Гражданский кодекс часть 1

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием с учетом уточнений (л.д. 41) о признании недействительным пункта один решения МИ ФНС России № 13 по Санкт-Петербургу от 19.06.2006 г. № 06-01/397.

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 32).

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка заявителя по НДС за февраль 2006 г. по налоговой ставке 0 процентов.

По результатам проверки принято решение от 19.06.2006 г. № 06-01/397 (л.д. 16).

Согласно решению заявителю отказано в применении налоговой ставки 0 процентов, так как им не представлены ГТД согласно п/п 3 п. 4 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 «статьи 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 165 НК РФ, при реализации услуг, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения права на применения ставки 0 процентов налогоплательщиком в налоговый орган предоставляются следующие документы, перечень которых носит исчерпывающий характер, а именно:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на оказание указанных услуг;

2)выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателей
указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;

3)таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,
производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного
таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской
Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее
копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или
по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой
(транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного
таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи
165 НКРФ;

4)копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации
(ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с
подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса) и с учетом особенностей,
предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ.

Таким образом, согласно статье 165 НК РФ, при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, налогоплательщиком подлежат предоставлению документы, предусмотренные пунктом 4 (а не пунктом 1) статьи 165 НК РФ.

Заявитель не представил таможенные декларации с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление ввоза по договору на оказание транспортных услуг при перевозках грузов в международном автомобильном сообщении № МР 252.04 от 17.11.04г., заключенному с фирмой Asstra-AssociatedTrafficAG (на сумму 81290,77 рублей), по договору о грузоперевозках № 80/04 от 08.12.04г., заключенному с OYSchenker (на сумму 20100,78 рублей) и по договору заключенному с ООО «Алион» о грузоперевозках № 26/2005 от 13.06.05г. (на сумму 48342,30 рублей).

В соответствии с п.1 статьи 14 Таможенного кодекса РФ (далее ТК РФ) все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом.

В соответствии с п.1. статьи 59 ТК РФ, таможенное оформление производится в порядке, определяемом настоящим Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним иными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами федерального министерства, уполномоченного в области таможенного дела, и правовыми актами федеральной службы, уполномоченной в области таможенного дела, в соответствии со статьей 68 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 63 ТК РФ, при производстве таможенного оформления лица, определенные настоящим Кодексом, обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для таможенного оформления.

Перечни документов и сведений, требования к сведениям и документам, которые необходимы для таможенного оформления применительно к конкретным таможенным процедурам и таможенным режимам, устанавливаются федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела, в соответствии с настоящим Кодексом.

В целях упрощения и ускорения производства таможенного оформления федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, по согласованию с федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела, заключает соглашения с таможенными органами иностранных государств о взаимном признании документов, используемых для таможенных целей.

Приказом ГТК России от 18.12.2003г. № 1467 (с изменениями от 28.06.2004г. и от 10.04.2006г.) утверждена Инструкция о действиях должностных лиц таможенных органов осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль товаров перемещаемых по таможенной территории РФ автомобильным транспортом. Как следует из текста Приказа, данная Инструкция разработана на основании Таможенной конвенции о международной перевозке грузов от 1975г. (далее - Конвенция МДП), Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов от 1956г. (далее - Конвенция КДПГ), Таможенной конвенции о карнете АТА для временного ввоза товаров от 1966г., Таможенного кодекса Российской Федерации, Инструкции о порядке взаимодействия органов транспортной инспекции, органов пограничного контроля и таможенных органов Российской Федерации в пунктах пропуска автотранспортных средств через Государственную границу Российской Федерации, утвержденной совместно Минтрансом России, ГТК России и ФПС России (зарегистрирована Минюстом России 30.12.97, per. N 1448), Приказа ГТК России от 08.09.2003 N 973 "Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров" (зарегистрирован Минюстом России 13.11.2003, per. N 5228) (далее - Инструкция о ВТТ и МТТ) и иных основополагающих правовых актов.

Как установлено в Инструкции, указанная Инструкция применяется таможенными органами, в частности, при таких таможенных процедурах и режимах как внутренний таможенный транзит (далее ВТТ) и международный таможенный транзит (далее МТТ), в том числе при перевозке товаров автомобильным транспортом с применением книжки МДП.

Согласно статье 79 ТК РФ, внутренний таможенный транзит - это таможенная процедура, при которой иностранные товары перевозятся по таможенной территории Российской Федерации без уплаты таможенных пошлин, налогов и применения запретов и ограничений экономического характера при перевозке товаров из места их прибытия на таможенную территорию РФ до места нахождения таможенного органа назначения (ст.92 ТК РФ).

Согласно п. 17 Инструкции, утвержденной Приказом ГТК России от 18.12.2003г. № 1467, после прибытия товаров и представления таможенному органу соответствующих документов и сведений, товары, в соответствии со ст.77 ТК РФ, могут быть заявлены к внутреннему таможенному транзиту (ВТТ).

