Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «АВТОВАЗ» (далее – ОАО «АВТОВАЗ», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ, о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8 (далее – МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №8, Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 30.11.2015 №13-13/38Р «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части п. 2.1.4. – неправомерное принятие к вычету налога на добавленную стоимость (далее – НДС) по инжиниринговым услугам, приобретенным для исполнения государственного контракта по НИОКР в сумме 15550638 руб., а также в сумме доначисления соответствующих сумм пени и штрафных санкций.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

Представитель общества поддержал заявленное требование в полном объеме, а представитель налоговый орган возражал против его удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к нему.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы сторон, Арбитражный суд установил следующее:

Инспекцией в период с 08.12.2014 по 23.07.2015 проведена выездная налоговая проверка ОАО «АВТОВАЗ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013. Акт налоговой проверки №13-13/38 составлен 15.09.2015.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.11.2015 №13-13/38Р (далее - решение), на основании которого общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), за неполную уплату НДС, транспортного налога и акциза, в общем размере 8 838 270 руб.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, обратился с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу, которая удовлетворена частично, решение Инспекции отменено в отношении выводов, содержащихся в п. 2.1.1, 2.1.3.

Не согласившись с выводами ФНС России и МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №8 по п. 2.1.4 решения, ОАО «АВТОВАЗ» обратилось с рассматриваемым заявлением в арбитражный суд.

В заявлении, а также уточненной правовой позиции общество ссылается, что оспаривает п. 2.1.4 решения Инспекции по следующим основаниям:

Поскольку положениями п. 4 ст. 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих обложению НДС операциях, то абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ применяется к сумме НДС, предъявленной по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования во всех перечисленных выше операциях

Предусмотренный п. 4 ст. 170 НК РФ порядок определения сумм НДС по товарам (работам, услугам) при соблюдении ряда условий предоставляет налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, право отказаться от избыточного учета показателей, которые являются несущественными для целей исчисления НДС и заявить все суммы НДС в составе налоговых вычетов.

В абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ отсутствует указание на то, что правила указанного абзаца применимы исключительно в случае использования товаров одновременно как в операциях, подлежащих налогообложению, так и в необлагаемых НДС операциях.

В спорных периодах у общества доля совокупных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, менее 5 процентов общей величины совокупных расходов. Доля совокупных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, рассчитана с учетом расходов, приходящихся на операции по выполнению НИОКР, в связи с чем, обязанность по ведению раздельного учета, а также по отнесению суммы НДС, относящейся к выполнению необлагаемых НДС операций в стоимость НИОКР, отсутствует.

Налоговый орган в отзыве и дополнениях к нему, ссылается, что позиция заявителя основана на ошибочном толковании норм материального права, поскольку выполнение научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы было произведено за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то такие операции в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, в связи с чем, сумму НДС, приходящуюся на услуги, приобретенные для выполнения указанных работ, следует учитывать в стоимости выполненных услуг в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно оспариваемому пункту решения Инспекции, общество в нарушение п. 2 ст. 170, п. 2, 3 ст. 171 НК РФ неправомерно приняло к вычету НДС, исчисленный и уплаченный в качестве налогового агента по услугам, приобретенным с целью исполнения государственного контракта на выполнение НИОКР, за 4-й квартал 2012 г. и 1-й, 2-й кварталы 2013 г. в общей сумме 15550638 руб.

Основанием для указанного вывода послужил вывод Инспекции о том, что, поскольку выполнение НИОКР по государственному контракту произведено за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то такие операции в соответствии с пп. 16 п. 3 ст.149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, в связи с чем сумму НДС, приходящуюся на услуги, приобретенные для выполнения указанного НИОКР, следует учитывать в стоимости выполненных услуг в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно материалам дела между Министерством промышленности и торговли Российской Федерации (Заказчик) и ОАО «АВТОВАЗ» (Исполнитель) заключен государственный контракт от 24.07.2012 №12411.0810200.20.1324 (далее - Контракт) на выполнение обусловленной техническим заданием НИОКР «Создание легкового автомобиля класса «В».

В соответствии с п. 4 Контракта Исполнитель вправе привлекать к выполнению Контракта соисполнителей в соответствии с перечнем соисполнителей, указанном в техническом задании. В составе соисполнителей указан иностранный контрагент ZF Friedrichshafen AG.

Пунктом 8 Контракта предусмотрено, что НИОКР (этап НИОКР) выполняется в сроки, указанные в ведомости выполнения НИОКР. Датой исполнения ОАО «АВТОВАЗ» обязательств по Контракту считается дата подписания (утверждения) Заказчиком акта сдачи-приемки НИОКР или этапа НИОКР.

