Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица: ФИО4, по доверенности от 09.01.2014 №02-21/42; ФИО5, по доверенности от 09.01.2014 №02-21/5; ФИО6, по доверенности от 18.12.2013 №02-24/47

установил:

Закрытое акционерное общество «Интернешнл Пейпер» (далее- заявитель, общество, налогоплательщик), уточнив в порядке статьи 49 АПК РФ заявленные требования, обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС Росси по Выборгскому району Ленинградской области (далее- заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) от 29.03.2013 №12-11 в части доначисления налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет 1778478,00 руб. и соответствующие суммы пени в сумме 178680,45 руб., доначисления налога прибыль, зачисляемого в областной бюджет в размере 16006303,00 руб. и соответствующей сумм пени в размере 73116,73 руб., доначисления налога на прибыль, зачисляемого в областной бюджет в размере 35760448,00 руб.

Представители заявителя поддержали заявленные уточненные требования.

Представили инспекции требования заявителя не признали по мотивам, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил:

Инспекцией ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области проведена выездная налоговая проверка по вопросу соблюдения налогового законодательства при исчислении и уплате налогов (сборов) за 2009, 2010, 2011 годы. По результатам которой составлен акт от 27.02.2013 № 7-11.

По результатам проверки налоговый орган вынес решение от 29.03.2013 № 12-11 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 52838,0 руб., начислены налог на прибыль организаций и транспортный налог на общую сумму 53809421,00 руб., и соответствующие пени на общую сумму 254584,13 рублей.

Не согласившись с решением инспекции от 29.03.2013 № 12-11 в части доначисления налога на прибыль в сумме 17784 781,00 руб. по эпизоду, связанному с признанием обществом в 2009 г. расходов по операции хеджирования и в сумме 35760448,00 руб. по эпизоду, связанному с использованием обществом в 2011 г. налоговой льготы по налогу на прибыль, уплачиваемому в региональный бюджет, а также начислением пени в размере 251797,18 руб. начисленных на сумму налога на прибыль в размере 17784781,00 руб., общество обжало решение инспекции от 29.03.2013 №12-11 в оспариваемой части.

Решением УФНС России по Ленинградской области от 05.06.2013 №16-21-04/07104 решение инспекции от 29.03.2013 №12-11 оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции в оспариваемой части, ООО общество обратилось в арбитражный суд.

Суд находит заявленные ЗАО «Интернешнл Пейпер» требования обоснованными и подлежащими удовлетворению частично.

По эпизоду, связанного с расходами, возникшими с досрочным расторжением форвардного контракта, заключенного с целью хеджирования валютных рисков.

ЗАО «Интернешнл Пейпер» (заемщик) заключен договор срочного валютного займа от 14.09.2007 № 2007/1 с компанией International Paper Investments (Luxembourg) S.a.r.L (далее – Компания, займодавец) сроком на 5 лет. В соответствии с пунктом 5.2 договора Общество может производить погашение займа полностью или частями в любой день до даты погашения займа - 20.09.2012.

Дополнительными соглашениями №№ 1-3 к Договору займа от 14.09.2007 № 2007/1 стороны увеличили сумму займа до 210 млн. долларов США и изменении порядок его возврата. (т.2 л.д.48-51). В последствии право требования возврата суммы займа в размере 160 млн. долларов США было уступлено заимодавцем компании с ограниченной ответственностью "Интернешнл Пейпер Раша Холдинг" Б. В. (Нидерланды) что подтверждается соглашением от 29.05.2008 № 1, ввиду заключения между 29.05.2008 между ООО "Интернешнл Пейпер Раша Холдинг" Б. В. и ООО "Интернешнл Пейпер Инвестментс (Люксембург)" С.а.р.л. договора о дополнительном денежном взносе в акционерный капитал, в соответствии с которым ООО "Интернешнл Пейпер Инвестментс (Люксембург)" С.а.р.л. осуществило уступку ООО "Интернешнл Пейпер Раша Холдинг" Б. В. Прав требования возврата займа в размере 160 млн. долларов США. Срок погашения переданной части займа составляет 99 лет, проценты не начисляются.

