Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "ОСК-СТРОЙ" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решение № 3468 от 25.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 04.07.2023 заявление принято к производству.

В материалах дела имеется отзыв Инспекции, а также материалы налоговой проверки.

В судебном заседании Общество поддержало заявленные требования.

Инспекция возражала против удовлетворения заявления, поддерживая позицию, изложенную в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, на основании решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 31.12.2020 № 11 о проведении выездной налоговой проверки, в соответствии со ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО «ОСК-СТРОЙ» по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2017 по 31.12.2019. Дата начала налоговой проверки - 31.12.2020, дата окончания налоговой проверки - 27.08.2021 (справка о проведенной ВНП от 27.08.2021). По результатам выездной налоговой проверки в порядке п. 7 ст. 101 НК РФ в отношении Общества вынесено Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.08.2022 № 3468.

Не согласившись с Решением Инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения о 25.08.2022 № 3468 Обществом, в досудебном порядке урегулирование спора в соответствии со ст. 138 НК РФ с соблюдением срока, установленного ст. 139.1 НК РФ, 11.11.2022 в Управление ИНФС России по Санкт-Петербургу через Межрайонную ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу была подана апелляционная жалоба (вх. № 090330 от 11.11.2022).

По результатам рассмотрения жалобы «ОСК-СТРОЙ» Управление ФНС России по Санкт-Петербургу приняло Решение от 09.03.2023 № 16-15/11593@ об оставлении жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Общество, не согласившись с вынесенным Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу Решением от 09.03.2023 № 16-15/11593@ 17.02.2023 обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 25.08.2022 № 3468 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В заявлении ООО «ОСК-СТРОЙ» сообщает, что Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3468 датировано «25.08.2022», дата вручения налогоплательщику 14.10.2022г. Налоговый орган грубо нарушил требования НК РФ о порядке проведения выездной налоговой проверки и вручении акта налогоплательщику, поскольку в течение более 8 месяцев со дня составления справки о проведении выездной налоговой проверки (27.08.2021) не составили акт налоговой проверки и не вручили его налогоплательщику

Данный довод является несостоятельным, так как в соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ налоговым органов по результатам ВНП составлен Акт налоговой проверки № 6390 от 27.10.2021г., который был вручен 05.04.2022г. Иванову Валерию Николаевичу, руководителю проверяемого налогоплательщика, действующего на основании Устава, что подтверждается его личной подписью.

В адрес ООО «ОСК-СТРОЙ» по ТКС направлено уведомление № 5440 от 01.04.2022г. о вызове налогоплательщика в налоговый орган на 05.04.2022г. для вручения Акта налоговой проверки, получено по ТКС 05.04.2022.

Акт налоговой проверки № 6390 от 27.10.2021 с приложениями и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2058 от 05.04.2022 вручены 05.04.2022г. лично генеральному директору Общества Иванову Валерию Николаевичу, что подтверждается подписью лица на документах.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ в установленный законом срок налогоплательщиком представлены возражения (вх. 039930 от 06.05.2022, вх. 043945 от 19.05.2022) на Акт налоговой проверки № 6390 от 27.10.2021.

С соблюдением сроков, установленных п. 1 ст. 101 НК РФ, Акт и материалы налоговой проверки, а также представленные письменные возражения рассмотрены заместителем начальника Инспекции в присутствии генерального директора налогоплательщика Иванова В.И. (протокол рассмотрения № б/н от 19.05.2022).

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ заместителем начальника Инспекции вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 23.05.2022 № 15 в срок до 23.06.2022. Решение получено Обществом по ТКС 24.05.2022.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, проведенных на основании решения от 23.05.2022 № 15 (срок проведения: с 23.05.2022г. по 23.06.2022г.), составлено Дополнение к Акту налоговой проверки № 17 от 14.07.2022, которое с приложениями и с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.07.2022г. № 3917 вручены 21.07.2022г. лично генеральному директору Общества Иванову Валерию Николаевичу, что подтверждается подписью лица на документах.

Налогоплательщик не согласился с доводами, приведенными Инспекцией в Дополнении к Акту налоговой проверки № 17 от 14.07.2022г. и, воспользовавшись своим правом, установленным п. 6.2 ст. 101 НК РФ, представил 11.08.2022 письменные возражения на Дополнения к акту (вх. № 068851).

С соблюдением сроков, установленных п. 1 ст. 101 НК РФ, Акт и материалы налоговой проверки, представленные письменные возражения (вх. 039930 от 06.05.2022, вх. 043945 от 19.05.2022) на Акт, дополнения к Акту налоговой проверки и материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, представленные письменные возражения (вх. № 068851 от 11.08.2022г.) на дополнения к Акту налоговой проверки, рассмотрены заместителем начальника Инспекции в присутствии генерального директора Общества Иванова В.И. (протокол рассмотрения № 6467 от 22.08.2022г.).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.08.2022 № 3468 вручено 14.10.2022 лично Иванову Валерию Николаевичу, руководителю проверяемого налогоплательщика, действующего на основании Устава, что подтверждается его личной подписью.

В соответствии с п. 8 ст. 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки (31.12.2020) и до дня составления справки о проведенной проверке (27.08.2021), Акта налоговой проверки на основании ст. 100 НК РФ должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки (27.10.2021).

В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение ВНП по основаниям, установленным данной нормой НК РФ, на общий срок, не превышающий шесть месяцев.

Инспекцией не допущено нарушение сроков проведения ВПН и составления Акта налоговой проверки по ее результатам.

Вручение налогоплательщику позже срока, установленного ст. 100, 101 НК РФ, Акта налоговой проверки и обжалуемого Решения, обусловлено объективными причинами в связи с необходимостью согласования проекта Акта и Решения с Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу в соответствии с Порядком представления материалов налоговых проверок, содержащих ссылку на нормы ст. 54.1 НК РФ, в целях осуществления мониторинга и контроля вопросов, связанных с применением указанной статьи («Дорожная карта»), утв. Приказом УФНС России по СПб от 28.12.2018 № 04-08/291дсп@.

Во исполнение требований Управления доработка проектов Акта, Решения, осуществление мероприятий для обеспечения взыскания доначисленных сумм, включающих в себя анализ движения денежных средств на счетах Общества (в т.ч. запрос о сумме остатка на банковских счетах), анализ оснований для принятия обеспечительных мер, имущественный анализ Общества (основные средства, запасы), контролирующих и взаимозависимых лиц с учетом сведений о наличии/отсутствии в отношении имущества обременений, верификация дебиторской задолженности, потребовали значительных временных затрат.

В соответствии с Определениями Конституционного Суда РФ от 24.12.2013 № 1988-О, от 20.04.2017 № 790-О, нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу п. 14 ст. 101 НК РФ. Вместе с тем, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятии соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, ст. 70, п. 2 ст. 88, п. 6 ст. 89, пунктами 1 и 5 ст. 100, пунктами 1, 6 и 9 ст. 101, пунктами 1, 6 и 10 ст. 101.4, п.6 ст. 140 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанными нормами, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

При этом, ВАС РФ сформулировав приведенную выше правовую позицию в п. 31 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, постановил дать судам следующие разъяснения: «Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании ст. 70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со ст. 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам ст. 46 НК РФ».

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка лично и (или) через своего представителя представить объяснения.

Несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий сроков, установленных статьями 100, 101 НК РФ, само по себе не является основанием для отмены решения налогового органа по результатам проверки. Данная позиция согласуется с правовой позицией Конституционного Суда РФ, приведенной в определении от 24.12.2013 № 1988-О, определении от 20.04.2017 № 790-О.

Таким образом, несоблюдение инспекцией процессуальных сроков в части вручения акта, принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и вручения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «ОСК-СТРОЙ» Инспекцией установлено следующее.

ООО «ОСК-СТРОЙ» в проверяемом периоде, как строительная организация, в качестве подрядчика выполняло строительно-монтажные работы (далее СМР): монтаж сборного ж/б каркаса верхней части жилого дома, устройство монолитных перекрытий (покрытий).