В разделе 6 Контракта установлено, что цена Контракта составляет 499 000 000 руб., НДС не облагается, в том числе: в 2012 г. - 98 000 000 руб., в 2013 г. - 287 000 000 руб., в 2014 г. - 114 000 000 руб.

Источником финансирования Контракта является федеральный бюджет по классификации: код прямого получателя (код главы) - 020, раздел - 04, подраздел - 11, целевая статья расходов - 0810200, вид расходов - 241, операция сектора государственного управления - 226.

В разделе 10 Контракта предусмотрена обязанность Исполнителя привлечь для выполнения НИОКР внебюджетные средства в размере цены Контракта - 499 000 000 руб., в том числе: в 2012 г. - 98 000 000 руб., в 2013 г. -287 000 000 руб., в 2014 г. - 114 000 000 руб. Наименование, объем и стоимость работ, выполняемых за счет внебюджетных средств, определены в техническом задании и ведомости выполнения НИОКР. Условиями раздела 10 Контракта на исполнителя возложена обязанность осуществлять раздельный учет привлекаемых внебюджетных средств, отчет об использовании которых Исполнитель обязан предоставлять Заказчику одновременно с актом сдачи-приемки НИОКР (этапа НИОКР).

В проверяемый период общество сдало заказчику выполненные этапы НИОКР, что подтверждается актами сдачи-приемки от 28.11.2012 № 1 на сумму 57 000 000 руб. (счет-фактура от 30.11.2012 № 30000755), от 20.12.2012 №2 на сумму 41 000 000 руб. (счет-фактура от 20.12.2012 № 30000856), от 31.05.2013 № 3 на сумму 175 000 000 руб. (от 31.05.5013 № 30000503), от 20.12.2013 № 4 на сумму 112 000 000 руб. (счет-фактура от 25.12.2013 № 30001055).

С целью исполнения Контракта общество (Заказчик) заключило договор на оказание инжиниринговых услуг с ZF Friedrichshafen AG (Германия) (Исполнитель) от 25.09.2012 №254669 (далее - Договор №254669). Предметом Договора № 254669 является выполнение работы по разработке и адаптации в соответствии с техническим заданием изделия, представляющего собой систему автоматизированного управления механической коробкой передач с применением для автомобиля LADA PRIORA и LADA KALINA силовым агрегатом в составе с двигателем ВАЗ-21126/21127 и коробкой передач ВАЗ-2180.

Пунктом 5 Договора № 254669 предусмотрено, что сумма Договора № 254669, уплачиваемая Заказчиком Исполнителю за работу, составляет 4 150 000 Евро, кроме того НДС 18% 747 000 Евро к оплате заказчиком на территории Российской Федерации. Заказчик будет извещать исполнителя об оплате НДС на территории Российской Федерации при выполнении очередного платежа.

Согласно Приложению № 8 «Порядок расчетов и условия платежа» к Договору
№254669 Исполнитель выставляет коммерческие счета заказчику с учетом действующей в соответствии с законодательством РФ ставки НДС. НДС выделяется в счетах отдельной строкой в следующей формулировке «... кроме того, НДС к уплате на территории РФ в сумме (сумма прописью)».

Оплата счетов Исполнителя производится за вычетом суммы НДС. Сумма НДС уплачивается Заказчиком на территории Российской Федерации за счет средств Исполнителя. При составлении актов приема выполненных работ сумма НДС входит в общую сумму работ и выделяется в актах отдельной строкой.

Выполнение работ по Договору №254669 подтверждается актами выполненных работ (услуг): от 01.10.2012 № 1 на сумму 206 250 Евро, кроме того НДС - 37 125 Евро; от 14.12.2012 № 2 на сумму 922 500 Евро, кроме того НДС - 166 050 Евро; от 22.04.2013 № 3 на сумму 297 750 Евро, кроме того НДС - 53 595 Евро; от 22.04.2013 № 4 на сумму 718 500 Евро, кроме того НДС - 129 330 Евро; от 02.12.2013 № 5 на сумму 1 825 ООО Евро, кроме того НДС - 328 500 Евро.

В ходе проверки установлено, что общество произвело оплату выполненных работ, исчислило и уплатило НДС в качестве налогового агента за иностранное лицо. Указанные сведения Инспекция отразила в таблице №7 оспариваемого решения.

Составленные заявителем в качестве налогового агента, счета-фактуры от 09.10.2012 №30000612, от 14.12.2012 №30000808, от 22.04.2013 №30000284, от 22.04.2013 №30000285 общество отразило в книгах покупок и заявило вычет по НДС за 4-й квартал 2012 г. в сумме 1 499 174,33 руб., за 1-й квартал 2013 г. в сумме 6 699 652,56 руб., за 2 квартал 2013 г. в сумме 7 351 810,63 руб., (2 153 999,13 + 5 197 811,50).

