Гражданский кодекс часть 1

ООО «РН Северная Столица» просит (с учетом уточнения) признать недействительными пункты 2 и 3 решения Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу от 21.01.2015 г. № 30-49/55 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании налогоплательщик поддержал заявленные требования.

Налоговый орган заявленные требования не признал и просит их отклонить.

Согласно материалам дела по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2013 год (номер корректировки 2) налоговым органом составлен акт от 28.11.2014 № 30-16/9217 и принято оспариваемое решение от 21.01.2015 № 30-49/55 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Пунктами 2, 3 указанного решения налоговый орган доначислил налогоплательщику земельный налог за 2013 год по сроку уплаты 01.02.2014 в общей сумме 811 952 руб. и обязал налогоплательщика внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета.

По мнению налогового органа, налогоплательщик при исчислении налога на земельные участки, расположенные по адресу: Санкт-Петербург, Комендантский пр., участок 82 (кадастровый номер 78:34:4281:126) с видом разрешенного использования «Для размещения объектов транспорта (автозаправочных и газонаполнительных станций)» и Санкт-Петербург, Комендантский пр., 11 (кадастровый номер 78:34:4281:109) с видом разрешенного использования «Для размещения объектов транспорта (автозаправочных и газонаполнительных станций)», применил неверную кадастровую стоимость земельных участков, что привело к занижению налоговой базы и суммы исчисленного земельного налога за 2013 год по сроку уплаты 01.02.2014 в общей сумме 811 952 руб.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика решением Управления ФНС России по СПб от 02.04.2015 №16-13/13920 оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения.

По мнению заявителя, расчет земельного налога по двум участкам за 2013 год осуществлен налоговым органом с нарушением норм налогового и земельного законодательства РФ, ввиду применения необоснованных и неправомерных данных о кадастровой стоимости земельных участков, что в свою очередь, по мнению заявителя, указывает на необоснованность и незаконность оспариваемого решения налогового органа.

Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области рассмотрел и оценил материалы дела и доводы лиц, участвующих в деле.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено положениями ст. 388 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно положениям п. 2 ст. 390 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

На основании п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу п. 1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Согласно п. 1 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации рыночная стоимость земельного участка устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.

Частью 2 ст. 66 ЗК РФ предусмотрено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных п. 3 ст. 66 ЗК РФ. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с Постановлениями Правительства Российской Федерации от 25.08.1999 № 945 «О государственной кадастровой оценке земель» и от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель».

Согласно п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Пунктом 4 ст. 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимым имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В рассматриваемом случае на основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним в порядке ст. 85 НК РФ, налоговым органом установлено, что кадастровая стоимость земельных участков с кадастровым номером 78:34:4281:126 по состоянию на 01.01.2013 составляет 27 091 000 руб., с кадастровым номером 78:34:4281:109 по состоянию на 01.01.2013 составляет 27 091 000 руб.

В целях уточнения информации по кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 78:34:4281:126 и 78:34:4281:109 по состоянию на 01.01.2012, 01.01.2013 и 01.01.2014 налоговым органом был направлен запрос от 01.10.2014 № 05-10-06/40495 в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии и в Филиал федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Санкт-Петербургу.

Из представленного Филиалом федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Санкт-Петербургу ответа от 02.10.2014 № 10607 следует:

- по земельному участку с кадастровым номером 78:34:4281:126:

16.09.2011 осуществлен кадастровый учет земельного участка с кадастровым номером 78:34:0004281:126 (равнозначен ранее присвоенному кадастровому номеру 78:34:4281:126), площадью 4 000 кв.м, расположенного по адресу: Санкт-Петербург, Комендантский пр., участок 82 (юго-восточнее пересечения с рекой Каменкой), с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного использования».

13.09.2012 на основании Приказа Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 01.06.2012 № 158 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в Санкт-Петербурге», поступившего в порядке информационного взаимодействия от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу, осуществлен государственный кадастровый учет в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 15.03.2012. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:34:4281:126 определена в размере 25 960 руб.