ООО «ОСК-СТРОЙ» были заключены договоры на выполнение строительно-монтажных работ с Заказчиками – ООО «ЛенРусСтрой» ИНН 7811106233, ООО «Сидней» ИНН 7811135435, ООО «Строительная компания «Новоселье» ИНН 4725481972, ООО «ГидроСпецСтрой» ИНН 5320017443, ООО «Завод строительных конструкций «Заполярье» ИНН 2983011426 (ООО «ЗСК «Заполярье»), ЗАО «ЕВРОМОНОЛИТ» ИНН 7802116122, ООО «Нарьян-МарстройИнвест» ИНН 2983008470, ООО «Киришский ДСК» ИНН 4727002030.

ООО «ОСК-СТРОЙ» выполняло СМР как собственными силами, так и привлекало субподрядные организации.

С целью выполнения договорных обязательств перед Заказчиками ООО «ОСК-СТРОЙ» привлекало субподрядную организацию ООО «Балтийская строительная компания «ГАРАНТ».

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1,2,5,6 статьи 169, пункта 1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ОСК-СТРОЙ» не исчислен, и не уплачен налог на добавленную стоимость, в результате неправомерно заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения, выставленным «сомнительными» контрагентами в адрес ООО «ОСК-СТРОЙ» в сумме – 14 007 654 руб.,

В ходе проведения ВНП ООО «ОСК-СТРОЙ» были представлены копии документов по взаимоотношениям с ООО «БСК «ГАРАНТ» (согласно Требования о предоставлении документов (информации) № 4745 от 17.03.2021) договоры, счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ (КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3), карточки счетов по сч. 60, акт сверки расчетов по контрагенту ООО «БСК «ГАРАНТ».

С целью выявления обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт–Петербургу направлена повестка о вызове на допрос от 31.05.2022 № 4093 Глушицкому Олегу Альбертовичу - генеральному директору ООО «ОСК-СТРОЙ» в проверяемом периоде.

Как следует из протокола допроса от 30.06.2022 № 723 Глушицкий О.А. не отказывается от участия в производственной деятельности ООО «ОСК-СТРОЙ».

Обладая родственными связями Глушицкий О.А. и Шульженко В.В., являясь руководителями ООО «ОСК-СТРОЙ» и ООО «БСК «Гарант», образуют группу лиц, что указывает на их возможность оказывать влияние на хозяйственную деятельность каждого из указанных юридических лиц, влиять на финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности в том числе.

В результате проведенных Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу мероприятий налогового контроля в отношении ООО «БСК «ГАРАНТ» установлено следующее:

ООО «БСК «ГАРАНТ» с 29.03.2017 зарегистрировано в МИФНС России №7 по Санкт-Петербургу.

ООО «БСК «ГАРАНТ» ликвидировано по решению учредителя Шульженко Василия Викторовича ИНН 470803288751 с 13.11.2019.

ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 ликвидировано 13.11.2019 по решению его учредителя Шульженко Василия Викторовича ИНН 470803288751 на основании ст. 61 Гражданского кодекса РФ, в результате чего не представляется возможным в соответствии со ст. 93.1 Налогового кодекса РФ истребовать документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «ОСК-СТРОЙ».

В ходе проведения ВНП по адресу регистрации Шульженко В.В. направлены 2 повестки № 597 от 24.02.2021 и № 1625 от 05.05.2021 о явке в налоговый орган для дачи пояснений в отношении ООО «БСК «ГАРАНТ», по повесткам Шульженко В.В. не явился.

Неявка представителя налогоплательщика на допрос в соответствии со статьей 90 Налогового кодекса РФ в налоговый орган, свидетельствуют об уклонении должностного лица ООО «БСК «ГАРАНТ» от представления пояснений, касающихся операций с контрагентами.

В ходе проведения ВНП проанализированы сведения по форме 2-НДФЛ, представленные ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 за 2017-2019гг. на наличие трудовых ресурсов для выполнения работ (услуг) по договорам, заключенным с ООО «ОСК-СТРОЙ». Согласно анализу сведений по форме 2-НДФЛ за 2017-2019гг. представлены справки на соответствующих физических лиц.

В ходе проведения ВНП данным лицам направлены повестки о явке в налоговый орган:

Наименование организации	ФИО физ. лица	Реквизиты повестки/поручения
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	Кузнецов Сергей Авенирович	27.05.2022 № 4028
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	Уролов Соатмурат Рузмамат Угли	27.05.2022 № 4026
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	БОКИЕВ ИЗЗАТИЛЛО АШИРАЛИ УГЛИ	27.05.2022 № 4025
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	АКБАРОВ ХУСАНБОЙ МАХМУДОВИЧ	27.05.2022 № 4024
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	Худайшукуров Муродулла Жовлиевич	27.05.2022 № 4023
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	Рустамов Абдуллажон ЯХЕЕВИЧ	27.05.2022 № 4021
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	КУЗНЕЦОВА МАРИЯ АЛЕКСАНДРОВНА	27.05.2022 № 4020
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	Абдувохитов Зиёдулло Батирович	27.05.2022 № 4018
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	ШУЛЬЖЕНКО ВАСИЛИЙ ВИКТОРОВИЧ	27.05.2022 № 4016
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	ЛОТЫШЕВА ОЛЬГА НИКОЛАЕВНА	Поручение от 02.06.2022 № 1876
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934	ВОРОНИН МИХАИЛ ВАЛЕРЬЕВИЧ	Поручение от 02.06.2022 №1877
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7802875994	Карлинская Надежда Николаевна	02.06.2022 № 4190
ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7802875994	Родионов Роман Михайлович	03.06.2022 № 4218

Указанные лица на допрос не явились, следовательно, не представляется возможным подтвердить/опровергнуть деятельность указанных лиц в качестве сотрудников ООО "БСК "ГАРАНТ" на объектах Заказчика – ООО «ОСК-СТРОЙ», как следствие, уклоняются от дачи показаний о предоставлении информации о строительной деятельности между ООО «БСК «ГАРАНТ» и ООО «ОСК-СТРОЙ».

В соответствии со статьей 90 Налогового кодекса Российской Федерации проведен допрос сотрудника ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 Гаманжи Василия Васильевича, который был предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний. Согласно протоколу допроса свидетеля от 24.05.2021 № 180 Гаманжи В.В. пояснил, что не работал в ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934, организация ему неизвестна, заработную плату не получал.

Согласно представленным пояснениям сотрудника ООО «БСК «ГАРАНТ» Ким Елизаветы от 08.07.2021 вх. № 038907 в ответ на повестку о вызове свидетеля на допрос от 02.06.2021 № 2502: «была принята в ООО «БСК «ГАРАНТ» по адресу Ленинградская область, Всеволожский район, шоссе Лаврики, д. 33 в качестве менеджера. Генеральный директор Шульженко В.В., была принята на работу 27.02.2018, выполняла техническую и посыльную работу. Иногда с выездом. Я поняла, что это не посильная работа, ушла 02.05.2018, и больше не вышла. Не увольнялась.

В итоге ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 было представлено сведений по форме 2-НДФЛ:

- за 2018г. на 26 человек, из которых Гаманжи В.В пояснил, что не работал в организации, Ким Е. занималась технической и посыльной работой.

- за 2019г. на 11 человек.

Разница между среднесписочной численностью указывает на большую текучесть кадров. Большая часть сотрудников работает несколько месяцев.

Согласно первичным документам: счетам-фактурам, актам выполненных работ (КС-2), справкам о стоимости работ и затрат (КС-3) контрагентом ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 в 2017г. выполнено в адрес ООО «ОСК-СТРОЙ» СМР на сумму 33 619 092,38 руб., в т.ч. НДС – 5 128 336,12 руб., однако численность организации ООО «БСК «ГАРАНТ» за 2017г. составила – 2 человека, следовательно, у ООО «БСК «ГАРАНТ» в 2017 году отсутствовали трудовые ресурсы для выполнения строительно-монтажных работ в качестве субподрядчика.

