Гражданский кодекс часть 1

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – заявитель, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Выборгскому району Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция) о признании незаконными требования Инспекция ФНС по Выборгскому району Ленинградской области об оплате ФИО3 земельного налога согласно уведомлению № 19031213 от 03.08.2020 г. в размере 1152166 руб. и уведомлению № 83979534 от 01.092020 г. на сумму 305655 руб; обязании Инспекцию ФНС по Выборгскому району Ленинградской области произвести перерасчет земельного налога на земельные участки с кадастровыми номерами 47:01:1014001:3096; 47:01:1014001:3097; 47:01:1014001:3107; 47:01:1014001:3172, 47:01:1014001:3572; 47:01:1014001:3173; 47:01:1014001:3573; 47:01:1014001:3570, 47:01:1014001:3809, 47:01:1014001:3212, 47:01:1014001:3205, 47:01:1014001:3179, 47:0l:1014001:3208, 47:01:1014001:3792, 47:01:1014001:3797, 47:01:1014001:3801 47:01:1014001:3806 47:01:1014001:3811, 47:01:1014001:3815, 47:01:1014001:3819, 47:01:1014001:3823, 47:01:1014001:3827, 47:01:1014001:3832, 47:01:1014001:3836 47:01:1014001:3837, 47:01:1014001:3177, 47:01:1014001:3214, 47:01:1014001:3171, 47:01:1014001:3174, 47:01:1014001:3794, 47:01:1014001:3798, 47:01:1014001:3802, 47:01:1014001:3807, 47:01:1014001:3812, 47:01:1014001:3816, 47:01:1014001:3820, 47:01:1014001:3824, 47:01:1014001:3828, 47:01:1014001:3833, 47:01:1014001:3793; 4701:1014001:3805; 47:01:1014001:3829, 47:01:1014001:3180, 47:01:1014001:3211, 47:01:1014001:3210, 47:01:1014001:3175, 47:01:1014001:3207, 47:01:1014001:3795, 47:01:1014001:3799, 47:01:1014001:3803, 47:01:1014001:3808, 47:01:1014001:3813, 47:01:1014001:3817, 47:01:1014001:3821, 47:01:1014001:3825, 47:01:1014001:3830, 47:01:1014001:3834, 47:01:1014001:3178 47:01:1014001:3170 47:01:1014001:3213 47:01:1014001:3206 47:01:1014001:3176 47:01:1014001:3796 47:01:1014001:3800 47:01:1014001:3804 47:01:1014001:3810 47:01:1014001:3814 47:01:1014001:3818 47:01:1014001:3822 47:01:1014001:3826 47:01:1014001:3831 47:01:1014001:3835 за 2019 год исходя из ставки 0,2% установленной Решением Совета депутатов МО «Селезневское сельское поселение» Выборгского района Ленинградской области № 55 от 31.03.2016 г.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения дела, своего представителя для участия в судебном заседании не направила.

В судебном заседании представители Предпринимателя поддержали заявленные требования, также ходатайствовали о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения в части взыскания с ФИО3 с 01.12.2020 г. земельного налога по уведомлению №19031213 от 03.08.2020 г. в размере 1152166 руб. и по налоговому уведомлению №83979534 от 01.092020 г. на сумму 305655 руб.

Обеспечительные меры допускаются на любой стадии арбитражного процесса, если непринятие мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта.

Применение обеспечительных мер допускается при наличии оснований, содержащихся в части 2 статьи 90 АПК РФ, если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе тогда, когда исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации, а также в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю. Перечень оснований для принятия обеспечительных мер приведен в части 2 статьи 90 АПК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 199 АПК РФ при обращении в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, арбитражный суд может по ходатайству заявителя приостановить действие оспариваемого решения, акта.

В соответствии с разъяснениями Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенными в пункте 4 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ от 13.08.2004 №83, под приостановлением действия ненормативного правового акта, решения в части 3 статьи 199 АПК РФ понимается запрет исполнения тех мероприятий, которые предусматриваются данным актом, решением.

В силу пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» (далее – постановление № 55) при применении обеспечительных мер арбитражный суд исходит из того, что в соответствии с частью 2 статьи 90 АПК РФ обеспечительные меры допускаются на любой стадии процесса в случае наличия одного из следующих оснований: 1) если непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным исполнение судебного акта, в том числе если исполнение судебного акта предполагается за пределами Российской Федерации; 2) в целях предотвращения причинения значительного ущерба заявителю.

Затруднительный характер исполнения судебного акта либо невозможность его исполнения могут быть связаны с отсутствием имущества у должника, действиями, предпринимаемыми для уменьшения объема имущества.

