Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованных лиц: представителя ФИО2, по доверенности от 05.08.2022, представителя ФИО3, по доверенности от 25.01.2022, представителя ФИО4, по доверенности от 06.09.2022, представителя ФИО5, по доверенности от 17.12.2022.

установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Кронлес" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров, декларации таможенной стоимости, а также корректировки деклараций на товары: Решение от 23.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/211019/0175732; Решение от 15.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/230920/0280245;Решение от 16.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10228010/131120/0068371; Решение от 16.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/010620/0144341; Решение от 17.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/200720/0197879; Решение от 18.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/270120/0017166; Решение от 18.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/270320/0081992; Решение от 21.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/280820/0245021; Решение от 21.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10228010/141020/0020711; Решение от 21.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10228010/181220/0125673; Решение от 21.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10228010/020321/0083422; Решение от 21.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10228010/200121/0017010; Решение от 22.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10228010/260221/0076995; Решение от 23.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/061219/0220139; Решение от 23.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/100619/0086098; Решение от 23.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/130519/0067681; Решение от 23.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/260819/0135228; Решение от 23.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/130519/0067681, Решение от 24.03.2022 г. о внесении изменений дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары 10210200/260819/0135228, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Заявителя путем совершения действий по возврату ООО "КРОНЛЕС из бюджета излишне уплаченные доначисления по результатам камеральной таможенной проверки (акт от 31.01.2022 № 10210000/210/310122/А000002) общей суммой 12 016 512,06 рублей (из которых 3 109 407,18 рублей - таможенные платежи, 7 202 396,96 рублей - НДС, 511 174,45 рублей - пени по платежам, 1 193 533,47 рублей - пени по НДС) вынесенных Санкт-Петербургской таможней.

Определением от 10.06.2022 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ООО «Кронлес» в 2018-2021 гг. в рамках исполнения договора купли-продажи от 05.05.2014 №1/2014, заключенного ООО «Кронлес» с ООО «Факро Орбита» (Украина), а также контракта купли-продажи от 18.01.2016 №F/2016/2, заключенного с ООО «Кронлес» с ООО «Факро» (Польша) ввезены на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) и помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления товары иностранного происхождения различных наименований «накладка LMS из полиэтилена...», «крепления для чердачных лестниц...», «бирки пластмасссовые...», «втулка...», «защитная крышка из вспененного полиэтилена...», «наконечник тетивы лестницы...», «уплотнение...», «заглушка торца тетивы...», «розетка замка люка пластмассовая...», «заглушка под крепеж...», «зацеп под ручку...», «силиконовая трубка...», «крышка из поликарбоната...»; «уплотнительный шнур из вулканизированной мягкой непористой резины», «ремень приводной клиновой бесконечный...»; «пиломатериалы (доски) сосновые...», «лесоматериалы (доски) сосновые...»; «цепи из оцинкованной стали...», дистанционная...», «ручка оконная dwk...»; «уголок монтажный...», «замок врезной из стали...», «элемент петли, палец петли, блокировка...», «втулки стальные оцинкованные...», «корзина металлическая...», «фурнитура стальная оцинкованная для складных чердачных лестниц...», «петли стальные оцинкованные...», «планка блокировки, уголок монтажный, элемент соединения короба, фурнитура для складных чердачных лестниц...», «зацеп механизма...», «монтажный комплект для установки окон...», «кронштейны LXT...», «зацеп стержня...», «монтажный держатель...»; «пружины газовые...», «фрезерный четырехшпиндельный станок...» (товарные группы 39, 40, 44, 73, 74, 76, 83, 84 товарной номенклатуры внешней экономической деятельности ЕАЭС (далее - ТН ВЭД ЕАЭС), в том числе, товарного знака FAKRO, отправители - ООО «ФАКРО», ООО «ФАКРО ОРБИТА», производители - ООО «ФАКРО», ООО «ФАКРО ОРБИТА».

Таможенное декларирование товаров осуществлялось в регионе деятельности Санкт-Петербургской и Северо-Западной электронной таможен без привлечения услуг таможенного представителя.

При таможенном декларировании ООО «Кронлес» выступало декларантом, получателем товаров и лицом, ответственным за финансовое регулирование.

