Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная инспекция ФНС РФ №4 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о взыскании с ЗАО "Балтийское Финансовое Агентство" (далее – Общество) налоговой санкции в размере 157890,80 рублей на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее:

Инспекцией проводилась камеральная налоговая проверка Справок о доходах физических лиц за 2004г. Проверка проводилась на основании документов, предоставленных Обществом по требованию Инспекции. Было выборочно проверено шесть Справок, в которых предоставлен код налогового вычета по налогоплательщикам ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6

В ходе проведения проверки было установлено, что после реализации ценных бумаг Общество, на основании заключенных договоров о брокерском обслуживании на рынке ценных бумаг, произвело выплату дохода от реализации ценных бумаг вышеперечисленным физическим лицам.

По мнению Инспекции, Обществом была неправильно применена статья 214.1 НК РФ, что привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц.

По результатам рассмотрения материалов проверки, с учетом возражений, представленных Обществом, было вынесено Решение от 30.06.2005 года №10-31/317.

В Решение было установлено, что Обществом были нарушены требования пункта 8 статьи 214.1 НК РФ. По мнению Инспекции, налогоплательщик при продаже ценных бумаг был вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, только при наличии документов, подтверждающих приобретение ценных бумаг на возмездной основе. Поскольку документы, подтверждающие возмездный характер приобретения ценных бумаг ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4, ФИО5 (далее – налогоплательщики) отсутствовали, имущественный налоговый вычет применен быть не мог.

Неправильное применение имущественного налогового вычета привело в занижению Обществом налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц. В соответствии с пунктом 1 статьи 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

В соответствии с вынесенным Решением от 30.06.2005 года №10-31/317 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО "Балтийское Финансовое Агентство"» Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ в виде взыскания налоговых санкций в размере 157 890,80 рублей.

Экземпляр Решения был получен представителем Общества. Решение от 30.06.2005 года №10-31/317 Обществом обжаловано не было.

Поскольку, налоговая санкция в добровольном порядке Обществом оплачена не была, Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании налоговой санкций.

В судебном заседании представитель Инспекции заявленные требования поддержал, пояснил, что в ходе проведения проверки Инспекцией было выявлено неправомерное применение Обществом имущественного вычета, в результате чего была занижена налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц. Представитель Инспекции полагал, что для применения имущественного налогового вычета необходимо представить доказательства приобретения физическими лицами ценных бумаг на возмездной основе.

Представитель Общества, заявленные требования не признал. По мнению представителя Общества, представленными в ходе камеральной проверки документами подтверждается право на применение имущественного вычета, при вынесении Решения от 30.06.2005 года №10-31/317 Инспекцией были неправильно применены нормы налогового законодательства, в частности положения статей 214.1 НК РФ.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании 21.11.05г. объявлен перерыв до 09-30 24.11.2005г. О времени и месте рассмотрения дела стороны уведомлены под расписку в протоколе судебного заседания.

После перерыва судебное заседание продолжено 24.11.2005г. в 09-30.

Представители сторон после перерыва судебное заседание не явились.

Изучив материалы дела, суд установил следующее:

Обществом на основании договоров о брокерском обслуживании была осуществлена выплата дохода от реализации ценных бумаг в пользу физических лиц - владельцев таких ценных бумаг.

В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы отнесены к налоговым агентам, и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ.

Являясь налоговым агентом, Общество, руководствуясь положениями статьи 214.1 НК РФ, применило имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Согласно статье 214.1 НК РФ доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц установлен статьей 210 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ указано, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены статьей 214.1 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 214.1 НК РФ установлено, что доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд), либо имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи в порядке, предусмотренном данным пунктом.

Абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 214.1 предусмотрено, что в случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса.

Из положений абзаца 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ видно, что право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов при продаже иного имущества обусловлено фактом нахождения этого имущества в собственности налогоплательщика три года и более.

Представленными в материалы дела документами подтверждается, что Общество реализовало ценные бумаги, находящиеся в собственности налогоплательщиков более 3 лет. Из текста Решения от 30.06.2005 года №10-31/317 следует, что факт нахождения ценных бумаг в собственности у налогоплательщиков исследовался при вынесении Решения, т.к. в Приложения №1 к решению содержится четкая информация о сроках нахождения в собственности налогоплательщиков ценных бума.

Таким образом, довод Инспекции о том, что имущественный вычет может применяться только в том случае, если документально подтверждается факт возмездного приобретения ценных бумаг не соответствует требованиям статей 214.1 220 НК РФ, в которых содержится перечень исчерпывающих условий необходимых для применения имущественного налогового вычета.

При таких обстоятельствах следует признать, что вывод Инспекции о том, что Обществом неправомерно применен имущественный налоговый вычет не соответствует фактическим обстоятельствам дела и требования НК РФ, таким образом, у Инспекции не было законных оснований для привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.

Учитывая требования статей 106, 108, 114 НК РФ, суд считает, что заявленные Налоговым органом требования о взыскании налоговых санкций удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 215, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных Межрайонной инспекцией ФНС РФ №4 по Санкт-Петербургу требований о взыскании с ЗАО "Балтийское Финансовое Агентство" налоговых санкции в размере 157 890 рублей 80 копеек отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения и кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья Сайфуллина А.Г.