17.12.2012 на основании заявления ООО «ТНК-BP Северная столица» (предшественник при реорганизации ООО «РН Северная столица») от 29.11.2012 № 78-0-1-55/3001/2012-2022 и приложенных к нему документов осуществлен государственный кадастровый учет в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 78:34:4281:126 на «для размещения объектов транспорта (автозаправочных и газонаполнительных станций)». В связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка с 17.12.2012 кадастровая стоимость определена в размере 27 091 000 руб.

24.10.2013 на основании Приказа Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 17.10.2013 № 356 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в Санкт-Петербурге», поступившего в порядке информационного взаимодействия от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу осуществлен государственный кадастровый учет в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 12.08.2013. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:34:4281:126 определена в размере 10 585 520 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 78:34:4281:109:

31.05.2011 осуществлен государственный кадастровый учет земельного участка с кадастровым номером 78:34:0004281:109 (равнозначен ранее присвоенному кадастровому номеру 78:34:4281:109), площадью 4 000 кв., расположенного по адресу: Санкт-Петербург, Комендантский пр., участок 11, (юго-восточнее пересечения с рекой Каменкой), с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного назначения».

13.09.2012 на основании Приказа Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 01.06.2012 № 158 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в Санкт-Петербургу», поступившего в порядке информационного взаимодействия от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу осуществлен государственный кадастровый учет в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 15.02.2012. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:34:4281:109 определена в размере 25 960 руб.

17.12.2012 на основании заявления ООО «ТНК-BP Северная столица» от 29.11.2012 № 78-0-1-55/3001/2012-2025 и приложенных к нему документов осуществлен государственный кадастровый учет в связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 78:34:4281:109 на «для размещения объектов транспорта (автозаправочных и газонаполнительных станций)». В связи с изменением вида разрешенного использования земельного участка с 17.12.2012 кадастровая стоимость определена в размере 27 091 000 руб.

24.10.2013 на основании Приказа Комитета по земельным ресурсам и землеустройству Санкт-Петербурга от 17.10.2013 № 365 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в Санкт-Петербурге», поступившего в порядке информационного взаимодействия от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Санкт-Петербургу осуществлен государственный кадастровый учет в связи с изменением кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 12.08.2013. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 78:34:4281:109 определена в размере 10 540 680 руб.

Следовательно, материалами дела подтверждается, что налоговый орган принял оспариваемое решение на основании предоставленных ему уполномоченным органом данных, которые не были признаны недействительными в установленном порядке.

В свою очередь, в обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на следующее.

Согласно ст. 29.19 Федерального закона от 29.07.1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» датой определения кадастровой стоимости объекта недвижимости в случаях, изменения его характеристик, является дата внесения сведений о нем в государственный кадастр недвижимости.

При этом, в статье 29.20 Закона № 135-ФЗ установлено, что сведения о кадастровой стоимости используются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с момента их внесения в государственный кадастр недвижимости.

Статьей 24.21 Закона № 135-ФЗ установлено, что в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости таких объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в случае, в частности, изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, утвержден Приказом от 18.03.2011 № 113 «Об утверждении порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости».

В пункте 1.1 данного Порядка указано, что в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик земельных участков, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, определение кадастровой стоимости таких земельных участков осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденными Приказом Минэкономразвития России от 12 августа 2006 г. № 222.

Согласно пункту 1.4 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 12 августа 2006 г. № 222, результаты определения кадастровой стоимости земельных участков отражаются в Акте определения кадастровой стоимости земельных участков.

При этом, по мнению налогоплательщика, ни налоговым органом, ни уполномоченным органом по определению кадастровой стоимости объекта недвижимости в случае изменения его количественных и качественных характеристик, не представлено Акта определения кадастровой стоимости земельных участков.

Данные доводы налогоплательщика свидетельствуют о несогласии последнего с порядком изменения и оформления изменений кадастровой стоимости спорных участков.

Однако, данные вопросы не относятся к ведению налоговых органов.

В целях проверки правильности исчисления и уплаты земельного налога организациями-налогоплательщиками налоговый орган обязан использовать сведения, полученные от соответствующих уполномоченных органов.

