Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Ключи» (по тексту – заявитель, Общество, ООО «Ключи») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточнив его в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России №7 по Ленинградской области (по тексту – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 08.06.2012 № 12-07/10675 об отказе в возмещении ООО «Ключи» частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению

В обоснование заявленного требования Общество ссылается на нарушение Инспекцией положений главы 21 НК РФ, поскольку применение налоговых вычетов – суммы НДС по расходам, произведенным на рекламу проекта «Золотые ключи», соответствует ст.ст. 170-172 НК РФ.

Инспекция возражает, ссылаясь на законность и обоснованность принятого ею решения.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил:

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представлеленной заявителем 27.10.2011 налоговой декларации по налогу на добавленнуюстоимость за 3 квартал 2011 года.

По результатам проверки составлен акт от 10.02.2012 № 20903.

08.06.2012 заместителем начальника Инспекции, в порядке статьи 176 Налогового кодекса РФ, было принято решение № 12-07/10675 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Указанное решение, наряду с решением заинтересованного лица от 08.06.2012 № 12-07/10678 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, было обжаловано Обществом в вышестоящий налоговый орган.

Жалоба ООО «Ключи» оставлена решением УФНС России по Ленинградской области от 26.07.2012 № 16-21-05/09834 без удовлетворения.

Не согласившись с доводами налоговых органов, Общество в порядке главы 24 АПК РФ, обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Оспариваемым заявителем решением было признано необоснованным применение налоговых вычетов в сумме 335330 руб.

По мнению налогового органа, заявителем необоснованно, в нарушение ст. 170 НК РФ, были применены налоговые вычеты – налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, предъявленным заявителю ООО «АктивПитер», ООО «Капли Дождя», ООО «Аркаим», ЗАО «Издательский Дом «Три Короны», ООО «Агентство «Трафик», ООО «Большой каталог недвижимости», ООО «Пригород:РТ» - поставщиками оказанных услуг (работ), связанных с рекламированием продажи коттеджей, таунхаусов поселка «Золотые ключи» (по информационному консультированию, изготовлению буклетов, размещению рекламных материалов в сети Интернет, газетах и на других рекламных носителях).

Инспекция указывает на то, что в рассматриваемом случае реклама нацелена на увеличение реализации жилых домов (коттеджи, таунхаусы и дуплексы), то есть для операций, не подлежащих налогообложению НДС. Кроме того, у Общества отсутствует ведение раздельного учета НДС по операциям, облагаемым НДС и необлагаемым.

ООО «Ключи» является собственником земельного участка, на котором осуществляется строительного малоэтажного жилого поселка «Золотые ключи». Строительство ведется за счет средств ОАО Банк Санкт-Петербург, покупателей домовладений и займов группы компаний «УК старт Девеломпент».

Обществом в 3 квартале 2011 года были заключены 28 договоров об оказании агентских услуг физическим лицам по совершению действий по организации строительства и вводу в эксплуатацию объекта, по представительству интересов принципала в отношениях с проектировщиком, заказчиком, государственными органами и другими организациями. В договорах об оказании услуг определена стоимость агентского вознаграждения. Кроме того, ООО «Ключи» заключены предварительные договоры о продаже земельных участков, на которых располагаются объекты строительства.

Как следует из книги продаж (том 2, л.д. 93-95), пояснений заявителя, в налоговой декларации за 3 квартал 2011 года указаны облагаемые налогом на добавленную стоимость операции по сдаче Обществом в аренду технических помещений, оборудования, находящихся на земельном участке.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявления Общества, так как:

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, включаются в состав налоговых вычетов по названному налогу (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

В случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для операций, в отношении которых налог на добавленную стоимость не исчисляется по основаниям, предусмотренным пунктом 2 статьи 170 НК РФ, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) и списываются в расходы по налогу на прибыль.

Налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и освобожденные от обложения налогом на добавленную стоимость операции, учитывают суммы предъявленного налога на добавленную стоимость в следующем порядке: включают суммы налога в состав налоговых вычетов по этому налогу и учитывают в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) соответствующие суммы налога в той пропорции, в которой приобретенные товары (работы, услуги) используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость и освобожденных от обложения названным налогом (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению данным налогом (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абзац пятый пункта 4 статьи 170 НК РФ).

В этих целях на налогоплательщиков возложены обязанности по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных от налогообложения операций. При отсутствии у них раздельного учета суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы по налогу на прибыль не включаются (абзацы седьмой и восьмой пункта 4 статьи 170 НК РФ).

Как следует из содержания рекламы, размещенной Обществом в сети Интернет, средствах массовой информации, на бумажных и других носителях, ее целью являлось привлечение внимания потенциальных покупателей выставляемых на продажу объектов жилья (коттеджей, таунхаусов) (том 4, л.д. 2-138).

В рассматриваемых публикациях отсутствует какое-либо указание на рекламирование услуг агента, оказываемых Обществом.

Кроме того, продажа жилья, земельных участков не облагается налогом на добавленную стоимость.(ст. 149 НК РФ).

Обществом не были представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета по операциям по услугам, оказанным в качестве агента, по операциям, связанным со сдачей в аренду оборудования, и по операциям, связанным с продажей земельных участков.

Также, согласно данным самой декларации, Обществом за проверяемый налоговый период были оказаны услуги («отгружены») только услуги по сдаче в аренду оборудования, помещений для строительства. Описание данного вида деятельности не содержится в продуктах рекламы, размещенной по договорам с ООО «АктивПитер», ООО «Капли Дождя», ООО «Аркаим», ЗАО «Издательский Дом «Три Короны», ООО «Агентство «Трафик», ООО «Большой каталог недвижимости», ООО «Пригород:РТ».

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Оспариваемое заявителем решение соответствует положениям главы 21 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Отказать в удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «Ключи» об оспаривании решения Межрайонной ИФНС России №7 по Ленинградской области от 08.06.2012 № 12-07/10675.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу и после реализации права на подачу апелляционной жалобы.

Судья Ю.Н.Звонарева