В соответствии представленным обществом внутренним положением о страховании валютных рисков, основанным на Политике управления валютными рисками группы компаний "Интернешнл Пейпер", сумма обязательства в валюте, превышавшая 10 млн. долларов США, срок погашения которой составлял один год и более, подлежит страхованию посредством заключения форвардных контрактов на покупку валюты.

По прогнозу платежей по договору займа в 2009 году общество погашает займ: в августе - 10 млн. долларов США и в декабре - 15 млн.долларов США.

На 01.12.2008 остаток «процентного» займа, подлежащего выплате Компании, составлял 25 млн. долларов США.

Из доводов общества следует, что в целях минимизации валютных рисков, связанных с колебанием курса рубля по отношению к доллару США и влиянием этого колебания на величину расходов, связанных с оплатой задолженности по договору займа, общество заключило форвардный контракт от 02.12.2008 (внутрибанковский №сделки 87605960) с банком J.P. Morgan Chase Bank, National Association (New York Branch) [далее - J.P. Morgan Chase Bank N.A.] на покупку валюты - 15 млн.долларов США. что подтверждается соглашением сторон от 02.12.2008, исх. № 87692230 с перечнем достигнутых существенных условий форвардной сделки.

Как следует из текста представленного документа, он является приложением к генеральному соглашению о взаимозачете обязательств (абз.2 стр. 1 документа).

По результатам торгов Банка, состоявшихся 01.12.2008, Форвардным контрактом была установлена форвардная ставка: 38 руб. за доллар США. Исходя из установленной форвардной ставки, затраты общества на выплату займа в декабре 2009 г. должны были составить 570 млн. руб. Таким образом, по расчетам общества, заключение Форвардного контракта позволяло значительно снизить расходы на выплату задолженности по договору займа.

В связи с досрочным погашением обществом займа контракт, заключенный с банком J.P. Morgan Chase Bank N.A., по соглашению сторон был расторгнут и в этой связи банку была уплачена сумма 88923902,89,00 руб. платежным поручением от 27.08.2009 № 607.

При исчислении налога на прибыль за 2009 год общество уменьшило налогооблагаемую прибыль, включив в состав внереализационных расходов сумму 8923902,89 руб., выплаченную банку J.P. Morgan Chase Bank N.A.

Инспекция доначислила налог на прибыль за 2009 года, исключив сумму 88923902,89 рублей, выплаченную банку, из внереализационных расходов как неправомерно уменьшающую налогооблагаемую прибыль.

Инспекция указывает, что представленный обществом в качестве форвардного договора документ от 02.12.2008 исх. № 87692230 не является таковым, данный факт подтверждается его содержанием, согласно которому этим документом заменяется справка о сделке 87605960, кроме того, данный документ не содержит сведений об операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

В обоснование прогнозов развития экономической ситуации и мер, предпринятых для снижения валютных рисков, а также правомерности оценки Форвардного контракта как сделки, имевшей своей целью хеджирование указанных рисков, общество представило в инспекцию, расчет от 02.12.2008 с дополнениями №1 и №2 по операции хеджирования, подготовленный в соответствии с требованиями НК РФ.

В соответствии со статьей 326 НК РФ расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит следующие данные: описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки; дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета; объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования; объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок; информация о расходах по осуществлению данной операции.

Законодатель, вводя требования по составлению налогоплательщиком специального расчета для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования, определяет последние как операции с ФИСС, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

Следовательно, условием для отнесения налогоплательщиком операций с ФИСС к операциям хеджирования является не просто формальное представление налогоплательщиком расчета, упомянутого в статье 326 НК РФ, а подтверждение (обоснование) того факта, что совершение операций с ФИСС приводит к снижению размера возможных убытков или уменьшению риска недополучения прибыли по сделкам с объектом хеджирования, что в свою очередь влияет на наличие у налогоплательщика права на применение льготного порядка налогообложения указанных сделок.

