Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество "Королевский банк Шотландии" (далее – заявитель, Общество, Банк) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по крупнейшим налогоплательщикам №9 (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) №7 от 10.02.2014, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 129.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ); обязании возвратить сумму штрафа в размере 500 руб.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

Заявитель поддержал требования в полном объеме с учетом уточнений, принятых судом.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения требования по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, суд установил:

Банком 14.11.2013 по телекоммуникационным каналам связи представлено в Инспекцию Уведомление о контролируемых сделках за 2012 год (далее Уведомление от 14.11.2013). В указанном Уведомлении по сделке под порядковым номером 15 в пункте 300 Раздела 1А «Сумма доходов по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях» указана сумма в размере 152 655 101 руб.

22.11.2013 Банком по ТКС представлено уточненное уведомление о контролируемых сделках за 2012 год (далее - Уведомление от 22.11.2013), в котором уточнены данные по вышеуказанной сделке. Сумма доходов налогоплательщика по сделке указана в размере 102 436 955 руб.

Исходя из вышеуказанного в Уведомлении от 14.11.2013 содержатся недостоверные сведения в отношении сделки, отраженной под порядковым номером 15.

Кроме того, в Уведомлении от 22.11.2013 по сделке под порядковым номером 2 в пункте 230 Раздела 1А «Код определения цены сделки» ЗАО «Королевский банк Шотландии» проставлен код 4 «Цена сделки определена в соответствии с соглашением о ценообразовании (пункт 11 статьи 105.3 НК РФ)». При этом согласно данным Инспекции между ЗАО «Королевский банк Шотландии» и ФНС России соглашение о ценообразовании для целей налогообложения не заключалось.

Исходя из вышеуказанного в Уведомлении от 22.11.2013 содержатся недостоверные сведения в отношении сделки, отраженной под порядковым номером 2.

Полагая, что Банком совершено налоговое правонарушение, выразившееся в представлении 14.11.2013 Уведомления о контролируемых сделках за 2012 год, содержащего недостоверные сведения, Инспекцией составлен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) от 06.12.2013 №35.

На основании указанного Акта, а также по результатам рассмотрения письменных возражений налогоплательщика от 23.01.2014 № 2014/01/23-р188, Инспекцией вынесено Решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 10.02.2014 № 7, в соответствии с которым Банк привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ, за представление в налоговый орган Уведомления от 14.11.2013 о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 5 000 рублей.

Не согласившись с вынесенным Решением, Банк обратился в вышестоящий налоговый орган - Федеральную налоговую службу России (далее - ФНС России) с жалобой от 27.02.2014 № 2014/02/27-р688.

Решением ФНС России от 10.04.2014 №СА-4-9/6796@ Решение Инспекции отменено в части привлечения к ответственности, предусмотренной статьей 129.4 Кодекса, в размере 4500 рублей, а в остальной части жалоба Банка оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с Решением Инспекции, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, изучив материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, полагает заявленные Обществом требования неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 105.16 НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ, в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

При этом, в соответствии с ч. 8.1 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения» (в ред. Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ) уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012г., направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013 г.

Согласно положениям п. 2 ст. 105.16 НК РФ, в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления о

контролируемых сделках налогоплательщик вправе направить уточненное уведомление.

В соответствии со ст. 129.4 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

Материалами дела подтверждается, что в Уведомлении от 14.11.2013 содержатся недостоверные сведения в отношении сделки, отраженной под порядковым номером 15. В Уведомлении от 22.11.2013 содержатся недостоверные сведения в отношении сделки, отраженной под порядковым номером 2.

Таким образом, Банк, представляя в Инспекцию уточненное Уведомление от 22.11.2013 с исправленной суммой доходов по сделке, подтверждает факт недостоверности предоставленного 14.11.2013 Уведомления о контролируемых сделках за 2012 год.

Относительно довода Заявителя о том, что первичное представление сведений, отличное от исправленного, было вызвано технических сбоем в системе, суд отмечает следующее.