В соответствии с планом бухгалтерских счетов и согласно данным мемориальных ордеров общество учло расходы по Договору № 254669 следующим образом:

1) на счете 239560220 «Автомобиль класса «В» с комбинированной
энергоустановкой (за счет средств бюджета РФ в рамках Госконтракта). Услуги
сторонних организаций» по актам выполненных работ (услуг): от 01.10.2012 № 1 в размере 8 319 898,13 руб. (206 250 Евро по курсу ЦБ РФ 40,3389 руб. на 09.10.2012); от 14.12.2012 № 2 в размере 36 955 257,75 руб. (922 500 Евро по курсу ЦБ РФ 40,0599 руб. на 14.12.2012); от 22.04.2013 № 3 в размере 12 242 199,68 руб. (297 750 Евро по курсу ЦБ РФ 41,1157 руб. на 22.04.2013); от 22.04.2013 № 4 в размере 29 541 630,45 руб. (718 500 Евро по курсу ЦБ РФ 41,1157 руб. на 22.04.2013).

2) на счете 236560227 «Автомобиль класса «В» с комбинированной
энергоустановкой. Услуги сторонних организаций. Расходы, формирующие сумму по
НИОКР для целей налогового учета»: от 02.12.2013 № 5 в размере 82 607 530 руб. (1 825 000 Евро по курсу ЦБ РФ 45,2644 руб. на 18.12.2013).

По требованию о представлении документов (информации) от 17.02.2015 №9 Общество представило к актам сдачи-приема от 28.11.2012 №1, от 20.12.2012 №2, от 31.05.2013 №3, от 20.12.2013 №4 по Контракту:

- справки-отчеты по этапам;

- отчеты об использовании привлекаемых внебюджетных средств.

В отчете об использовании привлекаемых внебюджетных средств за 2012 г. указано, что в ходе выполнения работ по созданию компонентов АТС с КЭУ было израсходовано собственных средств общества на общую сумму 112 962 100 руб.

В отчете об использовании привлекаемых внебюджетных средств за 2013 г. указано, что по Договору №254669 с ZF Friedrichshafen AG (Германия) проведены работы по калибровке автоматического режима управления АМТ в составе автомобиля, для оплаты выполненных работ соисполнителю привлечено 82 607 500 руб.

Общество представило пояснение о том, что в соответствии с условиями раздела X Контракта от 24.07.2012 №12411.0810200.20.1324 с августа 2012 г. был организован раздельный учет формирования затрат:

- за счет средств федерального бюджета - балансовый счет 239 56 «Автомобиль класса «В» с комбинированной энергоустановкой (за счет средств бюджета РФ в рамках Госконтракта)»;

- за счет привлекаемых внебюджетных средств - балансовый счет 236 56 «Автомобиль класса «В» с комбинированной энергоустановкой».

Из представленных обществом документов следует, что по Договору от № 254669 с фирмой ZF Friedrichshafen AG (Германия) расходы по актам выполненных работ (услуг) от 01.10.2012 № 1, от 14.12.2012 № 2, от 22.04.2013 №3, от 22.04.2013 № 4 понесены за счет средств федерального бюджета, расходы по акту выполненных работ (услуг) от 02.12.2013 № 5 - за счет привлекаемых внебюджетных средств, что подтверждается данными бухгалтерского учета и отчетами об использовании привлекаемых внебюджетных средств, представленными обществом Заказчику по Контракту.

Поскольку выполнение НИОКР по Контракту в части актов выполненных работ (услуг) от 01.10.2012 №1, от 14.12.2012 №2, от 22.04.2013 №3, от 22.04.2013 №4 произведено за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то такие операции в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации, в связи с чем сумму НДС, приходящуюся на услуги, приобретенные для выполнения указанного НИОКР, следует учитывать в стоимости выполненных услуг в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 3 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со ст. 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.

Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Положения п. 3 ст. 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он уплатил налог в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

Положениями п. 4 ст. 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (абзац 2 п. 4 ст. 170 НК РФ);

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (абзац 3 п.4 ст. 170 НК РФ);

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (абзац 4 п.4 ст. 170 НК РФ).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 5 п.4 ст. 170 НК РФ).

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (абзац 7 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Согласно абзац 9 п.4 ст. 170 НК РФ, налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

С учетом фактических обстоятельств и норм Налогового кодекса Российской Федерации, арбитражный суд пришел к следующим выводам:

Под нормативное регулирование п. 4 ст. 170 НК РФ подпадают три категории «входного» НДС (для краткости изложения далее используется только термин «товар»):

- НДС по товарам, приобретенным исключительно для совершения облагаемых НДС операций (1 категория);

- НДС по товарам, приобретенным исключительно для совершения не облагаемых НДС операций (освобожденных от уплаты НДС операций) (2 категория);

- НДС по товарам, приобретенным для одновременного использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС (освобожденных от уплаты НДС) операциях (3 категория).