Из анализа налоговых деклараций по НДС, представленным ООО «БСК «ГАРАНТ» за 2017-2019гг., установлено превышение удельного веса налоговых вычетов в сумме исчисленного с налоговой базы НДС, над предельно допустимым уровнем (89%).

СУР – средний уровень налогового риска.

Специализированный оператор связи: ЗАО "Калуга Астрал"

Подписант: Шульженко Василий Викторович

IP-адрес 109.167.193.2 (с которого отправлялась отчетность) – оператор связи ЗАО "Калуга Астрал"

Установлено, что также с IP адреса 109.167.193.2 также сдавалась отчётность контрагентами 2,3 звена ООО «БСК «ГАРАНТ»:

- ООО "СК "НЕВА-СТРОЙ" ИНН 7801336968 (контрагент 2 звена 1 кв. 2019 и 2 кв. 2019) - 109.167.193.2;

- ООО "Леноптпродснаб" ИНН 7810656851 (контрагент 3 звена 2 кв. 2018) -109.167.193.2;

- ООО "РЕАЛ" ИНН 7801301490 (контрагент 2 звена 4 кв. 2017, 3 звена 3 кв. 2018) -109.167.193.2;

- ООО "АВАНГАРДСТРОЙ" ИНН 7811725748 (контрагент 2 звена 2 кв. 2019) -109.167.193.2;

- ООО "КОМПАС" ИНН 7839087189 (контрагент 2 звена 2 кв. 2019 и 2 и 3 звена 3 кв. 2017) - 109.167.193.2;

- ООО "ЭВРИКА" ИНН 7842109315 (контрагент 2 звена 4 кв. 2017) -109.167.193.2;

- ООО "ТК ДАКО" ИНН 7838062671 (контрагент 3 звена 3 кв. 2018) -109.167.193.2;

- ООО "ПРОГРЕСС" ИНН 7814696608 (контрагент 2 звена 2 кв. 2019) -109.167.193.2;

Совпадение IP-адресов указывает на взаимозависимость лиц и согласованность действий контрагентов.

При анализе выписок банков по расчетным счетам ООО «БСК «ГАРАНТ» установлено, что поступления денежных средств на счета организации осуществлялись за строительно-монтажные работы, за работы по монтажу оборудования, за поставку строительных материалов, за услуги и поставку комплектующих, процентный займ.

На расчетные счета ООО «БСК «ГАРАНТ» за 2017-2019гг. поступило денежных средств в сумме 657 828 266,31руб., от ООО «ОСК-СТРОЙ» в сумме 148 811 611,33 руб., что составляет 22,62% от всех поступлений.

Из анализа выписки банка ООО «БСК «ГАРАНТ» установлено, что ООО «ОСК-СТРОЙ» произвело оплату работ (услуг) по заключенным договорам за 2017-2019гг. с ООО «БСК «ГАРАНТ» в полном объеме в сумме 148 816 611 руб.

Согласно выписок банка ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 списания денежных средств со счетов организации осуществлялись за строительно-монтажные работы, за работы, за услуги на счета третьих лиц.

Также установлено, что ООО «БСК «ГАРАНТ» за 2017-2019гг. осуществляло минимальную уплату налогов или других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

С расчетных счетов ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 за 2017-2019гг. перечислено денежных средств в сумме 657 767 538,68 руб., основные перечисления организациям: ООО "ГрадСтрой" ИНН 7811669500 в сумме 113 340 394,42 руб. (17,23%), ООО "Профит" ИНН 7804266236 в сумме 78 007 066 руб. (11,86%), ООО "СК" Нева-Строй" ИНН 7801336968 в сумме 69 954 650,01 руб. (10,64%), ООО "Реал" ИНН 780130490 в сумме 66 810 396 руб. (10,16%).

В ходе проведения ВНП проведен анализ выписок банка по расчетным счетам вышеуказанных контрагентов-получателей денежных средств. Из проведенного анализа установлено, что на счета вышеуказанных контрагентов поступали денежные средства от одних и тех же организаций, которые в течение 1,2 дней списывались на расчетные счета идентичной группе юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, установленные обстоятельства указывают на взаимозависимость и подконтрольность контрагентов, на счета которых перечисляются денежные средства, а также операции по счетам указывают на осуществление вывода денежных средств путем перечисления на счета индивидуальных предпринимателей с назначением платежа «за продукты питания», а в свою очередь в ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 заявлено – 43.11 Разборка и снос зданий, с ООО «ОСК-СТРОЙ» заключены договоры на осуществление строительно-монтажных работ.

По данным единого реестра членов СРО в проверяемом периоде ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 являлось членом следующих саморегулируемых организаций:

Саморегулируемая организация	ИНН/КПП	№ СРО	дата выдачи	Примечание
Ассоциация «Субъектов Строительной Сферы «Гарантия Оптимальных Строительных Технологий»	7814290904/784001001	0562.00-2017-7839081934-С-258	07.04.2017	Исключены сведения о СРО из государственного реестра СРО (Протокол КО № 31/2019 от 05.09.2019)

Межрайонная ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу в адрес Межрайонная ИФНС России № 9 по Санкт-Петербургу направлено поручение об истребовании документов (информации) № 6180-20 от 08.06.2022, № 6567-20 от 16.06.2022 АССОЦИАЦИЯ «СУБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ СФЕРЫ «ГАРАНТИЯ ОПТИМАЛЬНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 7814290904, в т.ч. документы, переданные для приема в члены СРО для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, а также сведения об образовании, квалификации, стаже работы работников юридического лица ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934.

Согласно полученному ответу от 14.06.2022 № 122479257574, 20.06.2022 № 122798034732 из АССОЦИАЦИЯ «СУБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ СФЕРЫ «ГАРАНТИЯ ОПТИМАЛЬНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 7814290904 представлены документы в т.ч. свидетельство о допуске к определенным видам работ, выписка из реестра членов ассоциации, сертификат соответствия, выписки из трудовых книжек сотрудников ООО «БСК «ГАРАНТ», сведения об образовании, квалификации, стаже работы, повышения квалификации и аттестации специалистов на дату заполнения, дипломы об образовании, удостоверения о повышении квалификации.

Согласно проведенному анализу представленных АССОЦИАЦИЯ «СУБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ СФЕРЫ «ГАРАНТИЯ ОПТИМАЛЬНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 7814290904 документов установлено следующее:

Представленный сертификат соответствия ST.RU.0001.M0009868 выдан ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934, дата выдачи 18.10.2016, срок действия до 18.10.2019, т.е. датой ранее образования ООО «БСК «ГАРАНТ» - 29.03.2017.

Согласно информации указанной в сертификате, его подлинность можно проверить в реестре на сайте http://www.iso-smk.ru.

На официальном сайте системы добровольной сертификации «СМК СТАНДАРТ» сертификат ST.RU.0001.M0009868 принадлежит компании ООО «СпецПромСервис» ИНН7810613880, дата выдачи 18.10.2016, статус «сертификат недействителен».

Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу в адрес ООО «СМК СТАНДАРТ» ИНН 7816559124 выставлено требование о предоставлении документов от 14.06.2022 № 15755-20 с целью подтверждения (опровержения) действительности и реальности сертификата, а так же на чье имя сертификат выдан.

Согласно полученному ответу от 22.06.2022 вх. № 055460 ООО «СМК Стандарт» сообщает следующее: «Сертификат соответствия № ST.R1.0001.M0009868 от 18.10.2016 г. был выдан Обществу с ограниченной ответственностью «СпецПромСервис» (ОГРН: 1167847367710, ИНН: 7810613880; адрес места нахождения (на момент выдачи Сертификата): 196240, г. Санкт-Петербург, ул. Варшавская, дом 77, литер А, помещение 22-Н, адрес места нахождения в настоящее время: 198095, г. Санкт-Петербург, Маршала Говорова ул., дом 35, корпус 5, литер Ж, офис 205). Срок действия указанного Сертификата — до 18.10.2019 г».