Таможенная стоимость рассматриваемых в ходе проведения камеральной таможенной проверки товаров определена по стоимости сделки с ввозимыми товарами в соответствии со статьей 39 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) (метод 1).

Дополнительные зачисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате в соответствии со статьей 40 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее - ТК ЕАЭС), в том числе лицензионные платежи, в декларации таможенной стоимости товаров декларантом не были заявлены.

Согласно сведениям, содержащимся в декларациях таможенной стоимости:

- в графе 7а) заявлено об отсутствии взаимосвязи между продавцом и покупателем товаров;

- в графе 9а) заявлено об отсутствии лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров;

- в графе 15 отсутствуют данные о платежах за использование интеллектуальной собственности.

Таким образом, таможенным органом было установлено, что лицензионные платежи, являющиеся дополнительными начислениями к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, в декларациях таможенной стоимости ООО «Кронлес» не заявлены.

В целях подтверждения сведений о заявленной таможенной стоимости товаров Обществом в электронном виде представлены:

- внешнеторговый контракт от 18.01.2016 №F/2016/2, заключенный между ООО «Кронлес» и ООО «Факро» (Польша);

- внешнеторговый контракт от 05.05.2014 № 1/2014, заключенный между ООО «Кронлес» и ООО «Факро Орбита» (Украина);

- коммерческие инвойсы;

- договоры на транспортные услуги;

- пояснения перевозчика по стоимости перевозки и.т.д.

При этом документы, подтверждающие передачу прав на объекты интеллектуальной собственности (авторский, лицензионный договор, свидетельство о регистрации объекта интеллектуальной собственности, договор на использование товарного знака и тому подобные документы), при таможенном декларировании товаров не представлялись.

Санкт-Петербургской таможни на основании статьи 332 ТК ЕАЭС проведена камеральная таможенная проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «Кронлес» по вопросу проверки достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации» (пп. 2 п.6 ст. 331 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза.

По результатам проведенной камеральной таможенной проверки установлен факт нарушения ООО «Кронлес» пункта 10 статьи 38, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, выразившийся в недостоверном заявлении сведений о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ №№ 10210200/010620/0144341 (товары №№ 1, 2, 3, 4,5, 7,8,9,10,11,12,13,14), 10210200/061219/0220139 (товары №1, 2, 4, 6, 7,8,9,10,11,12,13,14,15,16), 10210200/100619/0086098 (товары №№1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11), 10210200/130519/0067681 (товары №№1,2,4,5,6,8,9,10,11,12,13), 10210200/150219/0019494 (товары №№1,2,3,5,6,7,8), 10210200/200720/0197879 (товары №№ 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13,14), 10210200/211019/0175732 (товары №№ 1,2,4,5,7,8,9,10,11, 12,13 ,14), 10210200/230920/0280245 (товар №1), 10210200/260819/0135228 (товары №№1,2,3,4,6,7,8,9,10,11), 10210200/270120/0017166 (товары №№1,2,4,5,6,7,8,9,10,11,12), 10210200/270320/0081992 (товары №№1,2,3,4,5,6,7,9,10,11,12,13,15), 10210200/280820/0245021 (товары №№1,2,3,4,5,7,8,9,11,12), 10228010/131120/0068371 (товар №1), 10228010/141020/0020711 (товары №№1,2,3,4,5,6,7,8,10,11,12,13,14), 10228010/181220/0125673 (товары №№1,2,3,4,5,7,8,9,10), 10228010/200121/0017010 (товар №1), 10228010/260221/0076995 (товары №№1,2,3,4,5,6,8,9,10,11,12,13,14,15), 10228010/020321/0083422 (товар №1), в части невключения в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей.

За период с 15.03.2022 по 24.03.2022 по результатам камеральной таможенной проверки составлен Акт от 31.01.2022 №10210000/210/310122/А000002 и приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, сформированы декларации таможенной стоимости. Сумма доначисленных и взысканных денежных средств составила 12.016.512 руб. 06 коп.

Не согласившись с принятыми решениями, заявитель обратился в арбитражный суд.

