Гражданский кодекс часть 1

ЗАО "Научно-технический центр "Техносистемс" обратилось в суд с заявлением, в котором просит признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу №175 от 28.09.2007.

Межрайонная ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу (далее Инспекция) возражает, ссылаясь на обоснованность отказа возмещения сумм НДС по материалам камеральной налоговой проверки декларации Заявителя за 1 квартал 2007 года с конкретными мотивами, изложенными в решении №407 от 28.09.2007, с учетом того, что часть документов (в частности коносаменты) для проверки не представлялись. Подробно возражения изложены в отзыве на заявление.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Стороны согласились на окончательное рассмотрение в данном судебном заседании.

Установлено следующее:

ЗАО "Научно-технический центр "Техносистемс" (далее Общество, Заявитель) представило в Инспекцию 19.04.2007 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года (л.д. 47-51), а 09.08.2007 уточненную за этот же период (л.д. 42-46). По декларации в разделе 5 указана сумма налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг) по налоговой ставке 0%, в которой заявлена сумма выручки от реализации товаров, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме экспорта в размере 10530049 руб. и сумма НДС, предъявленная к налоговым вычетам в размере 3442164 руб. По внутреннему рынку сумма налога, исчисленная к уплате по стр. 210 декларации – 52627 руб., к вычету по стр. 340 – 148931 руб., итого к уменьшению по стр. 360 декларации – 96304 руб. Всего по декларации за 1 квартал 2007 года сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период составила 3538468 руб.

В мотивировочной части обжалуемого решения №175 указано следующее:

1. Применение налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость по операциям по реализации товаров (работ, услуг) в сумме 3442164 руб. необоснованно.

2. Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 130 014 руб. необоснованно.

В резолютивной части – отказано в возмещении суммы 3572178 руб. НДС.

Фактически обжалуемое решение принято по первоначальной налоговой декларации.

Судом учтено следующее:

ЗАО "Научно-технический центр "Техносистемс" для проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС за 1 квартал 2007 года, был предъявлен контакт №St-E1-1/04 от 20.04.2004 согласно которого ООО «Стела», ИНН <***> – продавец, поставляет в адрес Компании «EUROPCELLGMBH», Германия целлюлозу сульфитную беленую из хвойный пород древесины. В количестве 720 т. Упаковка – кипы массой 175 кг., обернутые в два слоя целлюлозой сульфитной беленой перетянутые стальной лентой или проволокой. Маркировка кип в соответствии с ГОСТ 14192-77. Базис поставки – CFR Гамбург, (Инкотермс 2000 г.). Срок действия контракта с момента подписания до 01.08.2004.

Также ЗАО "Научно-технический центр "Техносистемс" был представлен договор комиссии №4/2004 от 15.04.2005 с ООО «Стелла», по которому ЗАО "Научно-технический центр "Техносистемс" – комитент поручает ООО «Стела» - комиссионер осуществления экспортно-импортных операций, а Комиссионер совершает посреднические сделки в пользу Комитента от своего имени, за его счет, за вознаграждение.

Согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке «0» процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии с требованиями пункта 2 статьи 165 НК РФ для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке «0» процентов при реализации товаров через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, представляются следующие документы:

1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом;

2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

3) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика или комиссионера в российском банке;

4) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

5) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни РФ;

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.

Все документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, подтверждающие право на применение ставки 0 % представлены Обществом в налоговый орган.

1. Договор комиссии №4/2004 от 15 апреля 2004 года заключенный с ООО «Стелла», в котором комитент (ЗАО «Научно-технический центр «Техносистемс») поручает комиссионеру (ООО «Стелла») осуществлять экспортно-импортные операции. Согласно спецификации №1 от 15.04.2004г к договору комиссии №4/2004 от 15.04.2004г. Общество передает комиссионеру товар - целлюлозу сульфитную беленую из хвойных пород в количестве 720 тонн стоимостью 360000 долларов США. Дополнительным соглашением №1 от 30.04.2004г. к договору №4/2004 комиссионер передает комитенту простые векселя, эмитированные Сбербанком России на сумму 8598410 рублей, приобретенные на средства, полученные в качестве предоплаты в счет предстоящей поставки комиссионного товара на экспорт по п/п №1 от 28.04.2004г. Во исполнение указанного договора комиссионер предоставлял Обществу отчеты о произведенных расходах с приложением заверенных им копий первичных документов.

