО «Капитал Кадры» в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства содержались в период:

-малое предприятие: с 01.08.2016 по 10.08.2019 года;

-среднее предприятие: с 10.08.2019 по 10.08.2020 года;

-среднее предприятие: с 10.07.2021 по настоящее время.

При формировании Реестра 10.08.2020 на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 01.07.2020, за предшествующий календарный год (2019 год), Общество исключено из Реестра в связи с невыполнением условий, установленных пунктом 2 части 1.1 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, а именно превышением предельного значения среднесписочной численности за 2019 год, установленного для всех категорий субъектов МСП.

Судом установлено, что Обществом представлены сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год 14.01.2020 по ТКС. Согласно представленным сведениям среднесписочная численность работников за 2019 год составляет 315 человек.

Согласно п. 77 Приказа Росстата от 27.11.2019 № 77 «Об утверждении Указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения № П-4» «Сведения о численности и заработной плате работников» (далее – Указания) в среднесписочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

В соответствии с пунктом 78 Указаний не включаются в списочную численность работники, принятые по совместительству из других организаций.

При этом работник, состоящий в списочном составе организации и выполняющий работы на условиях внутреннего совместительства, учитывается один раз по месту основной работы (примечание к подпункту 2 пункта 78 Указаний).

Согласно п. 79.3 Указаний лица, работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время, при определении среднесписочной численности работников учитываются пропорционально отработанному времени.

Обществом представлена справка за 2019 год «Численность и текучесть кадров», из которой следует, что в январе 2019 списочный состав Общества составлял 202 человека, из них внутренних совместителей – 92,2 человека; в феврале – 248 человек, из них внутренних совместителей – 109,5 человек; марте – 343 человека, из них внутренних совместителей – 153,4 человека; апреле – 378 человек, из них внутренних совместителей –192,7 человека; мае – 384 человека, из них внутренних совместителей – 196,2 человек; июне – 422 человека, из них внутренних совместителей – 218 человек; июле – 464 человека, из них внутренних совместителей – 250,1 человек; августе – 516 человек, из них внутренних совместителей – 285,3 человека; сентябре – 545 человек, из них внутренних совместителей – 313,6 человек; октябре – 610 человек, из них внутренних совместителей – 367,7 человек; ноябре – 673 человека, из них внутренних совместителей – 420,8 человек; декабре – 605 человек, из них внутренних совместителей – 415,8 человек.

Как следует из представленных табелей учета рабочего времени за 2019 год, абсолютное большинство работников Общества осуществляли трудовую деятельность на условиях неполного рабочего времени (4 часа).

Таким образом, среднесписочный состав Общества за 2019 год никак не мог превысить 250 человек.

Как пояснил представитель Общества, при проведении внутренней проверки заявителем были выявлены ошибки при расчете среднесписочной численности за 2019 год, был произведен ее перерасчет и сформирован корректировочный отчет «Сведения о среднесписочной численности за 2019 год», который был отправлен в МИ ФНС России №18 по г. Санкт-Петербургу по электронным каналам связи 05.07.2021. Однако 08.07.2021 Обществом получен отказ в принятии отчета.

14.07.2021 данный отчет был отправлен повторно посредством почтового отправления, который также принят не был.

20.10.2021 Обществом еще раз направлены «Сведения о среднесписочной численности за 2019 год» с достоверными сведениями. Однако 21.10.2021 от Межрайонной ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу был получен очередной отказ в приеме отчета.

Как пояснил представитель Общества, что несмотря на исключение из реестра МСП в августе 2020 года, заявитель применял пониженные тарифы страховых взносов в период с августа 2020 года по 31 декабря 2020 года.

По мнению представителей налогового органа, действующим законодательством не разъяснено, каким образом могут быть (должны быть) поданы уточняющие сведения о среднесписочной численности работников в случае обнаружения ошибки.

Вместе с тем, отсутствие закрепленного механизма внесения изменений в сведения о среднесписочном составе не может рассматриваться как безусловное препятствие для реализации Обществом права на применение пониженных тарифов страховых взносов в случае фактического соответствия установленным критериям отнесения к субъектам МСП. Внесение сведений в единый реестр субъектов МСП и исключение этих сведений из реестра, носит учетно-информационный, а не правоустанавливающий характер.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом не рассматривался вопрос о достоверности среднесписочной численности работников Заявителя за 2019 год, не произведена оценка права применять пониженные страховые взносы по существу.

С учетом изложенного, заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение №3575 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.10.2021.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «Капитал Кадры» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.