Гражданский кодекс часть 1

ОАО «альга-РЭП» обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения ИФНС РФ по Московскому району Санкт-Петербурга № 08/77 от 13.09.05г. в части п. 2.1.

Налоговый орган возражал против доводов заявления по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву по следующим основаниям, доводы соответствуют мотивировочной части оспариваемого решения, изложен анализ законодательства по налогу на прибыль и арифметический расчет суммы 1259957 руб. убытка, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 полугодие 2005 года.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, Арбитражный суд установил.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по прибыли за 1 полугодие 2005 года налоговым органом принято Решение № 08/77 от 13.09.05г. в соответствии с п. 2.1 которого обществу надлежит уплатить недоимку по налогу на прибыль в сумме 187993 руб.

Основанием для принятия оспариваемого Решения послужил вывод налогового органа о неправомерном включении обществом в состав убытков за 1 полугодие 2005 года 14269762 руб. полученных в результате пересчета непогашенного займа в немецких марках за 1998 год, так как курсовые разницы подлежат учету в составе внереализационных расходов на дату погашения обязательств.

Между обществом и Коммандитным товариществом "Alga Nutzfahrzeung und Baumaschinen GmbH & Co KG" 21.05.98 г. был заключен договора займа №98-521. Погашение займа должно было происходить в течение пятого года, ежеквартальными платежами. 26 июня 1998 г. обществу был предоставлен займ на сумму 2100000,00 немецких марок. В период с 01.08.98 г. по 31.12.98 г. задолженность по данному договору не погашалась.

Сумма займа, на дату зачисления на валютный счет в банке, в пересчете на рубли составляла 7.240.800,00 руб. по курсу ЦБ РФ 3.4480 руб./DEM.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п.3.4. Положения по валютным операциям).

По состоянию на 31.12.98 г. сумма займа в пересчете на рубли составляла 25.926.600,00 руб. по курсу ЦБ РФ равному 12.3460 руб./DEM.

В силу п. 4.3. Положения по валютным операциям курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации.

Курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

Статья 4 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. № 2116-1 "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) устанавливает,
что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок
формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой
прибыли, определяются федеральным законом.

Статьей 2 Федерального закона от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ определено, что впредь до принятия федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Действующий порядок регламентирован Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552.

Пунктами 14 и 15 указанного Положения определено, что в состав
внереализационных доходов и расходов включаются также курсовые разницы по
операциям в иностранной валюте соответственно.В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона о налоге на прибыль валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

По состоянию на 01.08.98 г. курс рубля по отношению к немецкой марке составлял 3,5056 руб./DEM, на 31.12.98 г. - 12,3460 руб./DEM.

С учетом указанных положений при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 1998 г. сумма курсовых разниц составила 18.575.356,72 руб., а общий убыток от хозяйственной деятельности Общества был принят в сумме 14.269.762,00 руб. (приложение МП)

С учетом суммы убытка полученного в 1997 г. (приложение №5) общий убыток от хозяйственной деятельности Общества по состоянию на 31.12.1998 г. составил сумму 15.123.306,00 руб.

Пункт 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль в редакции Федерального закона от 3 марта 1999 г. № 45-ФЗ был изложен следующим образом:

Для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полногб использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством Российской Федерации).

При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием или организацией убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 настоящего Закона."

Причем при расчете налога на прибыль, зачисляемого в Федеральный бюджет, в силу ст. требований ст.6 Закона о налоге на прибыль налоговые льготы в совокупности не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данных налоговых льгот, более чем на 50 процентов.

С учетом этого положения Общество было вправе с 1999 г. по 2004 г. использовать льготу по налогу на прибыль по убыткам, полученным в 1998 г., сроком на 5 лет, которая составила сумму в 713.488,00 руб. в квартал или 2.853.952,24 руб. в год.

Правомерность применения данной льготы подтвердила инспекция в письме от 26 марта 1999 года за № 09/2888 приложение№6).

Статьей 11-3 Закона Санкт-Петербурга от 28 июня 1995 года N 81-11 "О налоговых льготах" (в редакции Закона Санкт-Петербурга от 30 июля 1998 г. N 184-37) установлено, что при исчислении налога на прибыль предприятий в части сумм, зачисляемых в бюджет Санкт-Петербурга, облагаемая прибыль уменьшается на суммы, фактически направленные на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения (в том числе в порядке долевого участия).

Льгота рассчитывается в порядке, установленном пунктом 4.1.1 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 года № 37 "0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", при этом не учитываются затраты, связанные с приобретением и созданием активов нематериального характера.

При исчислении указанной льготы не подлежит применению ограничение размеров льготы, установленное пунктом 7 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции по состоянию на 1 января 1998 года).

В 1999 г. обществом была получена прибыль в размере 11.029.942,00 руб. (приложение №9).

Начиная с 1999 года по 2002 год при исчислении налога на прибыль она фактическим уменьшилась на сумму, направленную на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, убытки прошлых лет не льготировались.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с 01.01.2002 регулируется нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 10 Закона № 110-ФЗ сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая облагаемую налогом на прибыль базу, в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Согласно ст.283 НКРФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Убытки, понесенные обществом с 1998 года, отражались в бухгалтерском и налоговом учете, и при проверках налоговым органом принимались в представленном виде без замечаний.

Из анализа ст.ст. 87, 88 Налогового кодекса РФ следует, что камеральная налоговая проверка является счетной проверкой представленных документов, которая не должна собой подменять выездную.

В силу абз. 3 ст. 88 Налогового кодекса РФ если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Сообщение об ошибках в заполнении документов или противоречии между сведениями, содержащимися в представленных документах, обществу не направлялось. Какие-либо дополнительные документы налоговая инспекция у общества не запрашивала.

В результате камеральной налоговой проверки исследовалась налоговая декларация за 1999-2004гг., которые в свою очередь были предметом рассмотрения в налоговом органе, замечаний не вызвали.

Учитывая изложенное, отсутствие анализа первичных бухгалтерских документов, суд пришел к выводу, что в ходе камеральной проверки налоговым органом не доказан по праву и размеру факт занижения налога на прибыль в сумме 187933 руб. по декларации за 1 полугодие 2005 года.

Оспариваемое Решение не соответствует положениям главы 25 Налогового кодекса РФ, и подлежит признанию недействительным.

В соответствии со ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса РФ, Главой 25.3 Налогового кодекса РФ обществу подлежит возврату государственная пошлина из федерального бюджета РФ в сумме 2000 руб. 00 коп.

Резолютивная часть решения объявлена 19.09.2006г.

Руководствуясь статьями 110, 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Признать недействительным Решения ИФНС РФ по Московскому району Санкт-Петербурга № 08/77 от 13.09.05г. в части п. 2.1.

ОАО «альга-РЭП» подлежит возврату из федерального бюджета Российской Федерации государственная пошлина в сумме 2000 руб. 00 коп.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения, кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья И.А.Исаева