Нормативное регулирование абзацем 7 п. 4 ст. 170 НК РФ применяется к третьей категории НДС, а именно к НДС по товарам, приобретенным для одновременного использования как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС (освобожденных от уплаты НДС) операциях. На это прямо указано в абзаце 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

В связи с указанным обстоятельством довод заявителя, о том, что положениями п. 4 ст. 170 НК РФ определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых НДС операций или для осуществления только не облагаемых НДС операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих обложению НДС операциях, является несостоятельным.

Отсылка, содержащаяся в абзаце 9 п. 4 ст. 170 НК РФ к положениям ст. 172 НК РФ позволяет применить к рассматриваемым отношениям положениям ст. 171 НК РФ, содержащей перечень случаев, при возникновении которых «входной» НДС может быть принят к вычету, а также случай, при котором «входной» НДС к вычету не принимается (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Таким образом, в случае, если пятипроцентный барьер, установленный абзацем 9 п. 4 ст. 170 НК РФ не превышен, к вычету в полном объёме принимаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для одновременного использования как в облагаемых, так и не подлежащих налогообложению НДС операциях; порядок учета суммы налога по товарам (работам, услугам), приобретенным исключительно для осуществления не облагаемых НДС операций, либо приобретаемых исключительно для облагаемых НДС операций, остается неизменным и регулируется ст. 171,172 НК РФ, п. 2 ст. 170 НК РФ.

С учетом изложенного довод заявителя о том, что абзац 9 п. 4 ст. 170 НК РФ отсутствует указание на то, что правила этого абзаца применимы исключительно в случае использования товаров одновременно как в операциях, подлежащих налогообложению, так и в операциях, не подлежащих налогообложению, противоречит указанным выше нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения абзаца 9 п. 4 ст. 170 НК РФ к рассматриваемым в рамках настоящего дела правоотношениям не применимы, так как налогоплательщик приобрел услугу исключительно для не облагаемой НДС операции.

Указанный подход соответствует экономическому смыслу НДС, который неоднократно раскрывал Конституционный Суд Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П и от 20.02.2001 №3-П, определения от 08.04.2004 № 169-0 и от 04.11.2004 № 324-0).

Конституционный Суд Российской Федерации указывал, что «данный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения, является косвенным налогом (налогом на потребление)...».

Налогоплательщик, совершив облагаемую НДС реализацию товара, исчислит НДС, выставит потребителю товара счет - фактуру с выделенным НДС, задекларирует НДС и уплатит его в бюджет.

В случае осуществления налогоплательщиком не облагаемой НДС операции налог в бюджет не поступает; принятие к вычету НДС по таким операциям прямо запрещено пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ.

Применение положений абзаца 9 п. 4 ст. 170 НК РФ только к ситуации, когда налогоплательщиком не может быть однозначно определена доля налога, относящаяся к облагаемым операциям, либо операциям освобожденным от налогообложения (абзац 4 п. 4 ст. 170 НК РФ) соответствует принципам равенства и недискриминационности налогообложения.

Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, приведенным в Постановлении от 03.06.2014 №17-П, принцип равенства применительно к сфере налогообложения означает его равномерность, нейтральность и справедливость и исключает придание налогам и сборам дискриминационного характера.

Как указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.12.2012 №33-П, принцип равенства, исключающий придание налогам и сборам дискриминационного характера и возможность их различного применения нарушается, если определенная категория налогоплательщиков поставлена в иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, при том, что между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Если же в рассматриваемой ситуации распространять положения абзаца 9 п.4 ст. 170 НК РФ и на абзац 2 данной статьи, то такое правоприменение поставит налогоплательщиков, которые осуществляли в налоговом периоде только необлагаемые операции в неравное положение с налогоплательщиком (в т.ч. ОАО «АВТОВАЗ»), который осуществлял как облагаемые, так и не облагаемые операции. Первые должны учесть предъявленный им НДС в составе расходов по налогу на прибыль, а вторые (в т.ч. ОАО «АВТОВАЗ») смогут принять данный налог к вычету. При этом каждый из них имел возможность определить, что предъявленный налог относится исключительно к необлагаемым операциям.

При таком подходе категория налогоплательщиков, осуществляющих в налоговом периоде только один вид операций будет поставлена в иные (худшие) условия по сравнению с налогоплательщиками, осуществляющими оба вида операций, что недопустимо.

Иной подход противоречит прямому указанию норм Налогового кодекса Российской Федерации - абз. 9 п. 4 ст. 170, 172, 171, п. 2 ст. 170 НК РФ.

На основании изложенного, оспариваемый ненормативный акт налогового органа соответствует положениям НК РФ, в связи с чем, в соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Исаева И.А.