Гражданский кодекс часть 1

1. Признать недействительным решение №15-26-245 от 29.09.2006 г. Инспекции ФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области о привлечении Сельскохозяйственной артели (колхоз) 'Янино' к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения в части:

1.1. Возложения на СА (колхоз) 'Янино' обязанности по уплате пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 2285581 руб.

1.2. Возложения на СА (колхоз) 'Янино' обязанности по уплате пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 6760173 руб.

1.3. Взыскания с СА (колхоз) 'Янино' штрафа в сумме 3207446 руб. за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога за 2006 г. (ст. 123 НК РФ).

1.4. Взыскания с СА (колхоз) 'Янино' штрафа в сумме 2500 руб. на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля за 2003 г. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

1.5. Взыскания с СА (колхоз) 'Янино' штрафа в сумме 2400 руб. на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля за 2004 г. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

1.6. Взыскания с СА (колхоз) 'Янино' штрафа в сумме 50 руб. на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля за 2005 г. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Инспекция возражает, по каждой части заявленного требования, ссылаясь на обстоятельства, изложенные в акте выездной налоговой проверки №15-09-216 от 03.08.2006 г.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

Инспекция в период с 26.06.2006 г. по 14.07.2006 г. была проведена выездная налоговая проверка Колхоз по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты перечисления налога на доходы физических лиц и полноты представления сведений о доходах физических лиц в налоговый орган за период с 01.01.2003 г. по 31.05.2006 г., а также Единого социального налога за период с 01.03.2003 г. по 31.12.2003 г. и взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.03.2006 г. По результатам проверки составлен акт от 03.08.2006 г.

На основании акта проверки Инспекцией принято решение№15-26-245 от 29.09.2006 г. о привлечении Колхоза к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ч. 1 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126 НК РФ, п. 2 ст. 27 ФЗ №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в виде штрафа, а также колхозу предложено уплатить суммы начисленного налога и пени согласно п. 2.1. Решения.

Колхоз не согласен с вынесенным решением в части привлечения его к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафов:

1. в соответствии и со ст. 123 НК РФ в сумме 3207446 руб. (п. 1 решения);

2. в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 2500 руб. (за 2003 г.), в сумме 2400 руб. (за 2004 г.), в сумме 50 руб. (за 2005 г.) – п. 1 решения), а также возложения на него обязанности по уплате пени:

3. По НДФЛ в сумме 6760173 руб. (п. 2.1. решения);

4. По ЕСН в сумме 2285581 руб. (2.1. решения).

В части пени по ЕСН (эпизоду 4, абзацы 2.2. и 2.1. решения налогового органа, л.д. 71, 76):

Статьей 243 НК РФ, регулирующей порядок исчисления, порядок и сроки уплаты единого социального налога, налогоплательщикам представлено право уменьшить его сумму, подлежащую уплате в Федеральный бюджет, на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, и предусмотрено, что в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, так как разница признается занижением суммы единого социального налога.

В нарушение п. 3 ст. 243 НК РФ налогоплательщиком – работодателем несвоевременно (позднее 15 числа месяца, следующим за отчетным периодом) перечислялись в пенсионный фонд РФ суммы страхового и накопительного взноса за период с2003 г. по 2005 г., а налоговый вычет предъявлялся в полном объеме.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерства финансов РФ, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларация по ЕСН за 2002 г. Колхозом представлена в 2003 г. Налоговый проверкой был охвачен период с 01.01.2003 г. по 31.05.2006 г. Соответственного она попадает под проверяемый период.

В нарушение ст. 75 НК РФ в расчет пени по ЕСН, перечисляемому в федеральный бюджет (Приложение 32 к акту проверки) включены суммы задолженности по ЕСН по состоянию на 16.01.2003 г. без подтверждения оснований и периода ее возникновения. Кроме того, начисление пени произведено нарастающим итогом, а не в соответствии с требованиями ст. ст. 240, 243 НК РФ по итогам отчетного периода.

То есть, начисление пени по ЕСН, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 2285581 руб. произведено с нарушением действующего законодательства, в частности п. 1 ст. 3 НК РФ, п. 3 ст. 48, ст.ст. 46, 47, 75, 87 НК РФ в счете Постановления ВАС РФ №5 от 28.02.2001 г., а также ст. 240 и 243 НК РФ.

Разница в расчетах, в части пени по ЕСН составляет 1 719 625 руб. и решение налогового органа в этой части не обосновано по сумме.

В части пени по НДФЛ (эпизоду 3, абзацы 2.1. мотивировочной и резолютивной частей решения, листы дела 63, 78):

В обжалуемом решении указано, что в нарушение п. 6 ст. 226 НК РФ налоговым агентом несвоевременно перечислялись суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц в течение 2003-2006 г.г. Задолженность на момент окончания проверки составляет 16 608 323 руб. Таим образом, подлежат начислению пени на основании ст. 75 НК РФ – 6 283 492 руб.