ФНС России в целях организации налоговыми органами Российской Федерации приема и ввода уведомлений о контролируемых сделках в соответствии со статьей 105.16 НК РФ издано письмо от 10.04.2013 № ОА-4-13/6612@ «О порядке представления, приема и обработки уведомлений о контролируемых сделках».

Пунктом 4 указанного письма ФНС России регламентируются действия налоговых органов в случае направления налогоплательщиком файла, заведомо содержащего недостоверные сведения, а именно, информирование налогоплательщика об ответственности за неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган Уведомления или представление налогоплательщиком в налоговый орган Уведомления, содержащего недостоверные сведения, которая установлена статьей 129.4 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 105.16 НК РФ форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по

контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Указанная форма (форматы) уведомления о контролируемых сделках, а также порядок заполнения формы и порядок представления уведомления о контролируемых сделках утверждены приказом ФНС России от 27.07.2012 № ММВ-7-13/524@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках, порядка ее заполнения, а также формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме и порядка представления налогоплательщиком уведомления о контролируемых сделках в электронной форме».

При этом Порядком заполнения формы уведомления о контролируемых сделках предусмотрены поля, обязательные к заполнению и необязательные к заполнению, последние отмечены словами «поле не обязательно к заполнению».

Так согласно пункту 4.19 названного приказа ФНС России, в пункте 300 пометка «поле не обязательно к заполнению» отсутствует, следовательно, поле является обязательным к заполнению.

Также в соответствии с пунктом 3 статьи 105.16 НК РФ сведения о контролируемых сделках должны содержать следующую информацию: предмет сделки, сведения об участниках сделок, сумму полученных доходов и сумму произведенных расходов с выделением сумм доходов по сделкам, цены которых подлежат урегулированию и иное.

В рассматриваемом случае, в Уведомлении от 14.11.2013 отражена недостоверная информация по сделке под порядковым номером 15, по обязательному реквизиту, в пункте 300 Раздел 1А в отношении показателя «Сумма доходов по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях», указана сумма в размере 152 655 101 руб., за что в соответствии со ст. 129.4 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.

Также согласно пункту 4.13 названного приказа ФНС России, в пункте 230.1 есть пометка «поле не обязательно к заполнению», а в пункте 230 пометка «поле не обязательно к заполнению» отсутствует, следовательно, поле является обязательным к заполнению.

В рассматриваемом случае, в Уведомлении от 22.11.2013 отражена недостоверная информация по сделке под порядковым номером 2 в пункте 230 Раздела 1А «Код определения цены сделки» ЗАО «Королевский банк Шотландии» проставлен код 4 «Цена сделки определена в соответствии с соглашением о ценообразовании

(пункт 11 статьи 1053 НК РФ)». При этом согласно данным Инспекции между ЗАО «Королевский банк Шотландии» и ФНС России соглашение о ценообразовании для целей налогообложения не заключалось.

Для заполнения уведомления Банк использовал собственные разработанные IT-системы. Использование собственного программного обеспечения не является основанием для освобождения от ответственности за предоставление недостоверной информации, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ.

Акт о техническом инциденте, представленный Банком, является внутренним документом Банка, не подтвержденным внешним независимым источником, и не доказывает факт достоверности предоставленных сведений.

Таким образом, доводы Банка о техническом характере и причинах допущенных ошибок не свидетельствуют об отсутствии состава налогового правонарушения предусмотренного ст. 129.4 НК РФ.

Отклоняется довод заявителя об отсутствии событие налогового правонарушения, поскольку НК РФ не устанавливает ограничений во времени для направления уточненных уведомлений и не ограничивает количество уточненных уведомлений, по следующим основаниям.

В судебном заседании представитель Инспекции не опровергал тот факт, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает ограничений во времени для направления уточненных Уведомлений и не ограничивает количество уточненных уведомлений, однако данный факт не влияет на квалификацию данного правонарушения и не освобождает Банк от ответственности, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ, так как основанием для привлечения к ней является представление первичного уведомления от 14.11.2013, содержащего недостоверные сведения, а не последующее представление уточненных уведомлений.

