Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "Банк БЦК-Москва" (далее - ООО «Банк БЦК-Москва», Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения МИ ФНС России №8 по Ленинградской области (далее - Инспекция) № 11-13/23 от 29.03.2016 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начисления пени, отмененное в части применения налоговой ставки по земельному налогу за 2012 г., оставленное без изменения решением Управления ФНС России по Ленинградской области (далее - Управление) № 16-21-25/07313» от 16.06.2016.

Налоговые органы требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзывах.

Их материалов дела следует.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Ленинградской области проведена выездная налоговая проверка дочерней организации ООО «Банк БЦК-Москва» - АО «Банк ЦентрКредит» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания перечисления) земельного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2014. Результат проверки изложен в акте выездной налоговой проверки от 25.02.2016 № 11-13/01.

По результатам проверки налоговый орган вынес Решение от 29.03.2016 № 11-13/23 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение Инспекции), в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 1 555 360 руб., ему доначислены налоги в сумме 9 718 970 руб. и соответствующие пени на общую сумму 1 297 895 руб.

Заявитель не согласился с решением Инспекции и подал апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Ленинградской области.

Решением Управления от 02.06.2016 № 16-21-25/07313@ (далее - Решение Управления) решение Инспекции частично отменено в отношении налоговой ставки по земельному налогу за 2012 год, в остальной части оставлено без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, судом установлены следующие обстоятельства.

Общество в заявлении указывает, что Инспекция сделала необоснованный вывод о неправомерности применения банком ставки в размере 0,3 % при исчислении земельного налога в отношении земельных участков из земель сельхозназначения с видом разрешенного использования: «для дачного строительства» при отсутствии официально оформленного уполномоченным органом по контролю за использованием земель акта проверки. Земельные участки ни органами Россельхознадзора, ни органами местного самоуправления не признавались неиспользуемыми для сельскохозяйственного производства. Протоколы об административных правонарушениях и постановления по делам об административных правонарушениях надзорными органами в соответствии с письмами ФНС России от 17.03.2015 №ЗН-4-11/4198@, от 18.02.2015 №БС-4-11/2541 в Инспекцию не направлялись.

Выводы о том, что земельные участки не используются для ведения сельскохозяйственной деятельности и для дачного строительства отражены в акте выездной проверки, согласно которому при проведении проверки налоговым органом в присутствии понятых и представителей администрации Лопухинского и Ропшинского сельских поселений проведен осмотр земельных участков, а налоговые органы не являются уполномоченными органами, осуществляющими земельный надзор.

Указанный довод налогоплательщика не обоснован в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки.

В силу пункта 2 статьи 87 НК РФ целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В абзаце 4 статьи 89 НК РФ закреплено, что при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК РФ.

В письмах же ФНС России от 17.03.2015 №ЗН-4-11/4198@, от 18.02.2015 №БС-4-11/2541 рассматривается иная ситуация, а именно: ситуация в отношении земельных участков, которые относятся к категории: земли сельхозназначения, или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах с видом разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства.

Перечень признаков неиспользования земельного участка для ведения сельскохозяйственного производства утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 23.04.2012 № 369.

В данном случае у Заявителя имеются в собственности земельные участки категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, и имеют вид разрешенного использования: «для дачного строительства».

Таким образом, Инспекция, проводя выездную налоговую проверку, имела право провести осмотр земельных участков, принадлежащих Обществу и составить протокол осмотра, зафиксировав факт не использования земельных участков для ведения сельскохозяйственной деятельности и использовать протокол осмотра от 19.01.2016 №1 при проведении выездной налоговой проверки.

По мнению ООО «Банк БЦК-Москва» довод Инспекции о применении пониженной ставки земельного налога возможно только в отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, которые предоставляются для целей дачного строительства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан при условии соблюдения целевого назначения, является не обоснованным.

В заявлении Общество указывает, что положения ст. 394 НК РФ, а так же принятые нормативно-правовые акты органов местного самоуправления не ставят применение пониженной ставки земельного налога по земельным участкам из земель сельхозназначения с видом разрешенного использования: «под дачное строительство» в зависимость от организационно - правовой формы юридического лица - собственника земельного участка. Правовой режим земельного участка не зависит от статуса его собственника и определяется содержащимися в государственном кадастре недвижимости сведениями о его целевом назначении и виде разрешенного использования.

Налогоплательщик так же не согласен с доводом Управления о том, что Заявитель, являясь коммерческой организацией, лишен права на применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков из земель сельхозназначения, имеющих вид разрешенного использования «для дачного строительства», и считает, что ссылка Управления на Определение ВС РФ от 18.05.2015 г. №305-КТ14-9101 неправомерна, поскольку в указанном постановлении урегулированы иные правовые вопросы.

При этом Общество не учитывает следующее.