Налоговый орган сделал вывод о заключении обществом неэффективного Форвардного контракта, ссылаясь на переоценку (в меньшую сторону) форвардного курса доллара США, произведенную в экспертном заключении Центра независимой экспертизы «ПетроЭксперт-Северо-Запад» от 08.02.2012 №32-7/13.

Как следует из заключения эксперта Центра независимой экспертизы «ПетроЭксперт-Северо-Запад» от 08.02.2013г. № 32-7/13 прогнозируемая величина курса доллара к рублю на 01.12.2009 г., который имелся во всех информационных источниках на дату 02.12.2008 г. составила от 30,165 руб. до 31,165 за один американский доллар.

Однако, форвардный курс непосредственно не фиксируются, а рассчитываются. В основе расчета форвардного курса лежит валютный курс спот на дату заключения соглашения, который корректируется в ходе торгов банка в результате корректировки текущего валютного курса (спот-курса) на форвардные пункты.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 301 НК РФ в целях главы 21 «Налог на прибыль организаций» НК РФ под операциями хеджирования понимаются операции (совокупность операций) с финансовыми инструментами срочных сделок (в том числе разных видов), совершаемые в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования. Под объектами хеджирования признаются имущество, имущественные права налогоплательщика, его обязательства, в том числе права требования и обязанности, носящие денежный характер, срок исполнения которых на дату совершения операции хеджирования не наступил, включая права требования и обязанности, осуществление (исполнение) которых обусловлено предъявлением требования стороны по договору и в отношении которых налогоплательщик принял решение о хеджировании.

В соответствии с пунктом 5 статьи 304 НК РФ при условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 НК РФ доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

Общество, приводя доводы о совершении операций по хеджированию валютного риска с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения валютно-обменного курса, подтвердило заключение соглашений, форвардного контракта, устанавливающие условия для совершения форвардных сделок с иностранной валютой, которые являются финансовыми инструментами срочных сделок.

На основании вышеизложенного обществом доказана правомерность принятия в уменьшение налогооблагаемой прибыли внереализационных расходов сумму 88923902,89 руб. при исчислении налога на прибыль организаций за 2009 год.

Как следует их материалов проверки между ЗАО «Интернешнл Пейпер» (Инвестор) и субъектом Российской Федерации - Ленинградская область 21.04.2011 г. заключен Договор о предоставлении мер государственной поддержки инвестиционной деятельности в Ленинградской области.

Как следует из статьи 1 данного договора - «Предмет договора» на основании Областного закона от 22.07.97г. №24-оз «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области» (с изменениями) для Инвестора устанавливается режим наибольшего благоприятствования. Инвестор за счет собственных ресурсов осуществляет инвестирование на территории Ленинградской области в развитие обрабатывающего производства (код ОКВЭД 21.1) «Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги и картона») в соответствии с бизнес - планом инвестиционного проекта «Расширение производственных мощностей ЗАО «Интернешнл Пейпер» б/н от сентября 2010 г.

В соответствии с положениями статьи 2 Областного закона от 16.06.2005г. № 46-оз «О ставках налога на прибыль организаций для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области» Инвестору понижается ставка налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в областной бюджет Ленинградской области, на период предоставления режима наибольшего благоприятствования в размере, предусмотренном областными законами от 22.07.97 г. № 24-оз «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области» (с изменениями) и от 16.06.2005г. № 46-оз «О ставках налога на прибыль организаций для инвесторов, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Ленинградской области»:

- на срок фактической (с учетом предоставляемых льгот) окупаемости инвестиционных затрат (но не превышающий прогнозный срок окупаемости инвестиционных затрат, предусмотренный бизнес-планом инвестиционного проекта);

- на двухлетний период после наступления срока фактической окупаемости, если выручка Инвестора не менее чем на 90% формируется за счет выручки от осуществления им инвестиционной деятельности.