Согласно пункту 9.3. Инструкции «О совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров» утвержденной Приказом ГТК РФ от 08.09.2003г. № 973, разрешение на ВТТ товаров выдается при соблюдении следующих условий:

1)если ввоз товаров в Российскую Федерацию не запрещен в соответствии с
законодательством Российской Федерации;

2)если в отношении ввозимых товаров проведены пограничный контроль и иные виды государственного контроля в месте их прибытия в случае, когда товары подлежат такому контролю в соответствии с законодательством Российской Федерации в месте их прибытия;

3)если в отношении товаров представлены разрешения и (или) лицензии в случае, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации перемещение этих товаров по таможенной территории Российской Федерации допускается при наличии указанных разрешенийи(или)лицензий;

4)если в отношении товаров представлена транзитная декларация (статья
Таможенного Кодекса РФ);

5)если обеспечена идентификация товаров (статья 83 Кодекса);

6)если транспортное средство оборудовано надлежащим образом в случае, когда товары перевозятся под таможенными пломбами и печатями (статья 84 Кодекса);

7) если приняты меры по обеспечению соблюдения таможенного законодательства Российской Федерации (статья 86 Кодекса).

При этом, согласно статье 81 ТК РФ, в качестве транзитной декларации таможенный орган отправления принимает любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы и (или) таможенные документы, содержащие необходимые и достаточные для таможенного оформления и контроля сведения.

Данное положение подтверждается также пунктом 13. Инструкции «О совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров» утвержденной Приказом ГТК РФ от 08.09.2003г. № 973, где указано, что в качестве транзитной декларации лицо, получающее разрешение на ВТТ или МТТ, вправе представить, а таможенный орган отправления обязан принять любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы и (или) таможенные документы, содержащие сведения, указанные в пункте 13.1 Инструкции.

При этом, в качестве коммерческих документов могут представляться счета-фактуры, счета-проформы, отгрузочные спецификации, упаковочные листы, декларации о грузе, грузовые ведомости.

В качестве транспортных (перевозочных) документов могут представляться, в частности, международная или внутренняя товаротранспортная накладная, экспедиторские документы, а также другие стандартные документы, предусмотренные международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами и кодексами, другими законами и издаваемыми в соответствии с ними правовыми актами.

В качестве таможенных документов могут представляться, в частности, таможенная декларация, оформленная таможенными органами иностранных государств, книжка МДП, оформленная в соответствии с требованиями Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП 1975 года (Конвенции МДП 1975 года).

Согласно пункту 13.2. названной Инструкции, при использовании в качестве транзитной декларации коммерческих, транспортных (перевозочных) документов и (или) таможенных документов основу транзитной декларации составляет транспортный (перевозочный) документ, а остальные документы, являются ее неотъемлемой частью.

Письменное разрешение на ВТТ или МТТ товаров выдается путем проставления в транзитной декларации и транспортном (перевозочном документе) либо в документах, используемых в качестве транзитной декларации, уполномоченным должностным лицом таможенного органа отправления направляющего штампа, который он заполняет, подписывает и заверяет оттиском личной номерной печати (п. 18 Инструкции, утвержденной Приказом ГТК РФ от 08.09.2003г. № 973 и п.п. д) п.23 Инструкции, утвержденной Приказом ГТК РФ от 18.12.2003г. № 1467).

Согласно пункту 3 статьи 92 ТК РФ, для завершения внутреннего таможенного транзита перевозчик обязан предъявить таможенному органу назначения товары, представить транзитную декларацию (статья 81 ТК РФ), а также имеющиеся у него другие документы на товары в течение одного часа с момента прибытия транспортного средства в место доставки товаров, а в случае прибытия вне установленного времени работы таможенного органа - в течение одного часа с момента наступления времени начала работы этого таможенного органа.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 92 ТК РФ, таможенный орган, в котором завершается внутренний таможенный транзит (таможенный орган назначения), оформляет завершение внутреннего таможенного транзита товаров, если при проверке документов и идентификации товаров этим таможенным органом не были выявлены нарушения таможенного законодательства Российской Федерации, путем выдачи перевозчику свидетельства о завершении внутреннего таможенного транзита по форме, определяемой федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела.

Согласно п. 43. Инструкции, утвержденной Приказом ГТК России от 18.12.2003г. № 1467, если при проведении проверки документов и товаров после их прибытия в таможенный орган назначения не выявлены нарушения законодательства Российской Федерации, уполномоченное должностное лицо:

а)регистрирует ТД в журнале учета поступления товаров по транзитным декларациям в таможенном органе назначения (приложение 5 к Инструкции) или при перемещении по Конвенции МДП - в журнале учета поступления товаров по книжкам МДП в таможенном органе назначения;

б)проставляет на всех представленных экземплярах накладных (копиях) оттиск
штампа "Товар поступил", ставит подпись и заверяет ее оттиском ЛНП;

в)проверяет наличие всех документов (копий), необходимых для таможенных целей и представленных перевозчиком при сообщении о прибытии и (или) при оформлении ВТТ (МТТ);

г)формирует электронное подтверждение доставки товаров под таможенным контролем;

д)оформляет свидетельство о завершении ВТТ согласно порядку, установленному
пунктом 28.2 Инструкции о ВТТ и МТТ от 08.09.2003г., утвержденной Приказом ГТК РФ №
973, а также регистрирует его в Журнале регистрации свидетельств о завершении внутреннего таможенного транзита в таможенном органе назначения.