В обоснования заявления заявитель указывает, что лицензионные платежи не являются условием продажи проверяемых товаров и не должны учитываться при определении таможенной стоимости товаров, технические условия в ходе камеральной таможенной проверки не были проанализированы таможенным органом. По мнению заявителя, договоры поставки и лицензионный договор не содержат условий об оплате лицензионных платежей покупателем в качестве условия продажи товаров, ввозимого на таможенную территорию Союза на основании договоров поставки. Заявитель полагает, что он представил все необходимые документы, подтверждающие содержание и основные условия сделок.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 104 ТК ЕАЭС декларант обязан произвести таможенное декларирование товаров. При этом в декларации на товары указываются основные сведения, определенные пунктом 1 статьи 106 ТК ЕАЭС, в том числе сведения о таможенной стоимости товаров.

Пунктом 8 статьи 111 ТК ЕАЭС определено, что с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с пунктами 2, 3 статьи 84 ТК ЕАЭС декларант обязан:

- произвести таможенное декларирование товаров;

- представить таможенному органу в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации;

-предъявить декларируемые товары в случаях, предусмотренных ТК ЕАЭС, либо по требованию таможенного органа;

-уплатить таможенные платежи, специальные, антидемпинговые, компенсационные пошлины и (или) обеспечить исполнение обязанности по их уплате в соответствии с ТК ЕАЭС;

- соблюдать условия использования товаров в соответствии с таможенной процедурой или условия, установленные для использования отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с ТК ЕАЭС помещению под таможенные процедуры;

- выполнять иные требования, предусмотренные ТК ЕАЭС.

Декларант несет ответственность в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС за неисполнение обязанностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 84 ТК ЕАЭС, за заявление в таможенной декларации недостоверных сведений, а также за представление таможенному представителю недействительных документов, в том числе поддельных и (или) содержащих заведомо недостоверные (ложные) сведения.

Согласно пункта 2 статьи 105 ТК ЕАЭС в случаях, определяемых Комиссией ЕАЭС, заполняется декларация таможенной стоимости, в которой заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об условиях и обстоятельствах сделки с товарами, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров.

Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью декларации на товары.

Решением коллегии Евразийской экономической комиссии (далее - ЕЭК) от 16 октября 2018 г. № 160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости» установлено, что декларация таможенной стоимости заполняется в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги, имеется взаимосвязь между продавцом и покупателем товаров в значении, указанном в статье 37 ТК ЕАЭС, и таможенная стоимость товаров определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).

Заявляемая таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации (пункт 10 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Решением коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 №160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости» установлено, что декларация таможенной стоимости заполняется в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления или под таможенную процедуру временного ввоза (допуска), в следующих случаях:

- если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги, имеется взаимосвязь между продавцом и покупателем товаров в значении, указанном в статье 37 ТК ЕАЭС, и таможенная стоимость товаров определена по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

- если в отношении товаров уплачиваются таможенные пошлины, налоги и к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

В соответствии с пунктом 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом.

Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС.

Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

Пунктом 3 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что добавление (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Статьей 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются, в том числе: лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары (подпункт 7 пункта 1 указанной статьи ТК ЕАЭС).

В соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Решения Коллегии ЕЭК от 20 декабря 2012 г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели по каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию ЕАЭС, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).

В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров» (действовал до 01.07.2019), а также Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 16.10.2018 №160 «О случаях заполнения декларации таможенной стоимости, утверждении форм декларации таможенной стоимости и порядка заполнения декларации таможенной стоимости», предусмотрено заполнение, в том числе, графы 15 ДТС-1.

В графе в валюте государства-члена, таможенному органу которого подается декларация на товары, указывается величина лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, предусмотренных подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ЕАЭС, относящихся к ввозимому товару.

Согласно пункту 2 статьи 310 ТК ЕАЭС таможенный контроль проводится в отношении объектов таможенного контроля с применением к ним определенных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля.

При этом, в силу абзаца 4 статьи 311 ТК ЕАЭС объектами таможенного контроля являются, в том числе, товары, находящиеся на таможенной территории ЕАЭС, - при наличии у таможенных органов информации о том, что такие товары были ввезены на таможенную территорию ЕАЭС и (или) находятся на таможенной территории ЕАЭС в нарушение международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования.