Межрайонной ИФНС России № 7 в инспекцию по месту учета ООО «СпецПромСервис» ИНН 7810613880 направлено поручение о предоставлении документов (информации) от 16.06.2022 № 6665-20. Согласно полученному ответу от 28.06.2022 № 10574 «ООО "СПЕЦПРОМСЕРВИС" никогда не сотрудничала и не имела взаимоотношений с компаниями ООО "БСК "ГАРАНТ" ИНН 7839081934 и ООО " ОСК-СТРОЙ " ИНН 7805388815» (Приложение № 1 к дополнению к Акту).

Следовательно, сертификат соответствия ST.RU.0001.M0009868, представленный ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 в АССОЦИАЦИЮ «СУБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ СФЕРЫ «ГАРАНТИЯ ОПТИМАЛЬНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 7814290904 для получения допуска к определенным видам работ сфальсифицирован ООО «БСК «Гарант» с целью получения экономической выгоды.

Таким образом, документы, переданные ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 в целях приема в члены СРО для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ - сведения об образовании, квалификации, стаже работы работников ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 были сфальсифицированы: заявленные физические лица, как сотрудники не были оформлены в ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934, согласно полученным ответам из учебных заведений, вышеуказанным лицам дипломы не выдавались, курсы о краткосрочном повышении квалификации не проходили, согласно информационным ресурсам налоговых органов, лица по ФИО и дате рождения не установлены.

Таким образом, ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 в своей деятельности для получения свидетельства СРО (разрешительного документа, который выдается членам саморегулируемой организации в сфере инженерных изысканий, подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства) использовало поддельные документы, в дальнейшем, полученные допуски, в том числе повлияли на достижение экономической выгоды.

Подделка документов – противоправное действие, за которое установлена уголовная ответственность, работа без допуска СРО на объектах, не попадающих под исключение из правила, установленного п. 2 Приказа № 624 от 30.12.2019 незаконно, влияет на безопасность жизнедеятельности физических лиц, в том числе в дальнейшем при эксплуатации.

Таким образом, для осуществления деятельности ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 разрешительный документ 0562.00-2017-7839081934-С-258, выданный Ассоциация «Субъектов Строительной Сферы «Гарантия Оптимальных Строительных Технологий» для получения которого использованы поддельные документы не является юридически значимым в силу закона.

Пунктом 6 статьи 55.5 Градостроительного кодекса РФ установлены требования к выдачи Свидетельства о допуске к работам, которые должны содержать:

1) квалификационные требования к работникам юридического лица;

2) требование к численности работников юридического лица.

Согласно представленным ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 в адрес АССОЦИАЦИЯ «СУБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ СФЕРЫ «ГАРАНТИЯ ОПТИМАЛЬНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 7814290904 сведениям об образовании, квалификации, стаже работы, повышения квалификации и аттестации специалистов по организации строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства в штате ООО «БСК «ГАРАНТ» числятся сотрудники в количестве 31 человека.

Согласно имеющимся информационным ресурсам, ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 подавало справки по форме 2 НДФЛ за 2017г. на 2 сотрудников: Шульженко В.В., Лотышева О. Н.

За период 01.01.2017г.-31.12.2019г. ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 не подавало справки по форме 2-НДФЛ на лиц в количестве 31 человека, кроме Шульженко В.В. (2017-2019) и Воронина М.В. (2019).

С целью проведения допросов вышеуказанных лиц, проведен анализ выписок из копий трудовых книжек сотрудников, представленных ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 в АССОЦИАЦИЮ «СУБЪЕКТОВ СТРОИТЕЛЬНОЙ СФЕРЫ «ГАРАНТИЯ ОПТИМАЛЬНЫХ СТРОИТЕЛЬНЫХ ТЕХНОЛОГИЙ» ИНН 7814290904. Установлены даты рождения лиц. Согласно имеющимся в распоряжении инспекции информационным ресурсам (сведения ЕГРН) произведен поиск по Ф.И.О и дате рождения. Лиц, с указанными датами рождения не зарегистрировано. Таким образом, провести допросы не представилось возможным, в связи с отсутствием указанных физических лиц в федеральной базе данных.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу направлены поручения об истребовании документов (информации) в учебные заведения о прохождении краткосрочного обучения, повышения квалификации, а также поручения об истребовании документов (информации) в высшие учебные заведения о получении дипломов о высшем профессиональном образовании.

Материалами дела подтверждено, что документы, переданные ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 в целях приема в члены СРО для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ - сведения об образовании, квалификации, стаже работы работников ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 были сфальсифицированы: заявленные физические лица, как сотрудники не были оформлены в ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934, согласно ответам из учебных заведений, физическим лицам дипломы не выдавались, курсы о краткосрочном повышении квалификации не проходили, согласно информационным ресурсам налоговых органов, лица по ФИО и дате рождения не установлены.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт–Петербургу произведен анализ представленных табелей учета рабочего времени (ТУРВ) ООО «ОСК-СТРОЙ» в проверяемом периоде.

Представленные ТУРВ отражают деятельность сотрудников предприятия по количеству отработанных смен при 8-ми часовом рабочем дне, исходя из чего, инспекция приходит к выводу, что сотрудников нужной квалификации, обладающих специальными профессиональными навыками для выполнения работ в рамках заключенных договоров между ООО «ОСК-СТРОЙ» и Заказчиками у ООО «ОСК-СТРОЙ» хватало, следовательно, со стороны ООО «ОСК-СТРОЙ» отсутствовала необходимость в привлечении субподрядных организаций.

С целью подтверждения факта выполненных работ на объектах Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу в адрес ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «АВРОРА» ИНН 7840011219 были направлены поручения об истребовании документов (информации) от 07.06.2022 №6097-20. В ответ на поручение (от 04.07.2022 №4393) представлен комплект, в том числе технической документации выполненных работ на объектах:

- представленными журналами (которые поименованы в журналах общих работ по форме КС-6, представленными ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «АВРОРА») сварочных работ, бетонных работ, антикоррозийной защиты сварных изделий, по монтажу строительных конструкций - организацией, выполняющей работы, поименована ООО «ОСК-СТРОЙ», журналы отражают исключительно сотрудников ООО «ОСК-СТРОЙ». В представленных АОСР Застройщиком выступает ООО «Аврора» ИНН 7840011219, лицом, осуществляющим строительство – ООО «ЛенРусСтрой» ИНН 7811106233, лицом, выполнившим работы, подлежащим освидетельствованию – ООО «ОСК-СТРОЙ».

ООО «БСК ГАРАНТ» в актах освидетельствования скрытых работ отсутствует.

С целью подтверждения факта выполненных работ на объектах Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу в адрес ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ЛИГОВСКИЙ КАНАЛ» ИНН 4720027099 было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 07.06.2022 № 6103-20. В ответ на указанное поручение (ответ от 24.06.2022 № 1292) представлен комплект, в том числе технической документации выполненных работ на объектах:

- представленными журналами (которые поименованы в журналах общих работ по форме КС-6, представленными ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ЛИГОВСКИЙ КАНАЛ») сварочных работ, бетонных работ, антикоррозийной защиты сварных изделий, по монтажу строительных конструкций - организацией, выполняющей работы, поименована ООО «ОСК-СТРОЙ», журналы отражают исключительно сотрудников ООО «ОСК-СТРОЙ».

Таким образом, в действительности работы на объектах строительства исполнены не заявленным подрядчиком со стороны ООО «ОСК-СТРОЙ» - ООО «БСК «Гарант», а самим ООО «ОСК-СТРОЙ», налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета заявленных налоговых вычетов.