В силу статьи 388 НК РФ плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии со статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктами 1, 5, 6 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ, а именно:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно представленным, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, сведениям Управления Росреестра по Ленинградской области Общество с 13.11.2012 является правообладателем земельных участков, расположенных на территории Ломоносовского района, МО «Ропшинское сельское поселение», ЗАО «Красносельское», у д. Михайловская, рабочий участок 93: № уч. 3 кадастровый номер земельного участка 47:14:12-03-001:0149; № уч. 4 кадастровый номер земельного участка 47:14:12-03-001:0148; № уч. 5 кадастровый номер земельного участка 47:14:12-03-001:0147; № уч. 20 кадастровый номер земельного участка 47:14:12-03-001:0152; № уч. 21 кадастровый номер земельного участка 47:14:12-03-001:0151; № уч. 22 кадастровый номер земельного участка 47:14:08-02-001:0162.

Вышеуказанные земельные участки принадлежат Обществу на праве собственности на основании соглашения об отступном от 18.10.2012 и акта приема передачи недвижимого имущества от 31.10.2012 к Соглашению об отступном от 18.10.2012.

Общество с 30.01.2013 является собственником земельных участков, расположенных на территории Ломоносовского района, муниципального образования «Лопухинское сельское поселение», ЗАО «Лопухинка», у д. Новая Буря, рабочий участок 11, с кадастровыми номерами 47:14:0802001:155, 47:14:08-02-001:0156, 47:14:08-02-001:0157, 47:14:08-02-01:0158, 47:14:08-02-001:0159, 47:14:08-02-001:0160, 47:14:08-02-001:0161, 47:14:08-02-001:0165 и площадями по 29 550 кв.м. (соглашения об отступном от 18.10.2012 и акта приема передачи недвижимого имущества от 31.10.2012 к Соглашению об отступном от 18.10.2012).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» установление, изменение и отмена местных налогов и сборов поселения относятся к вопросам местного значения поселения.

Принадлежащие Обществу земельные участки расположены в границах МО Ропшинское сельское поселение», «Лопухинское сельское поселение», категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, и имеют вид разрешенного использования: «для дачного строительства», следовательно, расчет земельного налога должен производиться на основании решения Совета депутатов Муниципального образования, в котором расположены земельные участки.

Решениями муниципального образования Ропшинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области от 15.04.2011 № 12, от 12.11.2012 № 28 установлены ставки земельного налога в следующих размерах:

1. - 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства (дачного строительства);

- предназначенных для размещения объектов образования, науки, здравоохранения и социального обеспечения, физической культуры и спорта, культуры, искусства;

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства;

2. - 1,5 (одна целая пять десятых) процента от кадастровой стоимости в
отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не
используемых для сельскохозяйственного производства.

Решениями Совета депутатов муниципального образования Лопухинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области от 24Л2.2012 № 21, от 14Л 1.2013 № 12, которые устанавливают налоговые ставки земельного налога в следующих размерах:

- - 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, огородничества, животноводства;

- отнесенных к землям особо охраняемых территорий и объектов.

1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Однако, решение Совета депутатов муниципального образования Лопухинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области от 24.12.2012 № 21, отменено решением этого же Совета депутатов от 20.02.2013 № 5 и следовательно, на период 2013 года действуют ставки земельного налога, установленные решением Совета депутатов муниципального образования Лопухинское сельское поселение Ломоносовского муниципального района Ленинградской области от 01.01.2011 № 32 в следующих размерах:

- 0,3 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся, на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

- отнесенных к землям особо охраняемых территорий и объектов.

1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Все вышеперечисленные земельные участки относятся к категории земель «земли сельскохозяйственного назначения» и имеют вид разрешенного использования «для дачного строительства».

Согласно положениям п.п. 1 п.1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать ставку 0,3 % в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования и используемых для сельскохозяйственного производства и земельных участков предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства, огородничества, животноводства.

Определение понятия «дачное хозяйство» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Законе от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических, и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закона № 66-ФЗ) и признается таковым садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

Указанные положения Закона № 66-ФЗ во взаимосвязи с положениями статей 33, 77, 78, 81 ЗК РФ, регламентирующими порядок предоставления земельных участков сельскохозяйственного назначения для ведения, в частности, личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества и дачного строительства гражданам и их объединениям, а не коммерческим организациям, свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Таким образом, по смыслу действующего налогового законодательства пониженные ставки земельного налога по вышеуказанному основанию устанавливаются только для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при "ведении дачного хозяйства или дачного строительства, а не в целях извлечения прибыли.

Действующее законодательство не содержит запрета некоммерческим организациям и физическим лицам на отчуждение в собственность юридических лиц земельных участков с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» и «для дачного строительства». Вместе с тем, отсутствие такого ограничения не свидетельствует о наличии у покупателя земельного участка -юридического лица (коммерческой организации) возможности использовать тот объем прав в отношении приобретенного земельного участка, который принадлежит лицам, ведущим дачное хозяйство или дачное строительство в целях, установленных Законом № 66-ФЗ.

Переход права на земельный участок, находящийся во владении физических лиц и предназначавшийся для ведения дачного хозяйства или дачного строительства в целях, удовлетворения личных потребностей и решения общих социально-хозяйственных задач ведения дачного хозяйства к юридическому лицу не связан с реализацией целей, установленных в Законе № 66-ФЗ.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения обществом - коммерческой организацией пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков.

При таких обстоятельствах, на основании изложенного, суд находит требования Общества неправомерными и не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции, в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-171, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.