Гражданский кодекс часть 1

третьи лица: 1) Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области, 2) Управление архитектуры Всеволожского муниципального района,

о признании незаконным действий налогового органа, выразившихся в применении коэффициента «2» при начислении земельного налога для участков с кадастровым номером № 47:07:0957003:502; №47:07:0957003:90; №47:07:0957003:501; №47:07:0957003:504; № 47:07:0957003:176; № 47:07:0957003:177; № 47:07:0957003:183; № 47:07:0957003:184,

при участии

от заявителя: представитель не явился, извещен;

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 10.01.2020;

от третьих лиц: 1) представитель не явился, извещен; 2) представитель не явился, извещен;

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, Предприниматель) обратилась в арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконным действий налогового органа, выразившихся в применении коэффициента «2» при начислении земельного налога для участков с кадастровым номером № 47:07:0957003:502; № 47:07:0957003:90; № 47:07:0957003:501; №47:07:0957003:504; № 47:07:0957003:176; № 47:07:0957003:177; № 47:07:0957003:183; № 47:07:0957003:184.

Заявитель, третьи лица, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, своих представителей для участия в судебном заседании не направили.

В соответствии с частью 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

В судебном заседании Инспекции против удовлетворения требований возражал, по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - Истец) является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 47:07:0957003:502, 47:07:0957003:90, 47:07:0957003:94, 47:07:0957003:501, 47:07:0957003:504, 47:07:0957003:176, 47:07:0957003:177, 47:07:0957003:183, 47:07:0957003:184.

В соответствии с правилами землепользования и застройки г. Всеволожска (далее - ПЗЗ) принадлежащий Предпринимателю земельный участок имеет категорию «земли населенных пунктов», разрешенное использование указанного земельного участка - «Размещение малоэтажных жилых домов», что подтверждается правоустанавливающими документами, выпиской из Единого Государственного Реестра Недвижимости (ЕГРИ).

15 августа 2019 года инспекция Федеральной налоговой службы по Всеволожскому району Ленинградской области прислала Предпринимателю в личный кабинет налогоплательщика на портале www.naiog.ru налоговое уведомление №53478276 от 15.08.2019 на сумму задолженности 542628 рублей. Задолженность сформировалась, в том числе, из-за применения коэффициента «2» при начислении земельного налога для участков с кадастровыми номерами: №№47:07:0957003:502, 47:07:0957003:90, 47:07:0957003:94, 47:07:0957003:501, 47:07:0957003:504, 47:07:0957003:176, 47:07:0957003:177, 47:07:0957003:183, 47:07:0957003:184.

Предприниматель трижды обращалась в ИФНС через личный кабинет налогоплательщика (24.09.2019, 25.09.2019, 11.11.2019) с заявлениями о своем несогласии с применением коэффициента 2 при начислении земельного налога для вышеперечисленных земельных участков с мотивированным объяснением своей правовой позиции.

22.12.2019 Предпринимателем направлена предусмотренная регламентом личного кабинета Жалоба на действия ИФНС через портал www.nalog.ru.

На все обращения Предпринимателя и на жалобу об отмене применения коэффициента «2» ИФНС ответила письмом - отказом №13-18/00062 от 09.01.2020г. Отказ мотивирован тем, что согласно сведений, полученных из Управления Росреестра по Ленинградской области. Предприниматель является собственником земельных участков с кадастровыми номерами 47:07:0957003:502, 47:07:0957003:90, 47:07:0957003:94, 47:07:0957003:501, 47:07:0957003:504, 47:07:0957003:176, 47:07:0957003:177, 47:07:0957003:183, 47:07:0957003:184. Категория земли: для жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства). Разрешенное использование: размещение малоэтажных жилых домов.

При этом Инспекция дополнительно ссылается на пункт 15 статьи 396 Налогового кодекса, которой предусмотрено применение коэффициента «2» для земельных участков, предназначенных для «жилищного строительства».

Не согласившись с правомерностью действия Налогового органа, Предприниматель обратилась в суд с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований, Общество ссылается на следующее.

Категория земель, принадлежащих Истцу земельных участков с вышеуказанными кадастровыми номерами - «земли населенных пунктов», а не «для жилищного строительства», как указано в ответе ИФНС.

Как следует из Заключения Управления Архитектуры и градостроительства от 19.12.2019 г. № 6838 с прилагаемой Выпиской из ПЗЗ, к градостроительной зоне ТЖ-2 - зона малоэтажной жилой застройки, ТЖ-2-2 - подзона малоэтажной жилой застройки индивидуальными (одноквартирными) и многоквартирными жилыми домами относятся следующие земельные участки:

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:502 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:90 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:94 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:501 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:504 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:176 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:177 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:183 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

Участок с кадастровым номером 47:07:0957003:184 - Заключение и выписка ПЗЗ №6838 от 19.12.2019.

В соответствии с правилами землепользования и застройки г. Всеволожска (далее - ПЗЗ) принадлежащие Предпринимателю земельные участки с кадастровыми номерами №№47:07:0957003:502, 47:07:0957003:90, 47:07:0957003:94, 47:07:0957003:501, 47:07:0957003:504, 47:07:0957003:176, 47:07:0957003:177, 47:07:0957003:183, 47:07:0957003:184 имеют категорию «земли населенных пунктов», а не «для жилищного строительства», как указано в ответе ИФНС №13-18/00062 от 09.01.2020, что подтверждается правоустанавливающими документами. Разрешенное использование данных земельных участков - «Размещение малоэтажных жилых домов».