Основными Заказчиками работ (услуг) ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 являлись ООО "ОСК-СТРОЙ", ООО "СК "МИАЛ", ООО "ПИРАМИДА", ООО "ФАСКОН" .

Проведенным анализом представленных первичных документов договоров, КС-2, КС-3, представленным контрагентами-покупателями ООО "СК "МИАЛ", ООО "ПИРАМИДА" (ООО «Каменный Город»), ООО "ФАСКОН" установлено, что ООО «БСК «ГАРАНТ» 7839081934 так же привлекалось для осуществления СМР в адрес последних в 2017-2019гг.

В этот же период осуществлялись работы и в адрес ООО «ОСК-СТРОЙ», однако согласно сведениям 6-НДФЛ, численность ООО «БСК «ГАРАНТ» 7839081934 в 2017г. – 2 человека, в 2018 – 26 человек, 2019 – 11 человек, физические лица работали не весь год, а только несколько месяцев.

Таким образом, отсутствие трудовых ресурсов у ООО «БСК «ГАРАНТ» 7839081934 ставит под сомнение факт выполнения заявленного объема строительно-монтажных работ в один и тот же период времени для покупателей ООО «ОСК-СТРОЙ», ООО "СК "МИАЛ", ООО "ПИРАМИДА", ООО "ФАСКОН".

Согласно данным сведений деклараций по НДС раздела 8 «книга покупок», ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 отразило в качестве своих контрагентов 1, 2, 3 и последующих звеньев (уровней) контрагентов-поставщиков с высокой степенью риска квалификации их как проблемных, а сделки, совершенные с ними, как сомнительные:

- ООО "БСК"ГАРАНТ" ИНН 7802875994 КПП 780501001 (контрагент 2 звена 2 кв. 2017)

В ходе ВНП Инспекцией установлено, что ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7802875994 перечисляет денежные средства тем же контрагентам и индивидуальным предпринимателям (ИП), что и ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934. Учредитель ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7802875994 Родионов Р.М. являлся номинальным, о даннй организации ничего не знает, документы не подписывал. Из анализа сведений 2-НДФЛ ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7802875994 установлено, что руководитель/учредитель/ликвидатор Карлинская Надежда Николаевна получала доход в организациях, которые являлись основными контрагентами ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934. Указанные факты, свидетельствуют о подконтрольности контрагентов и согласованности действий.

- ООО "ОРИОН" ИНН 7842131470 КПП 784201001 (контрагент 3 звена)

ООО "ОРИОН" ИНН 7842131470 за 2 квартал 2017 представило декларации по НДС с «нулевыми» показателями, тем самым не отразило в качестве своего контрагента ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7802875994, тем самым не уплатив в бюджет НДС от реализации товара (работ, услуг) в адрес последнего.

Расчетные счета ООО "ОРИОН" не открывались, движение по расчетным счетам отсутствует.

Отсутствие фактов перечисления денежных средств покупателем в адрес поставщика, свидетельствуют о фиктивности сведений, указанных в налоговой декларации по НДС.

- ООО ПСК "КРОНА" ИНН 7811250325 КПП 781101001 (контрагент 3 звена 2017 и контрагент 2 звена 2017)

Перечисление денежных средств на счета одних и тех же индивидуальных предпринимателей, указывает на взаимозависимость лиц и согласованность действий контрагентов, в отношении которых выявлены признаки, характеризующие их, как контрагентов с высокой степенью риска, а сделки, совершенные с ними, как сомнительные.

С расчетных счетов перечисляется заработная плата Балинас Евгении Валентиновне ИНН 780709640473 (согласно сведениям по форме 2-НДФЛ получала доход 1,2,3,4,5,6 мес.), Кузьменко Игорю Вячеславовичу ИНН 781126657572.

ООО ПСК "КРОНА" является одновременно контрагентом 1 звена, а также поставщиком 2,3 последующих звеньев, в результате чего образовывается «закольцовка».

- ООО "СТАРТ" ИНН 7842137721 КПП 784201001 (контрагент 3 звена)

ООО "СТАРТ" за 3 квартал 2017 представило декларации по НДС с «нулевыми» показателями, тем самым не отразило в качестве своего контрагента ООО ПСК "КРОНА", тем самым не уплатив в бюджет НДС от реализации товара (работ, услуг) в адрес последнего.

Специализированный оператор связи: ЗАО "Калуга Астрал", сведения об IP-адресе – отсутствуют.

Расчетные счета ООО "СТАРТ" не открывались, движения по расчетным счетам отсутствует.

Отсутствие фактов перечисления денежных средств покупателем в адрес поставщика, свидетельствуют о фиктивности сведений, указанных в налоговой декларации по НДС

- ООО "АВРОРА" ИНН 7813285884 КПП 781301001 (контрагент 3 звена 4 кв. 2017)

Расчетные счета ООО "АВРОРА" ИНН 7813285884 не открывались, движение по расчетным счетам отсутствует.

-ООО "ЛЮБАВА" ИНН 2503024516 КПП 250301001 (контрагент 4 звена 4 кв. 2017)

Согласно данным информационного ресурса АСК НДС2 Общество не представляло налоговые декларации по НДС за 2017-2019, последняя сданная отчетность по сведениям налоговой инспекции это: Упрощенная бухгалтерская отчетность за 2017.

Расчетные счета с момента создания ООО "ЛЮБАВА" ИНН 2503024516 не открывались, движение по расчетным счетам отсутствует.

-ООО "СТИЛЬ" ИНН 3811137192 КПП 381101001 (контрагент 4 звена 4 кв. 2017)

Согласно данным информационного ресурса АСК НДС2 Общество не представляло налоговые декларации по НДС за 2017-2019.

Расчетный счет открыт 08.01.2013 в "Азиатско-Тихоокеанский Банк" (Акционерное общество), филиал в г. Улан-Удэ, закрыт 09.12.2016, сведения о других открытых расчетных счетах в налоговом органе отсутствуют.

-ООО «ГРАДСТРОЙ» ИНН 7811669500 КПП 781101001 (2 звено 2 квартал 2018)

Основная часть денежных средств перечислена организациям, которые так же являются контрагентами проверяемого звена (3,4 и далее звеньев). В дальнейшем, перечисление от организаций идут на счета ИП Котиковой О.А. ИНН 616114621118, ИП Хивинцеву И.Г. ИНН 231213283550, ИП Ястребцову О.В. ИНН 616111722502.

-ООО "ТИТАН" ИНН 7816682826 КПП 781601001 (контрагент 3 звена 1 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО «ТИТАН», выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой заработная плата, при этом данные лица не являются работниками ООО «ТИТАН». Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

-ООО "ПЕРСЕЙ" ИНН 7810741507 КПП 781001001 (контрагент 3 звена 1 кв. 2019)

За 1 кв. 2019 ООО "ПЕРСЕЙ" представил налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями, не отразив контрагента 2 звена ООО "СК "НЕВА-СТРОЙ" ИНН 7801336968. Налоговые декларации за 4 кв. 18, 1-4 кв. 2019 представлены с «нулевыми» суммами уплаты в бюджет.IP-адреса, с которых отправлялась отчетность: 188.64.171.86, 185.155.96.83, 188.64.175.211.

Совпадение IP-адреса:

- ООО "СТРОЙРЕМ" ИНН 7816644394 (4-е звено 1 кв. 2019) - 188.64.171.86, 188.64.175.211.

Таким образом, налоговая отчетность организаций предоставлялась с одного компьютера, что свидетельствует об аффилированности и подконтрольности участников цепочки. Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ПЕРСЕЙ", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой заработная плата, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "ПЕРСЕЙ". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

-ООО "ОРЕОЛ" ИНН 7814736956 КПП 781401001 (контрагент 3 звена 1 кв. 2019)

Внесены сведения о недостоверности в ЕГРЮЛ в части руководителя на основании формы Р34002 направленной в адрес Межрайонной ИФНС №15 по Санкт-Петербургу.