В соответствии со ст. 105.16 НК РФ в редакции, действовавшей на момент совершения налогового правонарушения (14.11.2013) и на день вынесения решения Инспекции (10.02.2014) налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 НК РФ, в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки.

При этом в соответствии с ч. 8.1 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения»

(в ред. Федерального закона от 05.04.2013 № 39-ФЗ) уведомление о контролируемых сделках, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ в 2012г., направляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 ноября 2013г.

На основании пункта 10 статьи 1 ФЗ № 52-ФЗ от 02.04.2014 « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пункт 2 статьи 105.16 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: «В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, налогоплательщик освобождается от ответственности предусмотренной статьей 129.4 настоящего Кодекса». Изменения вступили в силу 02 мая 2014г.

Так как на момент совершения Банком данного налогового правонарушения (14.11.2013) и на дату вынесения решения Инспекции (10.02.2014) действовала редакция, в которой отсутствовал абзац пункта 2 статьи 105.16 НК РФ, предусматривающий, освобождение налогоплательщика, в случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений о контролируемых сделках, Банк правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 129.4 НК РФ.

Таким образом, действующая, на момент совершения правонарушения и на дату вынесения решения, редакция Налогового кодекса не предусматривала освобождение налогоплательщика от ответственности, Банк правомерно привлечен к ответственности предусмотренной статьей 129.4 НК РФ.

Отклоняется довод заявителя об отсутствии вины Банка, так как ошибки в заполнении Уведомления были выявлены им самостоятельно и устранены добровольно, по собственной инициативе. Обстоятельства, на которые ссылается Банк, не являются доказательством отсутствия вины лица в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.4 НК РФ.

Так, субъективная сторона налогового правонарушения характеризуется наличием вины в форме умысла или неосторожности.

При этом следует отметить, что составы налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.4 НК РФ, не содержат в качестве квалифицирующего признака совершение налогового правонарушения умышленно. Следовательно, вина налогоплательщика в данном случае может быть как в форме умышленного представления уведомления о контролируемых сделках (уточненного уведомления), содержащего недостоверные сведения, так и по неосторожности, когда налогоплательщик не осознавал противоправного характера своих действий, хотя должен был и мог это осознавать.

Самостоятельно выявленные и устраненные ошибки в заполненном и представленном Уведомлении от 14.11.2013, не свидетельствуют об отсутствии вины лица в совершении налогового правонарушения, так как выявлены и устранены данные ошибки после совершения правонарушения, а именно после представления Уведомления от 14.11.2013.

На момент совершения правонарушения действующая редакция Налогового кодекса РФ не предусматривала освобождения налогоплательщика от ответственности при подаче уточненного уведомления.

Банк ошибочно полагает, что поскольку на момент подачи Банком
заявления в суд вступил в силу федеральный закон, уточняющий порядок подачи
уточненных уведомлений о контролируемых сделках и улучшающий положение Банка,
в соответствии с п. 3 ст. 5 НК РФ, возможно применение обратной силы закона.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, имеют обратную силу.

Вместе с тем, поскольку на момент совершения правонарушения и на дату вынесения решения Инспекцией, в действиях Банка имелся состав правонарушения, предусмотренный ст. 129.4 НК РФ, позиция Заявителя о применении в данном случае обратной силы подлежит отклонению. Данная позиция, подтверждается постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.07.2012 № 3495/12.

Учитывая вышеизложенное, основания для удовлетворения заявленных Банком требований отсутствуют.

Излишне уплаченная государственная пошлина в размере 2 000 руб. подлежит возврату Обществу из федерального бюджета применительно к подпункту 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Выдать Закрытому акционерному обществу "Королевский банк Шотландии" справку на возврат из федерального бюджета 2 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Калайджян А.А.