Учитывая, что обеспечительные меры применяются при условии обоснованности, арбитражный суд признает заявление стороны о применении обеспечительных мер обоснованным, если имеются доказательства, подтверждающие наличие хотя бы одного из оснований, предусмотренных частью 2 статьи 90 АПК РФ. Арбитражный суд вправе применить обеспечительные меры при наличии обоих оснований, указанных в части 2 статьи 90 АПК РФ, если заявителем представлены доказательства их обоснованности.

Как следует из пункта 10 постановления № 55, в соответствии с пунктом 5 части 2 статьи 92 АПК РФ заявитель должен обосновать причины обращения с требованием о применении обеспечительных мер.

При оценке доводов заявителя в соответствии с частью 2 статьи 90 АПК РФ арбитражным судам следует, в частности, иметь в виду:

- разумность и обоснованность требования заявителя о применении обеспечительных мер;

- вероятность причинения заявителю значительного ущерба в случае непринятия обеспечительных мер;

- обеспечение баланса интересов заинтересованных сторон;

- предотвращение нарушения при принятии обеспечительных мер публичных интересов, интересов третьих лиц.

Рассматривая заявления о применении обеспечительных мер, суд оценивает, насколько истребуемая заявителем конкретная обеспечительная мера связана с предметом заявленного требования, соразмерна ему и каким образом она обеспечит фактическую реализацию целей обеспечительных мер, обусловленных основаниями, предусмотренными частью 2 статьи 90 АПК РФ.

Вместе с тем ФИО3 не предоставлено достаточных доказательств, подтверждающих обоснованность принятия заявленной обеспечительной меры.

Несмотря на то, что обеспечительные меры являются ускоренным средством защиты, предположения о возможности затруднения исполнения судебного акта, указанные в заявлении о принятии обеспечительных мер, должны подкрепляться определенными доказательствами и сведениями, позволяющими суду соотнести заявленные обеспечительные меры с необходимостью их принятия, учитывая баланс интересов сторон и соразмерность заявленной меры по отношению к предмету спора.

Кроме того, положениями Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) предусматривается как взыскание налога, сбора, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика, а так же за счет иного имущества налогоплательщика (статьи 46, 47 НК РФ), так и возврат излишне взысканного налога, сбора, пеней в порядке статьи 79 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 части 5 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд в решении может указать на способ устранения допущенного нарушения, в связи с чем, общество, в случае принудительного исполнения оспариваемых требований, вправе в рамках настоящего дела также просить суд обязать заинтересованное лицо возвратить взысканные денежные средства в порядке положений статьи 79 НК РФ, с начислением на них процентов.

Таким образом, основания для удовлетворения ходатайства ФИО3 отсутствуют.

В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству. Дело рассмотрено в порядке положений статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в отсутствие представителя Инспекции.

Как следует из материалов дела, ФИО3 (далее - истец) владеет на праве собственности земельными участками согласно Приложению № 1 к иску (далее - земельные участки), что подтверждается выписками ЕГРН.

Инспекция ФНС по Выборгскому району Ленинградской области (далее - ИФНС) направила заявителю налоговое уведомление № 19031213 от 03.08.2020 г. в котором указан земельный налог за 2019 г. в размере 1845087 руб. за земельные участки. При исчислении налога ИФНС применила к налоговой базе земельных участков налоговую ставку в размере 1,5%.

Предприниматель обратился в ИФНС с заявлением № 3862/Вх. ЗГ от 10.09.2020 в котором не согласился с размером налоговой базы земельных участков и с налоговой ставкой в размере 1,5%.

В ответе № 18-07/01/3666-ЗГ@ от 16.09.2020 г. ИФНС произвела перерасчет земельного налога за 2019 г. уменьшив налоговую базу земельных участков и, уменьшив размер земельного налога по уведомлению № 19031213 от 03.08.2020 г. до 1152166 руб. В отношении земельных участков с уменьшенной налоговой базой ИФНС сформировало новое налоговое уведомление № 83979534 от 01.092020 г. на сумму 305655 руб.

Общий размер земельного налога заявителя за 2019 г., подлежащий уплате до 01.12.2020 г., составил 1457821 руб.

Не согласившись с налоговой ставкой в размере 1,5 %, примененной ИФНС при исчислении земельного налога за 2019 г., заявитель направил в ИФНС заявление №3982/Вх. ЗГ от 17.09.2020 г.

В ответе на жалобу № 18-07/01/3666-ЗГ® от 30.09.2020 УФНС России по Ленинградской области обосновало применение налоговой ставки в размере 1,5 % тем, что истец использует принадлежащие ему участки в предпринимательской деятельности, обосновывав свою правовую позицию письмами Минфина РФ и ФНС РФ, судебной практикой.