За 1 кв. 2019 ООО "ОРЕОЛ" представило налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями, не отразив контрагента 2 звена ООО "СК "НЕВА-СТРОЙ" ИНН 7801336968.

IP-адреса, с которых отправлялась отчетность 176.59.14.55, 178.33.209.195. Совпадение IP-адреса:

- ООО "РЕМСТРОЙГРУПП" ИНН 7801317482 (5-е звено 2 кв. 2019) - 178.33.209.195;

- ООО "ОРБИТА" ИНН 7813285919 (4-е звено 2 кв. 2018) - 178.33.209.195.

Таким образом, налоговая отчетность организаций предоставлялась с одного компьютера, что свидетельствует об аффилированности и подконтрольности участников цепочки.

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ОРЕОЛ", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, а все поступления от организаций выводились по корпоративной карте руководителя Общества. Отсутствие фактов перечисления денежных средств покупателем в адрес поставщика, свидетельствуют о фиктивности сведений, указанных в налоговой декларации по НДС.

-ООО "РУМБА" ИНН 7806295497 КПП 780601001 (контрагент 4 звена 1 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "РУМБА", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой заработная плата, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "РУМБА". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

-ООО "СТРОЙИНВЕСТГРУПП" ИНН 7813259884 КПП 781301001 (контрагент 4 и 5 звено 1 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "СТРОЙИНВЕСТГРУПП", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой заработная плата, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "СТРОЙИНВЕСТГРУПП". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

-ООО "ГАРАНТСТРОЙСПБ" ИНН 7816643859 КПП 781601001 (контрагент 4 звено 1 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ГАРАНТСТРОЙСПБ", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой заработная плата, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "ГАРАНТСТРОЙСПБ". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

-ООО "СТРОЙРЕМ" ИНН 7816644394 КПП 781601001 (контрагент 4 звено 1 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "СТРОЙРЕМ", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой заработная плата, зачисления подотчетных денежных средств, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "СТРОЙРЕМ". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

- ООО "ДЖУС" ИНН 7806291598 КПП 780601001 (контрагент 4 звена 1 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ДЖУС", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой заработная плата, зачисления подотчетных денежных средств, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "ДЖУС". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

-ООО "СФЕРА" ИНН 7816685312 КПП 781601001 (4-е звено 2 кв. 2019, 4-е и 5-е звено 1 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "СФЕРА", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой заработная плата, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "СФЕРА". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

-ООО "ЛИДЕР" ИНН 7842110279 КПП 784201001 (4-е и 5-е звено 1 кв. 2019)

Согласно проведенному анализу банковских выписок, движение денежных средств в период с 01.01.2017-31.12.2019 не происходило.

-ООО "ФРЕШ" ИНН 7814705235 КПП 781401001 (5-е звено 1 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ФРЕШ", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой подотчетных денежных средств, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "ФРЕШ". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

-ООО "ЭЛИТГРУЗ" ИНН 7811620255 КПП 781101001 (5-е звено 1, 2 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ЭЛИТГРУЗ", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой подотчетных денежных средств, при этом данные лица не числятся, как сотрудники ООО "ЭЛИТГРУЗ". Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ».

- ООО "ФЕНИКС" ИНН 7811721969 КПП 781101001 (3-е звено 2 кв. 2019, 2-е звено 3)

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ФЕНИКС" ИНН 7811721969, установлено, что поступления осуществляются от ООО ''Инженерно-строительная группа ''Шпатен'' ИНН 7838039295, ООО "СТРОЙРЕМ" ИНН 781664439 (4-е звено 2 кв. 2019) 4, ООО "ПРОВИНЦИЯ" ИНН7813631622 (3-е звено 2 кв. 2019), ООО "МИР" ИНН 7811722063(3-е звено 2 кв. 2019) и ООО "ЗВЕЗДА" ИНН 7804640243(3-е звено 2 кв. 2019). Все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой перечисление подотчетных денежных средств. Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ», ООО «ЗАКАТ», ООО «ЗВЕЗДА», ООО «ФЕНИКС».

-ООО "ЗАКАТ" ИНН 7804640733 КПП 780401001 (3-е звено 2 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ЗАКАТ", установлено, что в основном денежные средства поступают от ООО "ДИАГОНАЛЬ" ИНН 7814294803, ООО "Основание" ИНН 7801538770, ООО "МИР" ИНН 7811722063(3-е звено 2 кв. 2019) и ООО "ЗВЕЗДА" ИНН 7804640243(3-е звено 2 кв. 2019). Далее, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой перечисление подотчетных денежных средств. Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ», ООО «ЗАКАТ», ООО «ЗВЕЗДА», ООО «ФЕНИКС».

-ООО "ЗВЕЗДА" ИНН 7804640243 КПП 780401001 (3-е звено 2 кв. 2019)

За 2 кв. 2019 ООО "ЗВЕЗДА" представил налоговую декларацию по НДС с «нулевыми» показателями, не отразив контрагентов по цепочке. В ходе проведения выездной налоговой проверки проведен анализ движений денежных средств по счету ООО "ЗВЕЗДА" ИНН 7804640243, открытого в ПАО Банк "Финансовая Корпорация Открытие", в городе Санкт-Петербурге запрос от 25.05.2021 № 40433 (ответ от 31.05.2021 № 125483).

Установлено, что основная сумма денежных средств поступила от ООО «ПРОВИНЦИЯ» ИНН 7813631622 (2-е звено 3 кв. 2019), ООО "НЕВСКИЙ ПРОЕКТ" ИНН 7814376453, ООО "СТРОЙРЕМ" ИНН 7816644394 (4-е звено 2 кв. 2019) и ООО "ЗАКАТ" ИНН7804640733 (3-е звено 2 кв. 2019), ООО "ДИАГОНАЛЬ" ИНН 7814294803, ООО "МИР" ИНН 7811722063 (3-е звено 2 кв. 2019). Далее, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой перечисление подотчетных денежных средств. Так же установлено, что денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ», ООО «ЗАКАТ», ООО «ЗВЕЗДА», ООО «ФЕНИКС».

- ООО "МИР" ИНН 7811722063 КПП 781101001 (3-е звено 2 кв. 2019)

Установлено, что по расчетным счетам ООО "МИР" ИНН 7811722063 поступают денежные средства от ООО "НЕВСКИЙ ПРОЕКТ" ИНН 7814376453, ООО "ПРОВИНЦИЯ" ИНН 7813631622 (2-е звено 3 кв. 2019) , ООО "ДИАГОНАЛЬ" ИНН 7814294803, ООО "СТРОЙРЕМ" ИНН 7816644394 (4-е звено 2 кв. 2019), ООО "ЗАКАТ" ИНН7804640733 (3-е звено 2 кв. 2019), ООО "ЗВЕЗДА" ИНН 7804640243(3-е звено 2 кв. 2019) Поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям. Денежные средства перечисляются одним и тем же физическим лицам, которые указаны в банковских выписках контрагентов по цепочке: ООО «ДЖУС», ООО «ГАРАНТСТРОЙСПБ», ООО «СТРОЙРЕМ», ООО «СФЕРА», ООО «СТРОЙИНВЕСТГРУПП», ООО «РУМБА», ООО «ТИТАН», ООО «ПЕРСЕЙ», ООО «ФРЕШ», ООО «ЭЛИТГРУЗ», ООО «ЗАКАТ», ООО «ЗВЕЗДА», ООО «ФЕНИКС», ООО «МИР».

-ООО "ПРОВИНЦИЯ" ИНН 7813631622 КПП 781301001 (2-е звено 2 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ПРОВИНЦИЯ", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой перечисление подотчетных денежных средств. Физические лица пересекаются по всем контрагентам по цепочке.

-ООО "ГЛОБУС" ИНН 7816690425 КПП 781601001 (2-е звено 2 кв. 2019)

Во время анализа движения по расчетным счетам ООО "ГЛОБУС", выявилось, что поступления от 1, 2 звена отсутствуют, так же денежные средства не перечисляются последующим звеньям, все поступившие денежные средства перечисляются на банковские карты физическим лицам, с пометкой перечисление подотчетных денежных средств на карту.