2. Во исполнение договора комиссии ООО «Стела» был заключен Контракт №St-EI-1/04 от 20.04.2004 с Компанией «EUROPCELL GMBH» (Германия) на поставку товара: целлюлоза сульфитная беленая из хвойных пород древесины в количестве 720 тонн. Стоимость контракта – 360000 долларов США.

3. Выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товара (целлюлозы сульфитной) иностранному лицу («EUROPCELL GMBH») на счет комиссионера (ООО «Стела») в российском банке. В налоговый орган представлены:

- извещение комиссионера от 28.04.2004 о поступлении валютной выручки – предоплаты за экспорт товара в сумме 324000 долларов США;

- выписка по лицевому счету ООО «Стелла» и мемориальный ордер №1 за 28 апреля 2004 на сумму 324000 долларов США;

- свифт сообщение №686 от 28.04.2004 на зачисление валютной выручки от EUROPCELL GMBH в размере 324000 долларов США по инвойсу (счету) номер 21/04 на счет ООО Стелла;

- Инвойс (счет) 21/04 от 23.04.2004 на сумму 360000 долларов США, в котором указан номер контракта St-EI-1/04 от 20.04.2004.

- Извещение комиссионера от 24.06.2004 о поступлении валютной выручки – предоплаты за экспорт товара в сумме 38699,50 долларов США;

- выписка по лицевому счету ООО «Стелла» и мемориальный ордер №28 за 24 июня 2004 на сумму 38699,5 долларов США;

- свифт сообщение №1060 от 24.06.2004 на зачисление валютной выручки от EUROPCELL GMBH в размере 38699,50 долларов США по инвойсу (счету) номер 126 на счет ООО Стела;

- Инвойс (счет) 126 от 17.05.2004 на сумму 204002 долларов США, в котором указан номер контракта St-EI-1/04 от 20.04.2004.

4. Таможенные декларации с отметками российского таможенного органа «Товар вывезен полностью» №10216080/120504/0020126 и №10216080/170504/0021465.

5. Копии поручений на отгрузку экспортируемых грузов №004/142/1707 и №004/142/1708 с указанием порта разгрузки - Гамбург, с отметкой «погрузка разрешена» пограничной таможни РФ;

Копии коносаментов №OOLU 60880191 от 21.05.04, №OOLU 60880190 от 14.05.04, подтверждающие факт приема к перевозке экспортируемого товара, в которых в графе «порт разгрузки» указан город HAMBURG (Гамбург), находящийся за пределами таможенной территории РФ.

Таким образом, Общество в полном соответствии со статьей 165 НК РФ подтвердило право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Контракт, в счет которого прошла оплата «экспортируемого» товара определяется по «цепочке» документов, которые представлены Заявителем, и номер контракта мог быть определен налоговым органом.

Согласно положениям пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным работам (услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что условиями вычета НДС по товарам являются: фактическая оплата приобретенного товара, принятие его на учет и наличие выписанного поставщиком товаров счета-фактуры, в котором указана сумма НДС.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанные в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 173 НК РФ предусмотрено, что в случае превышения сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 над суммами налога, исчисляемыми в соответствии со 166, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ.