Не согласившись с правомерностью применения Инспекцией налоговой ставки по земельному налогу в размере 1,5 %, Предприниматель обратился в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон в судебных заседаниях, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на то, что нормы федерального законодательства не предполагают изменение назначения использования земельных участков в зависимости от количества принадлежащих физическому лицу земельных участков. Согласно выпискам ЕГРН - земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования - для ведения дачного хозяйства. Земельные участки принадлежат заявителю как физическому лицу на праве собственности, они не приобретались и не использовались в 2019 году в предпринимательских целях. В случае признания в качестве предпринимательской деятельности наличие у истца в собственности нескольких земельных участков, ставка земельного налога в размере 1,5% возможна к применению только за 2020 г. и не ранее.

Согласно сведениям, содержащимся в едином реестре индивидуальных предпринимателей, ФИО3 ИНН <***> состоит на налоговом учете как индивидуальный предприниматель в Инспекции ФНС России по Выборгскому району Ленинградской области с 29.11.2015 года. Основным видом деятельности является 70.20 Сдача внаем собственного недвижимого имущества и 70.12 Покупка и продажа собственного недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса РФ (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции РФ, пункт 1 статьи 3, подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ)).

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 НК РФ земельный налог относится к местным налогам и сборам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормати вными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На основании статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьёй 391 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

На основании пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года. Сведения представляются в налоговые органы в электронной форме (п. 11 ст. 85 НК РФ).

В Ленинградской области сведения об объектах недвижимого имущества (в том числе земельных участках) и их собственниках поступают в налоговые органы из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ленинградской области (далее - Управление Росреестра). В соответствии с законодательством данные сведения передаются в электронном виде.

По сведениям Управления Росреестра по Ленинградской области налогоплательщику принадлежат (ли) на праве собственности земельные участки, расположенные на территории Выборгского района Ленинградской области.

Согласно пункту 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

С 01.01.2015 года индивидуальные предприниматели уплачивают земельный налог на основании налоговых уведомлений (Федеральный закон от 04.11.2014 г. № 347-ФЗ).

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п.1 ст. 396 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать размеры налоговых ставок, установленных в пункте 1 статьи 394 НК РФ, а именно:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственн ого производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов муниципального образования «Селезневское сельское поселение» от 31.03.2016 № 55 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Селезневское сельское поселение» Выборгского района Ленинградской области» (с изменениями от 26.05.2017 № 91, от 19.07.2017 № 95 от 02.08.2018 № 139) установлены следующие налоговые ставки:

2) 0,2 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Из материалов дела следует, что Инспекцией в адрес Заявителя направлено налоговое уведомление от 03.08.2018 № 19031213 расчет земельного налога за 2019 год с применением налоговой ставки в размере 1,5 процента по спорным земельным участкам

Земельный налог был исчислен Инспекцией с учетом доли в праве, а также с учетом количества месяцев владения земельными участками, сумма земельного налога согласно вышеуказанного налогового уведомления составила 1 845 087,00 руб.

Налоговым органом направлено налоговое уведомление от 01.09.2020 №83979534 (перерасчет земельного налога по налоговому уведомлению от 03.08.2018 №19031213).

Заявителем представлены решения Ленинградского областного суда по делам №№ 3а-96/2020 от 12.03.2020, 3а-98/2020 от 28.02.2020, 3а-99/2020 от 28.02.2020, 3а-100/2020 от 28.02.2020, 3а-101/2020 от 28.02.2020, 3а-102/2020 от 28.02.2020 об установлении кадастровой стоимости в размере равной рыночной стоимости в отношении земельных участков с соответствующими кадастровыми номерами.

На основании вышеуказанных судебных решений налогоплательщику был произведен перерасчет земельного налога по вновь установленной кадастровой стоимости.

В адрес Заявителя направлено налоговое уведомление от 01.09.2020 № 83979534 (перерасчет земельного налога по налоговому уведомлению от 03.08.2020 № 19031213. Размер налога по земельным участкам с вновь установленной кадастровой стоимостью составил 305 655,00 руб.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 397 НК РФ).

Поскольку в установленной срок земельный налог не уплачен, налогоплательщику выставлено требование № 65872 по состоянию на 22 декабря 2020 года. Недоимка по земельному налогу составляет 1 457 821,00 руб., за несвоевременную оплату налога в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени (Приложение № 3 к отзыву).

Из материалов дела следует, что спорные земельные участки относятся к категории земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: «для ведения дачного хозяйства», что и не оспаривается заявителем.

В силу пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налогового кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.