Как было указано выше, в качестве документа заменяющего таможенную декларацию при перемещении товаров через таможенную границу перевозчик вправе представить и другие таможенные документы (в том числе книжку МДП), штамп пограничного таможенного органа на котором подтверждает дату пересечения товарами таможенной границы РФ, фактически подтверждая ввоз (импорт) либо вывоз (экспорт) товаров.

С целью реализации нрав налогоплательщиков на применение ставки НДС 0 процентов, ГТК РФ разработана Инструкция «О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ), утвержденная Приказом ГТК РФ от 21.07.2003г. № 806 (зарегистрировано Минюстом РФ 14.08.2003г. за № 4979).

Согласно данной Инструкции (п. 12.), отметки, свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаров, проставляются:

а)в случае представления таможенной декларации (копии) - на оборотной стороне основного листа таможенной декларации (копии);

б)если представлен экземпляр транспортного, товаросопроводительного и (или)
иного документа или его копия - на оборотной стороне первого листа данного документа;

в)в случае вывоза припасов - на оборотной стороне заявки на погрузку припасов
(составленной в произвольной форме), являющейся таможенной декларацией на припасы в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России.

Согласно данной Инструкции (п.31.), уполномоченное должностное лицо пограничной таможни, проведя проверку факта ввоза товаров, делает отметку "Ввоз подтвержден" и заверяет ее оттиском личной номерной печати на оборотной стороне первого листа таможенной декларации (копии) или документа контроля за доставкой товаров (копии), транспортного или товаросопроводительного документа (копии). Аналогичная практика предусмотрена подпунктом б) пункта 12 этой же Инструкции для подтверждения фактического вывоза товаров с проставлением штампа «Товар вывезен».

Таким образом, исходя из вышеизложенного, таможенная декларация, представляемая для подтверждения ставки НДС 0 процентов, может быть и транзитной декларацией, так как налоговое законодательство требует представления таможенной декларации без указания ее формы и типа. Транзитной декларацией, согласно статье 81 ТК РФ, могут выступать любые стандартные коммерческие, транспортные и таможенные документы.

Данная позиция подтверждается также Письмом ГТК РФ от 30 декабря 2003 г. N 01-06/50991 "О перемещении товаров между таможенными органами Российской Федерации через территорию иностранного государства", в котором указано, что при перемещении товаров между таможенными органами Российской Федерации через территорию иностранного государства руководствоваться положениями новой редакции Таможенного кодекса Российской Федерации, Приказом ГТК России от 08.09.2003 N 973 "Об утверждении Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров".

Указанным письмом должностным лицам таможенных органов, осуществляющим таможенное оформление и таможенный контроль, предписывается принимать в качестве таможенной декларации транспортные (перевозочные), коммерческие и (или) таможенные документы, в том числе, если перевозка осуществляется автомобильным транспортом.

Документы, представленные заявителем-налогоплательщиком для подтверждения своего права на применение налоговой ставки 0 процентов, содержат все необходимые отметки, предписанные таможенным законодательством и подпунктом 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ, то есть отметки, подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию РФ (штампы «ВВОЗ ПОДТВЕРЖДЕН» и направляющие штампы пограничного таможенного органа в таможенный орган назначения), отметки о доставке товаров в таможенный орган назначения (штампы «ТОВАР ПОСТУПИЛ») и отметки о выпуске товаров в свободное обращение (штампы «ВЫПУСК РАЗРЕШЕН»). Все указанные штампы заверены личными номерными печатями уполномоченных должностных лиц таможенных органов.

Указанное право подтверждается Письмом Минфина России от 09.09.2005г. и Письмом ФНС России от 15.11.2005г.

На момент предоставления (20.03.2006г.) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за Февраль 2006 года подпункт 3) пункта 4 статьи 165 НК РФ, согласно Федеральному( закону РФ от 22.07.2005г. № 119-ФЗ, предусматривал предоставление таможенной декларации только для случаев перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита.

Таким образом, в случае помещения товаров под процедуру внутреннего таможенного транзита (ВТТ), что имело место представления таможенной декларации не требуется.

Письмом ФНС от 09.08.2006г. № ШТ-6-03/786@ даны Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по НДС при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, где в разделе 5 указывается, что в рассматриваемом случае для подтверждения-применения налоговой ставки 0 % представления таможенной декларации не требуется.

Таким образом, заявитель выполнил все условия, необходимые для подтверждения своего права на применение налоговой ставки 0 процентов (представлены все необходимые документы и сведения, подтверждающие обстоятельства ввоза товаров, их доставки до таможенного органа назначения и выпуск в свободное обращение).

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

1.Признать недействительным пункт один решения МИ ФНС России № 13 по Санкт-Петербургу от 19.06.2006 г. № 06-01/397.

2.Взыскать с МИ ФНС России № 13 по Санкт-Петербургу в пользу ЗАО «ГСК Управление Механизации и Автотранспорта» расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Галкина Т.В.