ЗАО НТЦ «Техносистемс» приобретен у ООО «Торговый Дом Сясьская целлюлоза» товар - целлюлоза сульфитная беленая из хвойных пород древесин по договор купли-продажи №1/04 от 12 апреля 2004года. Приобретение товара общей стоимостью 10139838,95 рублей также подтверждается счетом №0152 от 07.05.2004г., счет-фактурой №0152 от 07.05.2004г. оформленной в соответствии со ст. 169 НК РФ; товарной накладной №152/07 от 07.05.2004г. Оплата товара произведена полностью, что подтверждается следующими доказательствами: - оплата в размере 8598410 рублей произведена путем передачи ООО «Торговому дому Сясьская целлюлоза» переводных векселей сроком платежа по предъявлении, эмитированных Сбербанком России в количестве пяти штук: ВЛ №1854857 номиналом 1000000 руб., ВЛ№1854858 номиналом; 1000000 руб., ВЛ №1854859 номиналом 5000000 руб., ВЛ №1854860 номиналом 500000 руб., ВЛ №1854861 номиналом 1098410 руб. Указанные векселя были приобретены ООО «Стелла» в Сбербанке России на средства, полученные в качестве предоплаты в счет предстоящей поставки комиссионного товара на экспорт по платежному поручению №1, от 28.04.2004г. и переданы Обществу по акту приема-передачи векселей от 30.04.2004г. Указанные векселя индоссированы и переданы по акту приема-передачи векселей от 30.04.2004г. ООО «Торговый Дом Сясьская целлюлоза» в счет расчетов по оплате товара.

- оплата в размере 125000 руб. произведена платежным поручением №38 от 31.05.2004;

- оплата в размере 1200000 руб. произведена платежным поручением №52 от 27.07.2004;

- оплата в размере 272058 руб. произведена платежным поручением №54 от 30.07.2004.

Итого по перечисленным документам оплата за приобретенный товар у ООО «Торговый Дом Сясьская целлюлоза» произведена в размере 10195468,44 руб., данное подтверждается и актом сверки расчетов по состоянию на 30.09.2004.

Согласно пункта 2 статьи 172 НК РФ при использовании в расчетах векселей третьих лиц вычет исчисляется исходя из балансовой стоимости переданного векселя, который фактически был оплачен. Правовая природа векселей позволяет им в процессе обращения выступать и как средство платежа (ст.867 ГК РФ), и как средство оформления заемных отношений (ст.815 ГК), и как имущество, приобретающее в процессе обращения, подобно любому другому виду имущества, потребительскую стоимость (ст. 128, 143 ГК РФ). Если в качестве оплаты за товары (работы, услуги) покупатель передает поставщику вексель третьего лица, то вексель в этом случае выступает как самостоятельный имущественный объект, ценная бумага, передаваемая в обмен на поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги) (ст. 128 ГК РФ). При этом следует иметь в виду, что Президиум ВАС РФ в Постановлении от 02.07.96 N 3147/95 подчеркнул, что ценные бумаги, приобретая в процессе обращения потребительную стоимость, выступают в качестве товара, поэтому обмен товара на ценную бумагу (вексель третьего лица) следует рассматривать как обычную товарообменную операцию. Поэтому если покупатель товара (работы, услуги) передает поставщику (продавцу) в качестве оплаты вексель третьего лица, то приобретенные в обмен на вексель товары (работы, услуги) следует считать оплаченными в момент передачи векселя поставщику. Это Инспекция также подтверждает в своем решении №407.

Доставка приобретенного товара (целлюлозы), который был отгружен с завода-производителя, осуществлена ООО «Балтика-Транс» в соответствии с договором об оказании транспортно-экспедиционных услуг №03/04 от 15.04.2004г железнодорожным транспортом до места погрузки на экспорт (Санкт-петербургский грузовой порт). Документы, подтверждающие оказание экспедиционных услуг представлены в инспекцию: счет№29 от 03.06.2004, счет-фактура №00049 от 01.07.2004, акт №000049 от 01.07.2004, акт №1/0049 от 01.07.2004.

Согласно накладным №3 от 11.05.2004 и №4 от 14.05.2004 товар - целлюлоза сульфитная белена из хвойных пород древесины - был передан Обществом ООО «Стелла» для реализации на экспорт.

Таким образом, все условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ для применения налоговых вычетов, Обществом выполнены.

Заявитель перечислил в бюджет РФ 2000 руб. госпошлины при обращении в Арбитражный суд.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу №175 от 28.09.2007, как не соответствующее главе 21 НК РФ.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №8 по Санкт-Петербургу в пользу ЗАО "Научно-технический центр "Техносистемс" 2000 руб. расходов по госпошлине.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.