При этом законодательство не возлагает на налоговые органы обязанность по проверке обоснованности предоставленных сведений.

В рассматриваемом случае указанные сведения не были оспорены и не были признаны недействительными в установленном порядке.

Следовательно, налоговый орган правомерно использовал предоставленные ему сведения в ходе налоговой проверки и при вынесении оспариваемого решения исходил из имеющейся информации, представленной уполномоченным органом в соответствии с ст. 85 п. 4 НК РФ, согласно которой кадастровая стоимость спорных земельных участков по состоянию на 17.12.2012 составляла 27 091 000 руб. за каждый участок.

В ходе судебного разбирательства были удовлетворены ходатайства налогоплательщика об истребовании доказательств и направлены соответствующие запросы в органы, указанные заявителем.

Поступившие на запросы ответы уполномоченных органов не опровергают доводы налогового органа.

Кроме того, налогоплательщик ссылается на следующее.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для уплаты земельного налога, действуют во времени в том порядке, который определен НК РФ (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 03.02.2010 N 165-0-0, п.1 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ от 02.07.2013 №17-П).

Как следует из положений пункта 1 статьи 5 НК РФ акт законодательства о налогах и сборах вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода.

При этом, по мнению налогоплательщика, должны одновременно выполняться все условия для вступления акта законодательства о налогах и сборах в законную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, при условии, что они отменяют налоги, снижают размеры ставок налогов, устраняют обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшают их положение (п.4 ст.5 НК РФ). Акты законодательства о налогах и сборах, каким-либо образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (п.2 ст.5 НК РФ).

Применительно к обстоятельствам рассматриваемого спора, по мнению налогоплательщика, с учетом положений п. 1 статьи 393 НК РФ, изменение кадастровой стоимости земельных участков может быть использовано для целей исчисления земельного налога не ранее 01.01.2014.

Согласно ст. 24.21 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в редакции Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ) в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, орган, .осуществляющий функции по государственной кадастровой оценке, осуществляет определение кадастровой стоимости таких объектов недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Во исполнение ст. 24.21 Закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 113 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости (зарегистрировано в Минюсте РФ 21.06.2011 № 21074).

Согласно данному Порядку в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных земельных участков и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик земельных участков, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, определение кадастровой стоимости таких земельных участков осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка», утвержденных Приказом Минэкономразвития России от 12.08.2006 № 222 (зарегистрировано в Минюсте РФ 15.09.2006 № 8297).

Пунктом 2.6 Методических указаний определено, что в случае изменения площади земельного участка или его вида разрешенного использования, или перевод земельного участка из одной категории земель в другую, или отнесения земельного участка к определенной категории земель кадастровая стоимость такого земельного участка определяется на дату внесения сведений об изменении указанных характеристик земельного участка в государственный кадастр недвижимости.

Следовательно, если изменения в части установления кадастровой стоимости земельного участка внесены в государственный кадастр недвижимости в течение налогового периода, в результате изменения вида разрешенного использования земельного участка, то указанная кадастровая стоимость, применяется в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в государственный кадастр недвижимости.

Исходя из предмета заявленных требований, спор о пересмотре кадастровой стоимости или ее правомерности не относится к предмету рассмотрения.

Изменение кадастровой стоимости произведено уполномоченными органами на основании заявления налогоплательщика в связи с изменением вида разрешенного использования земельных участков. Данные сведения не были признаны недействительными и представлены в налоговый орган по состоянию на 17.12.2012 в силу требований ст. 85 п. 4 НК РФ.

При данных обстоятельствах налоговый орган правомерно учел представленные сведения при исчислении земельного налога в следующем налоговом периоде - за 2013.

Арбитражный суд исследовал и оценил совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, с соблюдением положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и с учетом изложенного, и, исходя из принципа единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права, признает доводы заявителя не обоснованными, а заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

С учетом указанных обстоятельств, на основании положений ст. 201 АПК РФ отсутствуют законные основания для признания недействительным решения налогового органа в оспариваемой части и заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

Решил:

1. Заявленные требования отклонить.

На Решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Градусов А.Е.