Статьей 322 ТК ЕАЭС предусмотрено, что одной из форм таможенного контроля является таможенная проверка.

В силу пункта 4 статьи 331 ТК ЕАЭС таможенная проверка проводится таможенным органом государства - члена ЕАЭС, на территории которого создано, зарегистрировано и (или) имеет постоянное место жительства проверяемое лицо. При этом, согласно пункту 5 статьи 331 ТК ЕАЭС под проверяемым лицом понимается, в том числе, декларант.

В соответствии со статьей 332 ТК ЕАЭС, камеральная таможенная проверка проводится путем изучения и анализа сведений, содержащихся в таможенных декларациях и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов ЕАЭС, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.

Согласно пункту 2 статьи 322 ТК ЕАЭС камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу. В соответствии с изложенным, выводы по результатам камеральной таможенной проверки сформированы на основании сопоставлении документов и сведений, относящиеся к вопросу проверки, поименованные в Акте.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федерального закона № 289-ФЗ) камеральная таможенная проверка назначается начальником таможенного органа, который будет проводить таможенную проверку, уполномоченным им заместителем начальника таможенного органа либо замещающими их лицами.

Частью 5 статьи 228 Федерального закона № 289-ФЗ установлен срок проведения камеральной таможенной проверки, который не может превышать девяносто календарных дней со дня направления проверяемому лицу уведомления о проведении камеральной таможенной проверки. В указанный срок не включается период времени между датой направления проверяемому лицу (вручения руководителю (представителю) проверяемого лица должностным лицом, проводящим камеральную таможенную проверку) требования о представлении документов и (или) сведений и датой получения таких документов и (или) сведений.

Во исполнение части б статьи 237 Федерального закона № 289-ФЗ второй экземпляр акта камеральной таможенной проверки был направлен в адрес ООО «Кронлес».

Частью 16 статьи 237 Федерального закона № 289-ФЗ установлено, что проверяемое лицо не позднее пятнадцати рабочих дней со дня получения акта таможенной проверки вправе представить в письменном виде возражения по его содержанию в таможенный орган.

Возражения на Акт от 31.01.2022 №10210000/210/310122/А000002 поступили от Общества 25.02.2022.

В соответствии с положениями части 21 статьи 237 Закона о таможенном регулировании обоснованность доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, изучается должностным лицом таможенного органа, проводившим таможенную проверку (руководителем комиссии по проведению выездной таможенной проверки), по ним составляется письменное заключение, которое утверждается начальником (заместителем начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, и не позднее десяти рабочих дней со дня поступления возражений по акту таможенной проверки направляется проверяемому лицу заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо вручается проверяемому лицу или его представителю под роспись.

10.03.2022 по результатам рассмотрения возражений составлено письменное заключение, которое утверждено и.о. заместителя начальника таможня - начальника службы таможенного контроля после выпуска товаров. Письмом таможни от 10.03.2022 № 10-15/06344 заключение направлено в адрес Общества.

Таким образом, процедура проведения камеральной таможенной проверки в отношении Общества (в том числе, в части оформления ее результатов) соответствует требованиям международных договоров и актов, составляющих право ЕАЭС, и законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании.

По результатам камеральной таможенной проверки, проведенной в отношении Общества, выявлен факт нарушения права Евразийского экономического союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле в части невключения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости.

В соответствии с пунктом 7 Приложения 3 к соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, включает все платежи, фактически произведенные или подлежащие уплате как условие продажи импортных товаров, покупателем продавцу или покупателем третьему лицу для покрытия обязательства продавца.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

В распоряжение Санкт-Петербургской таможни поступила копия лицензионного договора от 14.11.2017 №1 на неисключительное использование товарного знака (далее -лицензионный договор от 14.11.2017 №1), заключенного между FKR Investment Sp.z о.о (ФКР Инвестмент Си. з. о.о, в настоящее время - ООО «ФАКРО») в лице Члена Правления Рышарда Флорека (Лицензиар) и ООО «Кронлес» в лице ФИО6 (Лицензиат).

В ходе проведения анализа лицензионного договора от 14.11.2017 №1 установлено следующее.