Согласно статьи 5 вышеуказанного договора - «Срок действия договора», договор вступает в силу с момента его подписания сторонами.

На основании и. 1.5 статьи 1 названного договора меры государственной поддержки начинают действовать с момента ввода производственных мощностей в эксплуатацию в установленном порядке, но не ранее момента заключения договора.

Комитет экономического развития и инвестиционной деятельности в письме от 28.05.2013 №14-3349/13-0-1 разъясняет, что основным документом, регламентирующим порядок и принципы государственной поддержки инвестиционной деятельности на территории Ленинградской области, является областной закон № 24-оз от 22.07.1997 году «О государственной поддержке инвестиционной деятельности в Ленинградской области» (далее - Закон). В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Закона предоставляемые меры государственной поддержки распространяются в отношении юридических лиц, осуществляющих деятельность на производственных мощностях, с момента ввода производственных мощностей в эксплуатацию в установленном порядке, но не ранее момента заключения договора о предоставлении мер государственной поддержки. В случае ввода производственных мощностей в эксплуатацию до момента заключения Договора, пересчет предоставления льгот за предыдущий период не осуществляется, применение пониженной ставки налога на прибыль организации в части зачисляемой в областной бюджет (при условии ввода организацией производственных мощностей в эксплуатацию) в квартале, идущем до момента заключения Договора, является невозможным. (т.3 л.д.57-58).

Кроме того, указанная позиция отражена в письме от 08.06.2011 г. №03-02-07/1-184 Министерства Финансов Российской Федерации.

Следовательно, общество может применить пониженную ставку налога на прибыль в части, зачисляемой в областной бюджет, исключительно на период инвестиционной деятельности и ограничивается определенным инвестиционным договором сроком, начало которого приходится на 2 квартал 2011 года. При исчислении обществом налога на прибыль организаций за 1 квартал 2011 года должна применяться ставка налога на прибыль организаций, установленная пунктом 1 ст. 284 НК РФ.

С учетом изложенного, пониженная ставка по налогу на прибыль организаций для ЗАО «Интернешнл Пейпер» применяется исключительно на период инвестиционной деятельности и ограничивается определенным инвестиционным договором сроком, то есть со второго квартала 2011 года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (пункт 1 статьи 55 НК РФ).

Статьей 286 НК РФ установлено, что налог на прибыль организаций определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденная Приказом ФНС России от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730 (действующая в оспариваемом периоде), предусматривает возможность исчисления налога по пониженной ставке с части налоговой базы за налоговый (отчетный) период. В частности, пониженная ставка и налоговая база, к которой она применяется, указывается по строкам 130 и 170 листа 02 декларации. Сумма налога за налоговый период, исчисленная по разным налоговым ставкам, приводится в строке 200 листа 02. Расчет налога производится по алгоритму, приведенному в данной строке, что не исключает возможности при представлении декларации в электронном виде.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Правила установления и использования налоговых льгот определены в статье 56 НК РФ, согласно которой льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.

Согласно статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение.

В связи с изложенным выше, по результатам проверки инспекцией правомерно дополнительно начислен налог на прибыль в сумме 35760448,00 руб.

Учитывая изложенное, суд считает выводы изложенные в оспариваемом решении в указанной части законными и обоснованными и не усматривает оснований для удовлетворения по данному эпизоду заявленных обществом требований.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Признать недействительным решение ИФНС Росси по Выборгскому району Ленинградской области от 29.03.2013 г. №12-11 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 17784781,00 руб. и пени, зачисляемые в соответствующие бюджеты в размере 251797,18 руб. по эпизоду, связанному с признанием ЗАО «Интернешнл Пейпер» в 2009 г. расходов по операции хеджирования.

В удовлетворении остальной части заявления – отказать.

Взыскать с ИФНС Росси по Выборгскому району Ленинградской области в пользу ЗАО «Интернешнл Пейпер» расходы по уплате госпошлины в сумме 2000,00 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Рыбаков С.П.