При наличии утвержденных в установленном порядке правил землепользования и застройки собственник земельного участка, находящегося в частной собственности, может выбирать основные и вспомогательные виды разрешенного использования земельного участка самостоятельно без дополнительных разрешений и согласований с органами местного самоуправления.

Исходя из положений пункта 4 статьи 37 Градостроительного кодекса, пункта 3 статьи 85 Земельного кодекса, правообладатель земельного участка свободен в выборе основных и вспомогательных видов разрешенного использования такого земельного участка в пределах, предусмотренных градостроительным регламентом (при условии соблюдения требований технических регламентов), и вправе осуществлять указанное правомочие самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования.

С учетом изложенного и положений статьи 209 Гражданского кодекса Российской Федерации собственник может самостоятельно выбирать вид разрешенного использования из числа предусмотренных зонированием территорий.

Предприниматель, являясь собственником земельного участка, выбрала для него разрешенное использование - для индивидуального жилищного строительства. Данный вид разрешенного использования не противоречит документам градостроительного зонирования, а именно, правилам землепользования и застройки (ПЗЗ) г. Всеволожска. утвержденным в установленном порядке.

Как следует из текста статьи 37 ГК РФ «правообладатели участков выбирают вид разрешенного использования самостоятельно без дополнительных разрешений и согласовании». Для формального закрепления своего выбора Предприниматель обратилась в Управление Росреестра по Ленинградской области с заявлением об изменении разрешенного использования с «размещение малоэтажных домов» на «индивидуальное жилищное строительство», так как это разрешено и предусмотрено выписками из ПЗЗ.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года № 540.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, в редакции с изменениями от 04 февраля 2019 года, для спорного земельного участка установлены коды 2.1 и 2.1.1, что соответствует «ИЖС» и «Размещение малоэтажных жилых домов».

Заявитель также ссылается на то, что для территории, в которую входят вышеперечисленные земельные участки, был разработан и утвержден в установленном порядке (Постановлением главы администрации г. Всеволожска № 362 от 03.07.2009. проект планировки и проект межевания, предназначенный для строительства индивидуальных жилых домов.

Установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость 552 руб/кв.м (85643700 руб. : 155000 кв.м.= 552 руб./кв.м.) соответствует разрешенному использованию для ИЖС, что подтверждается постановлением правительства Ленинградской области № 63 от 19.03.2009 «Об утверждении результатов государственной оценки земель населенных пунктов Ленинградской области».

В Дополнении к настоящему заявлению Предприниматель указала, что во время настоящего судебного разбирательства Управление Росреестра по Ленинградской области внесло изменения в документы кадастрового учета в отношении земельного участка с кадастровым номером 47:07:0957003:502 в части разрешенного использования «Для индивидуального жилищного строительства», что подтверждается Выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 28 ноября 2020г. № КУВИ-002/2020-43063944.

Вместе с тем, изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли в Российской Федерации является земельный налог и арендная плата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 391 1Ж РФ для налогоплательщиков -физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Пунктом 3 статьи 396 НК РФ и пунктом 4 статьи 397 НК РФ предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами и уплачивается на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более, чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ, а именно:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах) и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Пунктом 11 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Налоговые органы не вправе самостоятельно вносить в базу данных указанные сведения на основании документов, представленных налогоплательщиком.

В Ленинградской области сведения об объектах недвижимого имущества (в том числе земельных участков) и их собственниках поступают в налоговые органы из Управления Росреестра по Ленинградской области.

Согласно сведениям, полученным из Управления Росреестра по Ленинградской области, ИП ФИО1 является собственником земельных участков, с кадастровыми номерами: 47:07:0957003:502; 47:07:0957003:90; 47:07:0957003:504; 47:07:0957003:501; 47:07:0957003:183; 47:07:0957003:177; 47:07:0957003:184; 47:07:0957003:176; 47:07:0957003:94 с установленной категорией земель: для жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства) и видом разрешенного использования: размещение малоэтажных жилых домов.

Учитывая положения пункта 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Согласно рекомендациям ФНС России (Письмо ФНС России от 22.08.2018 №СД-4-21/16300@), при определении вида разрешенного использования земельных участков, в отношении которых применяется повышающий коэффициент при расчете налога, предусмотренный пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса, целесообразно применять положения пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, согласно которым правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

Аналогичная позиция изложена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.02.2020 № 308-ЭС 19-18258.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков утвержден приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 № 540 (зарегистрирован Минюстом России 08.09.2014, регистрационный № 33995).

Согласно указанному Классификатору (в редакции приказа Минэкономразвития России от 30.09.2015 № 709) вид разрешенного использования земельных участков «малоэтажная жилая застройка» относится к жилищной застройке и не входит в вид разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

При изложенных обстоятельствах, налоговым органам правомерно произведено начисление земельного налога ИП ФИО1 за 2018 год по земельным участкам с кадастровыми номерами: 47:07:0957003:504, 47:07:0957003:177, 47:07:0957003:176, 47:07:0957003:94, 47:07:0957003:90, 47:07:0957003:501, 47:07:0957003:502 с разрешенным использованием «Для малоэтажной застройки» с применением коэффициента 2.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание изложенные обстоятельства, заявленные Предпринимателем требования удовлетворению не подлежат, ввиду отсутствия совокупности оснований, предусмотренных статьей 201 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Грачева И.В.