Согласно условиям договора, Лицензиар, обладающий исключительным правом на товарный знак (свидетельство на товарный знак «FAKRO», международная регистрация 627386), предоставляет Лицензиату за уплачиваемое Лицензиатом вознаграждение неисключительную лицензию на пользование товарным знаком для обозначения изготовляемых следующих товаров и услуг:

19 класс МКТУ ~ столярные работы для строительства; строительных и отделочных материалов;20 класс МКТУ - столярные изделия из дерева, не включенные в другие классы; 37 класс МКТУ - строительные и ремонтные услуги, на перечень товаров, указанных в свидетельстве. Территория использования Лицензиатом товарного знака: Российская Федерация.

Лицензиат имеет право применять товарный знак как на товаре и его упаковке, так и на сопроводительной и деловой документации, в рекламных компаниях и иным образом при введении продукции в гражданский оборот. Лицензиат обязуется использовать товарный знак Лицензиара в том виде, в каком он был зарегистрирован свидетельством №627386 (номер международной регистрации). Не разрешается изменять товарный знак Лицензиара. Лицензиат имеет право использовать товарный знак Лицензиара при условии, что качество обозначаемых этим товарным знаком товаров будет не ниже качества товаров, производимых Лицензиаром под тем же товарным знаком. Лицензиат обязуется соблюдать все инструкции Лицензиара для надлежащего использования товарного знака. Лицензиар имеет право проверять соответствие качества товара Лицензиата но средствам предоставления протоколов лабораторных исследований, проведения иных исследований продукции. Проверка может производиться и на предприятии Лицензиата с его согласия, либо в порядке, определенном отдельным протоколом. Лицензиат обязан уплатить Лицензиару лицензионное вознаграждение в виде ежемесячных платежей. Расчетным периодом является один календарный месяц. Основанием для расчета суммы лицензионных платежей за каждый расчетный период является отчет Лицензиата об отгруженной продукции с товарным знаком «FAKRO» за календарный месяц, сформированный и подписанный Лицензиатом в течение 14 дней по истечении расчетного периода (расчетный период - один календарный месяц).

За право пользования товарным знаком Лицензиат уплачивает Лицензиару 5% от суммы выручки по товару с товарным знаком «FAKRO» в расчетном периоде.

Лицензиат обязан уплатить лицензионный сбор в течение 60 дней по истечении расчётного периода на основании отчета, представленного Лицензиатом и согласованного сторонами, и счетов-фактур, выданных Лицензиаром.

Если Лицензиат проставляет знак на товаре, качество которого не соответствует требованиям договора, то он обязан принимать меры к восстановлению качества товара. При этом Лицензиар оказывает ему необходимое содействие.

Если качество продукции, выпускаемой Лицензиатом, не будет восстановлено в срок, предоставленный Лицензиату, Лицензиар может расторгнуть договор и потребовать возмещения убытков.

Таким образом, установлено наличие у ООО «Кронлес» лицензионного договора, заключенного с ООО «ФАКРО» (Польша), в рамках исполнения которого в адрес иностранного контрагента подлежали уплате (уплачивались) лицензионные платежи, при этом согласно сведениям, представленным в рассматриваемых в ходе проведения камеральной таможенной проверки декларациях на товары, в 31 графе которых указан товарный знак FAKRO либо значение «отсутствует» (при этом отправителями выступают ООО «ФАКРО», ООО «ФАКРО ОРБИТА»), ссылки на рассматриваемый лицензионный договор отсутствуют, в декларациях таможенной стоимости отсутствуют сведения о включении в таможенную стоимость суммы лицензионных платежей.

Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии № 20 от 15 ноября 2016 года (далее - Рекомендации Коллегии ЕЭК от 15.11.2016 № 20) принято Положение о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - Положение).

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора (далее - лицензионный договор).

При заключении лицензионного договора правообладатель предоставляет лицензиату определенные права на использование объектов интеллектуальной собственности.

В международной торговле лицензионные платежи могут уплачиваться как продавцу товаров, так и третьему лицу, не являющемуся продавцом товаров.

При принятии решения о включении лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров не важно, является правообладатель лицом государства-члена либо иностранным лицом.

В целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которыми осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащего уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы: относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам; является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС.

Пунктом 8 данного Положения предусмотрено, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.

Решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопроса, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности предоставлены лицензиату в соответствии с лицензионным договором и каким образом предоставленные права используются лицензиатом.

Пункт 9 данного Положения содержит информацию о том, что при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Об отсутствии у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей свидетельствует наличие во внешнеэкономическом договоре (контракте), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, указания на то, что покупатель должен уплатить лицензионные платежи в качестве условия такой продажи. Подобное указание является решающим при определении того, были ли лицензионные платежи уплачены в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза па таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

В целях проверки достоверности сведений, заявленных ООО «Кронлес» о таможенной стоимости товаров, проанализированы положения внешнеторговых контрактов №№F/2016/2 от 18.01.2016, 1/2014 от 05.05.2014.

Согласно контракту купли-продажи от 18.01.2016 №F/2016/2 (с учетом дополнительных соглашений, срок действия до 31.12.2025), заключенному между ООО «Факро» (Польша) и ООО «Кронлес», предметом контракта является продажа покупателю инструментов и запчастей для любого вида оборудования, а также запчастей элементов и аксессуаров для производства лестниц торговой марки ФАКРО. Товар используется для собственных нужд и не предназначен для отчуждения и перепродажи. От имени ООО «Факро» дополнительное соглашение №1 подписано ФИО7, дополнительные соглашения №№2,3 подписаны директором по производству Войцех Климэка.

Согласно договору купли-продажи от 05.05.2014 №1/2014, заключенному между ООО «Факро Орбита» и ООО «Кронлес», предметом контракта является передача покупателю в собственность элементов для лестниц торговой марки ФАКРО. Товар используется покупателем для собственных нужд и не предназначен для отчуждения и перепродажи.

Таким образом, при определении того, что лицензионные платежи относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам, следует отметить тот факт, что рассматриваемые товары, ввозимые в целях их дальнейшего использования в процессе производства, являются комплектующими, обеспечивающими надежность и качество производимой продукции, на которую распространяется действие лицензионного договора, и позволяют в дальнейшем ООО «Кронлес» наносить товарный знак FAKRO на произведенные с использованием данных комплектующих товары и реализовывать третьим лицам.

Поскольку рассматриваемые в ходе проведения камеральной таможенной проверки товары инкорпорированы в изделия (содержатся в составе готового изделия), за которые предусмотрена оплата лицензионных платежей, и являются элементами, придающими основные свойства готовым изделиям, данные платежи относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам.

На официальном сайте ООО «Кронлес» kronles.com содержится информация о том, что ООО «Кронлес» входит в группу компаний FAKRO, одну из ведущих международных корпораций по производству мансардных окон и чердачных лестниц. Компания «КРОНЛЕС» занимается производством чердачных лестниц FAKRO и элементов мансардных окон FAKRO.

Таким образом, ООО «КРОНЛЕС» при указании общедоступных сведений па официальном сайте компании представляет потенциальным покупателям информацию об относимости Общества к международной и общеизвестной компании FAKRO и данному товарному знаку,

Более того, ООО «Кронлес» при таможенном декларировании самостоятельно заявлены сведения о товарном знаке FAKRO в 31 графе деклараций на товары. Также информация о товарном знаке содержится в прилагаемой к товарам технической документации.

Согласно базам данных таможенного органа, группа компаний FAKRO, в которую входит также и ООО «Кронлес», осуществляет поставки среди своих участников (группа компаний «FAKRO»).

Также, на официальном сайте ООО «Кронлес» kronles.com содержится информация о том, что ООО «Кронлес» является официальным поставщиком заготовок и брусков для производства мансардных окон международной компании FAKRO, одного из ведущих производителей мансардных окон и чердачных лестниц, отличающейся высоким качеством и надёжностью своей продукции.

При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, необходимо отметить следующее.В вышеуказанных внешнеторговых контрактах прямые указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи ввозимых товаров отсутствуют, однако согласно учредительному договору ООО «Кронлес» от 17.10.2002, ООО «Кронлес» создано в целях объединения усилий, финансовых и материальных средств для совместного ведения предпринимательской деятельности. При этом согласно пункту 13 данного учредительного договора, часть прибыли, полученной Обществом в результате его работы, распределяется между его участниками. Размер, сроки и порядок распределения прибыли определяются по решению Общего собрания Участников.

