Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения налогового органа от 23.06.2014 №8982 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 НК РФ, доначислении сумм налога и пени

при участии

от заявителя - представитель ФИО1 по доверенности от 01.09.2014 б/№

от заинтересованного лица – представитель ФИО2 по доверенности от 24.12.2013 №04-26/23199

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания «СНВ-Сервис» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в судебном заседании в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ленинградской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) от 23.06.2014 №8982 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – оспариваемое решение), предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доначислении сумм налога и пени.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

В судебном заседании представитель общества поддержал заявленное требование, а представитель налогового органа возражал против его удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве от 17.10.2014 №04-21/16551.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела и оценив представленные лицами, участвующими в деле, доказательства, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежит земельный участок общей площадью 182214 кв. м с кадастровым номером 47:23:0319003:192, кадастровой стоимостью 122617267 руб. 02 коп., расположенный по адресу: Ленинградская область, Гатчинский район, вблизи д. Монделево, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения; разрешенное использование - для ведения дачного строительства (далее – земельный участок).

Общество представило в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год (далее – декларация), в которой исчислило к уплате налог по земельному участку по ставке 0,12 процента от его кадастровой стоимости.

Налоговая ставка, примененная заявителем, установлена решением Совета депутатов муниципального образования Пудомягское сельское поселение Гатчинского муниципального района Ленинградской области от 25.10.2012 №190 «Об установлении земельного налога на территории Пудомягского сельского поселения» (далее – Решение №190) в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку представленной декларации, в ходе которой признал неправомерным применение обществом налоговой ставки 0,12 процентов по земельному налогу. Как указал налоговый орган, земельный налог подлежал исчислению по ставке 1,5 процента, поскольку, устанавливая пониженную ставку земельного налога в отношении земель, приобретенных (предоставленных) для дачного хозяйства, законодателем под дачным хозяйством подразумевалась некоммерческая форма землепользования.

По итогам проверки инспекция составила акт камеральной налоговой проверки от 29.04.2014 №30287 и с учетом представленных заявителем возражений от 30.05.2014 №16 приняла оспариваемое решение, которым обществу предложено уплатить 705044 руб. недоимки по земельному налогу за 2013 год и 27338 руб. 08 коп. пеней, начисленных за нарушение срока его уплаты. Кроме того, заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 141008 руб. 71 коп. штрафа.

Управление Федеральной налоговой службы по Ленинградской области решением от 08.09.2014 №16-21-05/10931@, принятым по жалобе общества от 25.07.2014 №124, оставило оспариваемое решение без изменения.

Требование заявителя подлежит оставлению без удовлетворения по нижеприведенным основаниям.

В силу статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно статье 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

На основании пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

Таким образом, названной нормой предусмотрено применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в том числе для дачного хозяйства.

Пунктом 2 статьи 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Ставки земельного налога, действовавшие в проверяемый период на территории муниципального образования Пудомягское сельское поселение Гатчинского муниципального района Ленинградской области, установлены в пункте 6 Решения №190.

Так, предусмотрено применение налоговой ставки в размере 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Налоговая ставка в размере 0,12 процентов применяется в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В отношении земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства, а также прочих земельных участков применению подлежит налоговая ставка в размере 1,5 процента.

Вид разрешенного использования «для ведения дачного строительства» в данном перечне не поименован.

Определение понятий «дачное хозяйство», «дачное объединение» не раскрывается ни в налоговом, ни в земельном законодательстве, а содержится в Федеральном законе от 15.04.1998 №66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закон №66-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона №66-ФЗ граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение данными земельными участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут создавать садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие товарищества, садоводческие, огороднические или дачные потребительские кооперативы либо садоводческие, огороднические или дачные некоммерческие партнерства.

В силу статьи 1 Закона №66-ФЗ садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое объединение граждан (садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое товарищество, садоводческий, огороднический или дачный потребительский кооператив, садоводческое, огородническое или дачное некоммерческое партнерство) - это некоммерческая организация, учрежденная гражданами на добровольных началах для содействия ее членам в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

На основании изложенного допускается использование льготного налогообложения по ставке 0,12 процента тех земельных участков, которые предоставлены для целей дачного хозяйства в установленном порядке некоммерческим объединениям граждан.

Арбитражный суд отмечает, что заявитель к таким субъектам не относится, зарегистрированный за ним земельный участок используется им в коммерческих целях.

По смыслу законодательства о налогах и сборах пониженные ставки устанавливаются в отношении земельных участков для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства.

Законодательство не предусматривает возможность применения пониженных налоговых ставок, установленных в отношении земельных участков, в тех случаях, когда право собственности на них принадлежит коммерческой организации и условия, предусмотренные Законом №66-ФЗ, не соблюдаются.

При таких обстоятельствах следует признать обоснованность применения налоговым органом при исчислении земельного налога налоговой ставки в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости, а не 0,12 процента, как полагает общество.

Аналогичная правовая позиция выражена Арбитражным судом Северо-Западного округа в постановлении от 21.10.2014 по делу №а56-78425/2013.

В отношении доводов заявителя о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, арбитражный суд отмечает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Из пункта 4 статьи 112 НК РФ следует, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как указано в пункте 3 статьи 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В обоснование своей позиции в качестве смягчающих обстоятельств заявитель указал, что: общество является добросовестным налогоплательщиком, не имело умысла на уклонение от уплаты земельного налога, находится в тяжелом финансовом положении.

Арбитражный суд, оценив приведенные заявителем доводы, заслушав представителя налогового органа, возражавшего против утверждений общества о наличии смягчающих ответственность обстоятельств, не находит оснований для применения в настоящем деле положений статей 112, 114 НК РФ, поскольку не усматривает ни одного смягчающего обстоятельства, которое могло бы повлиять на снижение размера штрафа, который справедлив и соразмерен совершенному деянию.

С учетом изложенного, требование заявителя подлежит оставлению без удовлетворения.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы общества, понесенные в связи уплатой государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в сумме 2000 руб., подлежат оставлению на нем.

Обществом при подаче заявления о принятии обеспечительной меры платежным поручением от 18.09.2014 №320 была уплачена государственная пошлина в размере 2000 руб., которая подлежит возврату обществу из федерального бюджета, как излишне уплаченная, применительно к позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, отраженной в пункте 29 Постановления Пленума от 11.07.2014 №46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах».

Руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1. В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью Управляющая компания «СНВ-Сервис» отказать.

2. Выдать обществу с ограниченной ответственностью Управляющая компания «СНВ-Сервис» справку для возврата из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 2000 руб., излишне уплаченной платежным поручением от 18.09.2014 №320.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья Глумов Д.А.