Гражданский кодекс часть 1

ООО "Трансрейд" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными Решения Межрегиональной инспекции №8 ФНС РФ по Санкт-Петербургу от 16.06.2005г. №18/13161 об отказе ООО "Трансрейд" в возмещении налога на добавленную стоимость по корректирующей декларации по налогу на добавленную стоимость по уточненной декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке «0%» за февраль 2004г. в размере 392400,00 рублей и обязании МИ ФНС РФ №13 по Санкт-Петербургу возместить ООО «Транстрейд» из бюджета 78106,00 рублей в связи с услугами по экспорту нефтепродуктов в феврале 2004г. путем перечисления денег на расчетный счет организации.

Обществом 22.03.2004г. была представлена первичная налоговая декларация за февраль 2004г., согласно которой был заявлен к возмещению НДС в сумме 314294,00 рублей. По результатам проведенной проверки первичной налоговой декларации Инспекцией было вынесено Решение от 21.06.2004 №12/12406 об отказе в возмещении НДС. Указанное решение было признано недействительным решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу А56-24485/2004 Налог в сумме 314294,00 рублей был возвращен Инспекцией на расчетный счет Общества платежным поручением от 10.02.2005г. №643.

Впоследствии, 18.03.2005г. Обществом была представлена уточненная декларация за февраль 2004г., согласно которой был заявлен к возмещению налог в сумме 392400,00 рублей. Инспекцией была проведена налоговая проверка уточненной налоговой декларации. По результатам проверки 16.06.2005г. было вынесено Решение №18/13161 об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость (далее - Решение).

В соответствии с Решением:

-Обществу было отказано в возмещению налога на добавленную стоимость по корректирующей декларации за февраль 2004г. в размере 392400,00 рублей,

-Обществу было предложено внести необходимые исправления в бухгалтерскую отчетность.

Основанием для вынесения оспариваемого Решения Инспекция указала следующее:

Общество 22.03.2004г. представило в налоговый орган первичную декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за февраль 2004 года указав к возмещению сумму налога 314294,00 рублей, в дальнейшем 18.03.2005г. Общество представило уточненную декларацию указав к возмещению из бюджета сумму налога 392400,00 рублей.

В подтверждение налоговых вычетов Общество представило один и тот же комплект подтверждающих документов как и к первичной декларации, основанием для изменения суммы НДС к вычету явилась справка-расчет суммы НДС по подтвержденному и неподтвержденному экспорту за отчетный период.

В справке, Обществом был произведен расчет доли неподтвержденного НДС, согласно учетной политике Общества.

По мнению Инспекции, поскольку в нормативных актах, на основании которых была разработана учетная политика порядок расчета сумм НДС по подтвержденному и неподтвержденному налогу не отражен, предоставление справки-расчета для обоснования размера НДМ подлежащего возмещению не возможно.

Общество не согласилось с решением Инспекции в части отказа в возмещении налога и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Право налогоплательщика на возмещение из бюджета сумм НДС, уплаченных при осуществлении операций, подлежащих налогообложению по ставке 0% (пункт 1 статьи 164 НК РФ), и порядок реализации этого права установлены статьями 165, 171 - 172 и пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на суммы налога (вычеты), предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов.

Таким образом, НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) принимается к вычету при соблюдении четырех условий: товары (работы, услуги) приняты на учет; НДС по ним уплачен; имеется счет-фактура, выставленный поставщиком товаров (работ, услуг); товары (работы, услуги) предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС.

По товарам (работам, услугам), используемым в рамках экспортных операций, предусмотрено еще одно условие в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ - представление в налоговый орган отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов, а также документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Таким образом, по товарам (работам, услугам), предназначенным для экспортных операций, "входной" НДС можно принять к вычету только при соблюдении всех перечисленных условий.

Пунктом 1 статьи 153 НК РФ установлено, что при применении налогоплательщиками, реализующими товары (работы, услуги), различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

Согласно пункту 6 статьи 166 НК РФ сумма НДС по операциям реализации товаров, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

Из данных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщику вменено в обязанность вести учет таким образом, чтобы иметь возможность определить налоговую базу по операциям, облагаемым по различным ставкам. На необходимость ведения раздельного учета сумм "входного" налога указано в пункте 3 статьи 172 НК РФ, предусматривающем особый порядок налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций. При этом установленная особенность возмещения НДС относится ко всем без исключения составляющим, использованным для производства и реализации товаров в таможенном режиме экспорта, а именно: сырью, материалам, топливу, энергии, воде, транспортным услугам сторонних организаций и прочему.

Правила учета сумм "входного" НДС для реализации товаров на экспорт Налоговым кодексом Российской Федерации не определены. Следовательно, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать методику ведения учета "входного" НДС и закрепить ее в приказе об учетной политике.

Учетная политика организации на 2004 год была утверждена Приказом от 31.12.2003 №01-12, пунктом 3.1.3.1 предусмотрено, что «НДС, уплаченный по товарам (работам, услугам) приходящийся на подтвержденный экспорт, определяется за месяц с учетом остатка на начало месяца. Расчет удельного веса подтвержденного экспорта за отчетный период производится исходя из суммы реализации в долларах США»

Следовательно, расчет долей НДС, приходящихся на экспорт и на внутренний рынок, произведенный Обществом в спорный налоговый период, не противоречит утвержденной налогоплательщиком учетной политике, в силу чего является правильным.

Из переставленных документов следует, что Общество обращалось с надлежащим заявлением о возврате налога в сумме в размере 78106,00 рублей. В настоящий момент Общество стоит на учете в МИФНС РФ №13 по Санкт-Петербургу.

При указанных обстоятельствах, суд считает, что требования о признании недействительными Решения Межрегиональной инспекции №8 ФНС РФ по Санкт-Петербургу от 16.06.2005г. №18/13161 подлежат удовлетворению.

Требования об обязании МИ ФНС РФ №13 возместить ООО «Транстрейд» из бюджета налог в сумме 78106,00 рублей путем перечисления денег на расчетный счет организации также подлежат удовлетворению.

Вернуть ООО «Транстрейд» уплаченную государственную пошлину.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные ООО «Трансрейд» требования удовлетворить.

Признать недействительными Решения Межрегиональной инспекции №8 ФНС РФ по Санкт-Петербургу от 16.06.2005г. №18/13161 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость.

Обязать МИ ФНС РФ №13 по Санкт-Петербургу возместить ООО «Трансрейд» из бюджета налог в сумме 78106,00 рублей путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Трансрейд».

Возвратить ООО «Трансрейд» уплаченную платежным поручением от 30.08.2005г. №159 госпошлину в сумме 4844,00 рублей.

Исполнительные листы выдать после вступления решения суда в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Сайфуллина А.Г.