ООО «Кронлес» входит в группу компаний FAKRO, все взаиморасчеты осуществляются на основании собственной политики организации.

Таким образом, лицензионные платежи являются условием продажи проверяемых товаров, так как материнская компания, контролируя как ООО «Кронлес», так и иных участников группы компаний «FAKRO», может устанавливать условия продажи таких товаров. Факт отсутствия во внешнеторговом контракте положений об уплате лицензионных платежей за использование товарного знака не отменяет обязанность ООО «Кронлес» производить уплату лицензионных платежей в соответствии с требованиями ООО «ФАКРО». ООО «Кронлес» является полностью подконтрольным лицом лицензиара.

В ходе проведения камеральной таможенной проверки Обществом не было предоставлено сведений о том, в какое конкретно готовое изделие инкорпорированы рассматриваемые товары.

При этом согласно сведениям, представленным Министерством финансов Российской Федерации письмом от 05.02.2021 №27-01-21/7570, в случае когда договорные отношения между правообладателем лицензиатом-покупателем товаров не показывают, в отношении каких сумм лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права (далее - роялти), не выполняются условия включения в таможенную стоимость товаров, правовые основания для распределения сумм роялти, в отношении которых одновременно выполнены условия, предусмотренные подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, отсутствуют, поскольку действующее правовое регулирование не содержит норм, допускающих возможность распределения общих сумм роялти, в отношении которых принимается решение о необходимости/отсутствии необходимости включения в таможенную стоимость товаров в соответствии с подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, на части, подлежащие и не подлежащие включению в таможенную стоимость товаров.

Таким образом, в структуру таможенной стоимости подлежит включению полная сумма роялти.

Утверждение Общества о том, что уплата лицензионных платежей является условием отдельного соглашения, не имеет правового значения, поскольку в соответствии с подпунктом 3.1 пункта 3 Решения Коллегии ЕЭК от 20 декабря 2012 г. № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие.

Также, в ходе камеральной таможенной проверки установлено, что роялти (вознаграждение лицензиара) подлежит обложению НДС. НДС начисляется сверх суммы вознаграждения, и лицензиат в качестве налогового агента лицензиара уплачивает его в бюджет Российской Федерации.

Техническим комитетом по таможенной оценке Всемирной таможенной организации (далее - Технический комитет) было принято Рекомендуемое Мнение 4.16.

В Рекомендуемом Мнении 4.16 рассмотрен вопрос включения в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию из доходов, начисленных в пользу лица (налогоплательщик), оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Техническим комитетом, доведено, что, если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при начислении в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права подлежат уплате суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как части расходов (платежей), подлежащих включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, был сделан вывод о том, что в таможенную стоимость товаров должна включаться полная сумма, начисленная в пользу лица, оказывающего услуги декларанту либо предоставляющему декларанту имущественные права.

Письмом Минфина России от 19.11.2015 № 03-10-08/66933 установлено, что при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, должны включаться роялти с учетом сумм НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом, который выполняет в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента.

Кроме того, согласно абзацу 1 пункта 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 Налогового кодекса сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике (в рассматриваемой ситуации - правообладателе), обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

Аналогичная позиция также отражена в письме Минфина России от 11.06.2020 № 27-01-18/50553.

Из вышеизложенного следует, что сумма НДС, перечисленная Обществом в бюджет Российской Федерации, является для ООО «Кронлес» (декларанта) частью цепы, подлежащей уплате в пользу лицензиара (правообладателя), несмотря на то, что переводится не в адрес лицензиара, а фактически удерживается в бюджет Российской Федерации.

Следовательно, при определении таможенной стоимости товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, суммы НДС должны быть учтены в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной, в виде лицензионных платежей в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что лицензионные платежи, подлежащие уплате в соответствии с условиями лицензионного договора, относятся к ввозимым товарам, а их уплата является условием продажи ввозимых товаров и, следовательно, такие платежи подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.

Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Сундеева М.В.