-ООО "КОМПАС" ИНН 7839087189 КПП 780401001 (2-е звено 2 кв. 2019)

-ООО "ПРОГРЕСС" ИНН 7814696608 КПП 781401001 (2-е и 3-е звено 2 кв. 2019, 2-е звено 3 кв. 2019)

-ООО "АВАНГАРДСТРОЙ" ИНН 7811725748 КПП 781101001 (2-е звено 2 кв. 2019)

-ООО "СК "НЕВА-СТРОЙ" ИНН 7801336968 КПП 780101001 (2 звено 2 кв. 2018, 1 кв. 2019, 2 кв. 2019)

-ООО "ЛЕНОПТПРОДСНАБ" ИНН 7810656851 КПП 781001001 (3 звено 2 кв. 2018)

-ООО "ОРБИТА" ИНН 7813285919 КПП 781301001 (контрагент 4 звена 2 кв. 2018)

- ООО "ОРИОН" ИНН 7802880137 КПП 780201001 (контрагент 2 звена 4 кв. 2017)

-ООО "РЕСУРС" ИНН 7813615490 КПП 781301001 (контрагент 3 звена 1 кв. 2019)

В ходе ВНП установлено, что указанные организации не обладали признаками правоспособности: не имели численности, имущества, транспортных средств для осуществления деятельности.

На основании вышеизложенного следует, что ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 и далее контрагенты по цепочкам являются организациями, не обладающими экономической самостоятельностью и созданы без цели ведения предпринимательской деятельности, и как следствие, созданы в качестве «искусственных» источников формирования Обществом сумм налоговых вычетов.

При этом на последнем звене налоговая отчетность по НДС в налоговый орган не представлена, налог на добавленную стоимость не исчислен, а, следовательно, не уплачен в бюджет.

Заключая сделки с организациями, ООО «ОСК-СТРОЙ» должно исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагента организацию, вступая с ней в правоотношения, налогоплательщик свободен в выборе и потому должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволила бы ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость. Поскольку НДС по своей правовой природе является косвенным налогом и в силу положений статей 153, 154, 167, 171, 172 Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на налоговый вычет сумм НДС соотносится с обязанностью контрагента данного налогоплательщика уплатить НДС с оборота по реализации товара (работ, услуг).

При этом вывод о необоснованности налоговой экономии должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Налогоплательщику при выборе контрагентов следует учитывать совокупность следующих признаков:

- личных контактов руководства компании-поставщика и руководства компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских или производственных либо торговых площадей;

- информации о способе получения сведений о контрагенте при наличии доступной информации о других участниках рынка, идентичных (аналогичных) товаров, работ, услуг, в том числе предлагающих свои товары, работы, услуги по более низким ценам;

- информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямую обязанность налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиками товаров (работ, услуг) в выставленных договорах, счетах-фактурах. Однако в связи с тем, что согласно закону о бухгалтерском учете одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним (руководителям, учредителям) и внешним (инвесторам, кредиторам) пользователям бухгалтерской отчетности, то, поскольку гражданским законодательством не установлено иное, налогоплательщик не лишен права затребовать от контрагента по договору доказательства, подтверждающие достоверность сведений, изложенных в представленных документах.

Так как в силу статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской деятельностью является ведущаяся на свой риск деятельность, налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право получения налоговых льгот, вычетов или иного уменьшения налоговой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Занятие предпринимательской деятельностью, в силу статьи 2 Гражданского кодекса РФ, осуществляется на собственный риск, требует от лица проявления достаточной степени заботливости и осмотрительности при выборе своего контрагента.

Неблагоприятные последствия недостаточной осмотрительности в предпринимательской деятельности ложатся на лицо, заключившее такие сделки и не могут быть перенесены на федеральный бюджет посредством уменьшения налоговых обязательств и осуществления необоснованных выплат, а в случае недобросовестности контрагентов налогоплательщик несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты по НДС и уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Формальное соблюдение требований по заполнению первичных документов не может являться достаточным основанием для принятия сумм к вычету по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, представленные ООО «ОСК-СТРОЙ» документы не могут являться документами, подтверждающими право организации на применение налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «ОСК-СТРОЙ» контрагентом-поставщиком работ (услуг) ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934.

В соответствии со статьей 9 Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Счета-фактуры же составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Из чего следует, что содержащиеся в документах ООО «ОСК-СТРОЙ» недостоверные сведения препятствуют реализации права организации на применение налоговых вычетов по НДС.

Таким образом, налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о том, что руководителем ООО «ОСК-СТРОЙ» Ивановым В.Н. умышленно совершено противоправное деяние, выразившееся в имитации сделок с ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 путем создания формального документооборота с целью минимизации налогов, подлежащих к уплате в бюджет.

В совокупности собранные в ходе проверки материалы подтверждают, что спорные работы (услуги) фактически ООО «ОСК-СТРОЙ» реализованы небыли, налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по расходам на приобретение работ, услуг у спорного контрагента. Работы, указанные в представленных договорах, фактически выполнялись ООО «ОСК-СТРОЙ» ИНН 7805388815 имеющего необходимые материальные и трудовые ресурсы.

В ходе проведения выездной налоговой проверки в отношении контрагентов-поставщиков работ (услуг) из анализа совокупности обстоятельств Инспекцией было выявлено:

- отсутствие у контрагента-поставщика ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 и далее по цепочке контрагентов имущества, основных средств, оборудования, транспортных средств, управленческого и технического персонала, отсутствие оплаты по договорам аутсорсинга (привлечения сторонней рабочей силы, сотрудников), что подтверждает отсутствие реальности выполнения хозяйственных операций;

- вышеуказанные контрагенты не обладают достаточными трудовыми ресурсами для ведения деятельности;

- контрагенты 2-го и последующего звеньев имеют один (идентичный) IP адрес, с которого осуществляется отправка отчетности;

- цепочки звеньев перемешиваются друг с другом, контрагенты-поставщики 1 звена, являются поставщиками 2,3 последующих звеньев, в результате чего образовывая «закольцовка» контрагентов-поставщиков.

Из вышесказанного следует, что контрагенты-поставщики 1,2 звена, являются организациями, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность, а созданы для формирования налоговых вычетов у проверяемого Общества.

По результатам проверки налогового органа установлено:

- документы не отвечают признакам достоверности, сделки контрагентом ООО «БСК «ГАРАНТ» не выполнялись, следовательно, налогоплательщиком неправомерно предъявлен к вычету НДС за проверяемый период;

- отсутствие у контрагента-поставщика ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 необходимого допуска (СРО) в соответствии с нормами права РФ;

- отсутствие факта согласования привлечения субподрядных организаций с предварительным уведомлением Подрядчика за 30 дней до предполагаемого срока начала соответствующих работ, направлением заказчику пакета разрешительной документации нанятой подрядной организации (Свидетельств СРО, Лицензий МЧС иных документов) необходимых для выполнения заявленных работ;

- наличие достаточного количества ООО «ОСК-СТРОЙ» сотрудников нужной квалификации, обладающих специальными профессиональными навыками для выполнения работ;

- ООО «БСК «ГАРАНТ», а также контрагенты по цепочке не обладают достаточными трудовыми ресурсами для ведения деятельности;

- документы, представленные в рамках всей проверки, не отвечают признакам достоверности, сделки контрагентом ООО «БСК «ГАРАНТ» не выполнялись, следовательно, налогоплательщиком неправомерно предъявлен к вычету НДС за проверяемый период;

- обладая родственными связями Глушицкий О.А. и Шульженко В.В., являясь руководителями ООО «ОСК-СТРОЙ» и ООО «БСК «ГАРАНТ», образуют группу лиц, что указывает на их возможность оказывать влияние на хозяйственную деятельность друг друга;

- по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в рамках ВНП также установлено, что документы, переданные ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 в целях приема в члены СРО для получения свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ - сведения об образовании, квалификации, стаже работы работников ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934 были сфальсифицированы: заявленные физические лица, как сотрудники не были оформлены в ООО «БСК «ГАРАНТ» ИНН 7839081934, согласно полученным ответам из учебных заведений, вышеуказанным лицам дипломы не выдавались, курсы о краткосрочном повышении квалификации не проходили, согласно информационным ресурсам налоговых органов, лица по Ф.И.О и дате рождения не установлены;

Отсутствие членства в СРО (его прекращение) у контрагентов налогоплательщика, отсутствие согласования привлечения субподрядных организаций со стороны заказчика (подрядчика) свидетельствует о формальном заключении проверяемым налогоплательщиком договоров подряда и отсутствии реальной деловой заинтересованности в исполнении предмета договоров подряда и цели по извлечению коммерческой выгоды из спорной сделки.