Судом учтено следующее:

Согласно п. 1 ст. 75 НКРФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц определены нормами главы 23 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Расчет пени должен быть произведен не нарастающим итогом за все периоды возникновения задолженности, а в соответствии со ст. 75 НК РФ. Кроме того, инспекцией в расчет пени включена задолженность по НДФЛ, удержанная у источника выплаты, но не перечисленная в бюджет по состоянию на 01.01.2003 г., причем в акте проверки не указаны источники и сроки ее образования. Включение данной суммы в начисление пени противоречит п. 1 ст. НК РФ, п. 48 ст. 46, 47 НК РФ в свете Постановления ВАС №5 от 28.02.2001 г.

Разница в расчетах, в части пени по НДФЛ составляет 3 203 634 руб. (с округлением до 1 руб.) и решение налогового органа, в этой части не обосновано по сумме.

В части штрафа 3 207 446 руб. по ст. 123 НК РФ (эпизод 1, п. 1 резолютивной части решения – л.д. 76) за невыполнение обязанностей налогового агента:

По данным первичных документов (ведомости на выплату заработной платы, опускных, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) Колхоз выплатил физическим лицам доход, исчислила и удержала причитающуюся сумму налога, но не перечислила ее в бюджет. В этом случае налоговый агент не выполняет, возложенные на него п. 3 ст. 24 НК РФ обязанности. Таким образом, нарушается обязательство по уплате налога.

Налоговой проверкой был охвачен период с 01.01.2003 г. по 31.05.2006 г.

Задолженность налога на доходы физических лиц по состоянию на 01.01.2003 г. по данным бухгалтерских регистров составила 5 416 746 руб. 40 коп.

Сумма удержанного и неперечисленного НДФЛ на 01.01.2003 г. составила 5 095 487 руб.

Задолженность на момент вынесения решения составляет 16 037 228 руб.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно при фактической выплате этих доходов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ удержание налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком.

Такая сумма задолженности на взыскание в налоговый орган не передается в связи с неполучением налогоплательщиками дохода. Начисление пени на эту сумму задолженности не производится в связи с ненаступлением срока ее уплаты до фактической выплаты дохода, с которого был исчислен налог.

На основании вышеуказанного перечисление в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в виде заработной платы производится налоговым агентом один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, предусмотренные п. 6 ст. 226 НК РФ.

Статьей 123 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере 20% суммы перечисления за неполное перечисление сумм налога подлежащего удержанию налоговым агентом.

Факт нарушения установлен, изложен в акте проверки от 03.08.2006 г. и решении налогового органа от 29.09.2006 г. Оснований для удовлетворения требования Заявителя, в этой части, не установлено.

В соответствии с материалами проверки Колхоз привлечен к ответственности за непредставление сведений о выплате денежных средств по договорам выкупа земельных участков, заключенных с физическими лицами в 2003 г, 2004 г. и 2005 г.

Доходы от реализации земельных участков (в данном случае земельных доле), находящихся на территории РФ, включаются в доход физического лица, подлежащий обложению НДФЛ (п.п. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). При продаже имущества, принадлежащего физическому лицу, удержание НДФЛ производится без участия налогового агента – организации, от которой налогоплательщик получил доход (п. 2 ст. 226, п.п. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

При этом по разъяснениям ФНС России, приведенный в Письме от 28.04.2006 г. №04-1-03/238 «О применении норм ст. 214.1 и 228 НК РФ», организация в рассматриваемой ситуации не обязана представлять в налоговый орган сведения о доходах физического лица.

Таким образом, привлечение Колхоза к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 2500 руб. за 2003 г., 2400 руб. за 2004 г. и 50 руб. за 2005 г. является неправомерным.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение ИФНС России по Всеволожскому району Ленинградской области №15-26-245 от 29.09.2006 г. о привлечении Сельскохозяйственной артели (колхоз) 'Янино' к налоговой ответственности за совершения налогового правонарушения в части:

- Возложения на СА (колхоз) 'Янино' обязанности по уплате пени по Единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 1719625 руб.

- Возложения на СА (колхоз) 'Янино' обязанности по уплате пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 3203634 руб.

- Взыскания с СА (колхоз) 'Янино' штрафа в сумме 2500 руб. на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля за 2003 г. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

- Взыскания с СА (колхоз) 'Янино' штрафа в сумме 2400 руб. на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля за 2004 г. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

- Взыскания с СА (колхоз) 'Янино' штрафа в сумме 50 руб. на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля за 2005 г. (п. 1 ст. 126 НК РФ).

В остальной части требования оставить без удовлетворения.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.