Гражданский кодекс часть 1

ЗАО «Петротекнип» обратилось в арбитражный суд с заявлением к МИФНС РФ № 5 по СПб о признании недействительным решения № 12/10548 от 08.09.06 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 2322463 руб., пени в сумме 333282 руб., штрафа в сумме 464492 руб.

Заинтересованное лицо требования не признало по мотивам, изложенным в отзыве.

Проверив материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил:

На основании Решения Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Санкт-Петербургу (далее - МИ ФНС № 5) от 29.05.2006 № 686/110 и Решения о внесении изменений в указанное Решение от 08.06.2006 № 24/117 была проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Петротекнип» (далее - Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на прибыль, налога на имущество и НДС за период с 01.01.2002 по 31.12.2005).

По результатам выездной налоговой проверки 08.08.2006 был составлен Акт выездной налоговой проверки № 12-686/110-14 (далее - Акт).

На данный Акт Общество представило возражения, которые были рассмотрены в присутствии представителей Общества 29.08.2006.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИ ФНС № 5 было принято оспариваемое Решение от 08.09.2006 № 12/10548 (далее - Решение).

По начислению налога на прибыль по перенесенным на будущее убыткам по курсовым разницам, возникшим в 1998 году, в размере 2 322 463 руб. (п. 1.1 (с подпунктами) Решения, п.п. 2.1.1 (с подпунктами) и 3.1.1. Акта).

В Решении и Акте указано, что Общество необоснованно уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму курсовой разницы, образовавшейся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998 вследствие изменения курса рубля по отношению к иностранной валюте, по непогашенной кредиторской задолженности. Согласно мнению, изложенному в Решении и Акте, курсовые разницы в целях налогообложения могут быть отнесены на финансовые результаты лишь при наличии хозяйственных операций и фактического получения (несения) внереализационного дохода или расхода. При этом, по мнению МИ ФНС № 5, Общество фактически не несет расходов вплоть до реального погашения задолженности в иностранной валюте.

По общему правилу для целей налогообложения прибыли курсовые разницы по операциям в иностранной валюте должны учитываться при получении дохода и в качестве расхода - по факту несения расходов, т.е. при совершении операций в иностранной валюте, что отличается от порядка отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета и отнесения соответствующих затрат на себестоимость.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что спорная сумма убытка по курсовым разницам образовалась у Общества в период с 01.01.1998 по 31.12.1998. В отношении курсовых разниц, образовавшихся в период с 01.08.1998 по 31.12.1998, Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль» (далее по тексту - Закон № 2116-1) был установлен специальный порядок их учета для целей исчисления налога на прибыль.

В соответствии с п. 14 ст. 2 Закона № 2116-1 при определении налогооблагаемой базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся за период с 01.08.1998 по 31.12.1998, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета, учитываются в следующем порядке:

в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации,
при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных
курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над
суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога
уменьшается на сумму указанного превышения;

в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации,
при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных
курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над
суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога
определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное
превышение признается убытком по курсовым разницам.

Таким образом, п. 14 ст. 2 Закона № 2116-1 на период с 01.08.1998 по 31.12.1998 устанавливает особый порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и в данном случае общий порядок учета курсовых разниц, предусмотренный Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 № 552, не применяется.

В соответствии с действовавшем в 1998 году Положением по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/95), утвержденным Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 50 (далее по тексту - ПБУ 3/95), стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на дату составления бухгалтерской отчетности. Согласно п. 4.1 ПБУ 3/95 в бухгалтерском учете и отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату расчета отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (п. 4.4 ПБУ 3/95).

Таким образом, убыток в виде отрицательных курсовых разниц, образовавшихся в период с 01.08.1998 по 31.12.1998, должен определяться по данным годовой бухгалтерской отчетности и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности.

Порядок льготирования организаций, получивших в предыдущем году убыток, предусмотрен в п. 5 ст. 6 Закона о налоге на прибыль и предусматривает освобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие данного убытка, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством РФ). При этом в абзаце 2 п. 5 ст. 6 Закона № 2116-1 прямо указывается на необходимость учета суммы убытка по курсовым разницам за 1998 год при определении размера вышеуказанной льготы.

В 2003-2005 гг. Общество уменьшало налоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытков по курсовым разницам, образовавшимся в период с 01.08.1998 по 31.12.1998, в порядке, предусмотренном ст. 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При этом согласно п. 3 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах» сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 01.01.2001, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 01.01.2002 законодательством, после вступления в силу главы 25 НК РФ признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ.

Следовательно, Общество правомерно учитывало при исчислении налоговой базы за 2003-2005 гг. суммы убытка по курсовым разницам, образовавшегося в период с 01.08.1998 по 31.12.1998.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей НК РФ денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку недоимка по налогу на прибыль у Общества отсутствует, пени по налогу на прибыль начислению не подлежат.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ штраф в размере 20% применяется в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога.

Следовательно, оснований для начисления штрафов, предусмотренных статьей 122 НК РФ, в данном случае не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение МИФНС РФ № 5 по СПб № 12/10548 от 08.09.06 г. в части доначисления налога на прибыль в сумме 2322463 руб., пени в сумме 333282 руб., штрафа в сумме 464492 руб. по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Выдать заявителю справку на возврат госпошлины из федерального бюджета в сумме 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Л. П. Загараева