- Согласно заключенным договорам с заказчиками ООО «ЛенРусСтрой» ИНН 7811106233, ООО «Сидней» ИНН 7811135435, ООО «Строительная компания «Новоселье» ИНН 4725481972, ООО «ГидроСпецСтрой» ИНН 5320017443, ООО «ОСК-СТРОЙ» выполняло строительно-монтажные работы в жилых многоквартирных домах (этажностью более трех, секций более четырех) на различных адресах.

Условиями договоров с заказчиками предусмотрено привлечение субподрядных организаций с предварительным уведомлением Подрядчика за 30 дней до предполагаемого срока начала соответствующих работ, направлением заказчику пакета разрешительной документации нанятой подрядной организации (Свидетельств СРО, Лицензий МЧС иных документов) необходимых для выполнения заявленных работ.

В результате проведенного анализа представленной информации не установлен факт согласования привлечения третьих лиц в рамках выполнения условий договоров на объекты строительства между ООО «ОСК-СТРОЙ» и Заказчиками.

Следовательно, с 2017 г. доступ на объекты расположенные по адресу Ленинградская обл., МО Виллозское сельское поселение, пос. Новогорелово имели лишь сотрудники ООО «ОСК-СТРОЙ».

- Представленные в ходе ВНП табели учета рабочего времени отражают деятельность сотрудников предприятия по количеству отработанных смен при 8-ми часовом рабочем дне, исходя из чего, Инспекция пришла к выводу, что ООО «ОСК-СТРОЙ» обладало достаточным количеством сотрудников нужной квалификации, обладающих специальными профессиональными навыками для выполнения работ в рамках заключенных договоров между ООО «ОСК-СТРОЙ» и Заказчиками, следовательно, со стороны ООО «ОСК-СТРОЙ» отсутствовала необходимость в привлечении субподрядных организаций.

Таким образом, в действительности работы на объектах строительства пос. Новогорелово поз.27, поз. 28, поз. 28 блок А, Б, В, поз 30 (корп.1, 2), поз. 32 для Застройщиков ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «АВРОРА» ИНН 7840011219, ООО «СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ЛИГОВСКИЙ КАНАЛ» ИНН 4720027099 у заказчиков ООО «ЛенРусСтрой» ИНН 7811106233, ООО «Сидней» ИНН 7811135435 исполнены не заявленным подрядчиком со стороны ООО «ОСК-СТРОЙ» - ООО «БСК «Гарант», а самим ООО «ОСК-СТРОЙ». Налогоплательщик использовал формальный документооборот в целях неправомерного учета заявленных налоговых вычетов.

Согласно положениям ст. 54.1 НК РФ право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации реального поставщика товаров (работ, услуг).

В рассматриваемом же случае, как установлено налоговым органом, заявленный контрагент - ООО «ОСК-СТРОЙ» отраженный в документах, указанных в подтверждение налоговых вычетов, не осуществлял реальные хозяйственные операции.

Налоговым органом установлено несоблюдение проверяемым налогоплательщиком условий, установленных в п. 2 статьи 54.1 НК РФ, в связи с тем, что:

- основной целью заключения налогоплательщиком сделок с ООО «БСК «ГАРАНТ» являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение налоговой экономии в виде получения вычета по НДС;

- ООО «ОСК-СТРОЙ» использовало формальный документооборот в целях неправомерного учета расходов и заявленных налоговых вычетов, так как сделки в действительности не были исполнены заявленной организацией ООО «БСК «ГАРАНТ», а выполнены непосредственно самим налогоплательщиком.

В связи с несоблюдением условий, предусмотренных п. 2 ст. 54.1 Налогового кодека РФ ООО «ОСК-СТРОЙ» не вправе учесть вычеты по НДС по сделкам с вышеуказанным контрагентом.

На основании вышеизложенного, в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1,2,5,6 статьи 169, пункта 1, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ОСК-СТРОЙ» не исчислен, и не уплачен налог на добавленную стоимость, в результате неправомерно заявленных вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, содержащим недостоверные сведения, выставленным «сомнительными» контрагентами в адрес ООО «ОСК-СТРОЙ» в сумме – 14 007 654 руб., в том числе по отчетным периодам:

за 4 квартал 2017г. в сумме – 381 255руб.

Итого 2017г. – 381 255 руб.

за 1 квартал 2018г. в сумме – 669 280 руб.

за 2 квартал 2018г. в сумме – 1 689 622 руб.

за 3 квартал 2018г. в сумме – 482 894руб.

за 4 квартал 2018г. в сумме – 3 832 208 руб.

Итого 2018г. – 6 674 004 руб.

за 1 квартал 2019г. в сумме – 2 974 548 руб.

за 2 квартал 2019г. в сумме – 3 949 310 руб.

за 3 квартал 2019г. в сумме – 28 537руб.

Итого 2019г. – 6 952 395 руб.

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса РФ налоговый период по НДС устанавливается как квартал.

Следовательно, на основании подпункта 4 пункта 1, пункта 3 статьи 109 Налогового кодекса РФ, пункта 1 статьи 113 Налогового кодекса РФ ООО «ОСК-СТРОЙ» не подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 122 Налогового кодекса РФ в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности за 2 квартал 2017, 3 квартал 2017, 4 квартал 2017, 1 квартал 2018, 2 квартал 2018, 3 квартал 2018, 4 квартал 2018, 1 квартал 2019.

ООО «ОСК-СТРОЙ» подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за 2 квартал и 3 квартал 2019.

Расчет штрафных санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ:

Сумма штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость за 2 и 3 кварталы 2019 составила 795 569 рублей:

За 2 квартал 2019 – (3 949 310*20%)= 789 862 руб.

За 3 квартал 2019 - (28 537*20%) = 5 707 руб.

Обстоятельства, установленные в ходе выездной налоговой проверки, свидетельствуют об искажении ООО «ОСК-СТРОЙ» сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, а также об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности по НДС. Указанные действия в силу ст. 54.1 НК РФ лишают налогоплательщика права на уменьшение налогооблагаемой базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.

Право на вычет НДС может быть реализовано при условии четкой идентификации поставщика товара. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно контрагентами фактически были поставлены товары. Предъявляя к вычету НДС по операциям с контрагентом, налогоплательщик должен доказать как факт реальной поставки товара, так и то, что работы приобретены непосредственно у того контрагента, который заявлен в представленных в налоговый орган документах.

Как следует из обжалуемого Решения, выявленные в отношении заявленных спорных контрагентов фактические обстоятельства и полученные в ходе проверки доказательства в совокупности указывают на то, что реальные финансово-хозяйственные операции отсутствовали, был создан лишь формальный документооборот с целью неправомерного заявления налоговых вычетов ООО «ОСК-СТРОЙ». Проверяемым налогоплательщиком не соблюдено условие пп. 2 п. 2 ст. 54.1 НК РФ в части данных сделок.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Арбитражный суд решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Устинкина О.Е.