Согласно Федеральному закону от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - № 217-ФЗ), в статье 3 которого содержится понятие садового земельного участка - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 217-ФЗ, собственники садовых земельных участков или огородных земельных участков, а также граждане, желающие приобрести такие участки в соответствии с земельным законодательством, могут создавать соответственно садоводческие некоммерческие товарищества и огороднические некоммерческие товарищества.

Землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей (пункт 1 статьи 77 ЗК РФ).

Пунктом 1 статьи 78 ЗК РФ установлено, что земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства):

крестьянскими (фермерскими) хозяйствами для осуществления их деятельности, гражданами, ведущими личные подсобные хозяйства, садоводство, животноводство, огородничество;

хозяйственными товариществами и обществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями, иными коммерческими организациями;

некоммерческими организациями, в том числе потребительскими кооперативами, религиозными организациями;

казачьими обществами;

опытно-производственными, учебными, учебно-опытными и учебно-производственными подразделениями научных организаций, образовательных организаций, осуществляющих подготовку кадров в области сельского хозяйства, и общеобразовательных организаций;

общинами коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации для сохранения и развития их традиционных образа жизни, хозяйствования и промыслов.

Указанные выше положения свидетельствуют о том, что субъектами ведения дачного хозяйства или осуществления дачного строительства, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации предоставляются земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным видом использования «для дачного хозяйства» или «для дачного строительства», являются некоммерческие организации.

Заявитель в рамках своей предпринимательской деятельности, реализации земельных участков, произвел деление (дробление) участков с кадастровыми номерами 47:01:1014001:3572 и 47:01:1014001:3573 на 46 участков общей площадью 154 203 кв.м.

Налоговым органом установлено, что в 2019-2020 году Заявителем были реализованы физическим лицам земельные участки с кадастровыми номерами, в том числе в 2019 году -47:01:1014001:3172, 47:01:1014001:3173, 47:01:1014001:3572, 47:01:1014001:3573; в 2020 году - 47:01:1014001:3175, 47:01:1014001:3176, 47:01:1014001:4127, 47:01:1014001:3180, 47:01:1014001:4124, , 47:01:1014001:3179, , 47:01:1014001:3177, , 47:01:1014001:4128, , 47:01:1014001:4126, 47:01:1014001:3178,, 47:01:1014001:4125.

Таким образом, установлено, что спорные земельные участки используются Заявителем в предпринимательской деятельности.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56 НК РФ).

Частью 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 217-ФЗ) установлено, что для целей применения в Федеральном законе N 217-ФЗ, других федеральных законах и принятых в соответствии с ними иных нормативных правовых актах такие виды разрешенного использования земельных участков, как "садовый земельный участок", "для садоводства", "для ведения садоводства", "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства" и "для дачного строительства", содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками.

При этом пунктом 1 статьи 3 Федерального закона N 217-ФЗ предусмотрено, что садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Заявителем не представлено доказательств фактического ведения сельскохозяйственного производства либо использования им принадлежащих ему земельных участков для удовлетворения личных некоммерческих нужд, что являлось бы основанием для применения льготной ставки в размере 0,2 процента при исчислении земельного налога.

Вывод налогового органа о том, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства основан, в том числе, и на судебной практике (Определения Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ 14-9101, от 15.01.2018 №305-КГ17-20424, от 20.06.2018 №301-КП 8-7425).

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08.11.2018 N 2725-0, следует, что при оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

Таким образом, если земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для ведения дачного хозяйства» приобретались не для указанных выше целей, а используются в коммерческих целях, то применение пониженной ставки земельного налога неправомерно.

Аналогичная позиция изложена в Кассационном определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 23.06.2020 по делу № 88а-6542/2020, Определениях Верховного Суда Российской Федерации: от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425 по делу № А28-12335/2016; от 02.10.2019 № 305-ЭС19-16238 по делу № А41-62596/2018; от 15.01.2018 № 305-КГ17-20424 по делу № А41-90821/2016; от 21.12.2018 № 307-КП 8-20670 по делу № А66-16992/2017).

Арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 06.03.2020 № Ф09-2931/19 указал, что обладание на праве собственности 88 земельными участками исключает возможность их использования для личного подсобного, дачного хозяйства и прямо свидетельствует о коммерческих интересах, связанных с этими участками.

Положенные в основу заявления доводы проверены судом в полном объеме, но не могут быть учтены, так как не опровергают обстоятельств, установленных в рамках рассмотрения дела и собранных по делу доказательств.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о правомерном применении Инспекцией к спорным участкам налоговой ставки земельного налога в размере 1,5 %.

В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 93, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении ходатайства о принятии обеспечительных мер отказать.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Грачева И.В.