Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решений от 30.06.2014 №4 об отказе в возмещении частично НДС, заявленного к возмещению, от 30.06.2014 №845 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части 2 – необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета

при участии:

- от заявителя: ФИО1, доверенность от 10.09.2014 б/н;

- от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 15.04.2014 №03-05/05605;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Десна Московский" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №9 по Санкт-Петербургу (далее - налоговый орган, заинтересованное лицо) от 30.06.2014 №4 об отказе в возмещении частично налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению, от 30.06.2014 №845 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части 2 - необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

Заявитель поддержал требования в полном объеме, а заинтересованное лицо против их удовлетворения возражало по основаниям, изложенным в отзыве, доводы соответствуют мотивировочной части оспариваемого решения.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, Арбитражный суд установил следующее.

Общество 20.01.2014 представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4-й квартал 2013 г. с суммой, исчисленной к возмещению из бюджета Российской Федерации - 8 699 520 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки 30.06.2014 налоговым органом приняты решения №4 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению и №845 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для отказа в вычете и возмещении налога послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обществом необоснованно применены налоговые вычеты в части сумм НДС, относящихся к услугам заказчика-застройщика по договору на реализацию инвестиционного проекта, заключенного с ООО «Строй-Альянс» в качестве инвестора, в связи с истечением трехлетнего срока с момента окончания налогового периода, в котором были соблюдены все условия для принятия НДС к вычету.

Не согласившись с принятыми решениями общество обратилось в УФНС России по Санкт-Петербургу (далее - Управление) с апелляционной жалобой. 03.09.2014 Управление принято решение №16-13/36834, согласно которому апелляционная жалоба осталвена без удовлетворения.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексом Российской Федерации, применяются в том значении, в каком они испопьзуются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 38 НК РФ установлено, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц,

В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому - на безвозмездной основе.

Таки образом, Налоговый кодекс Российской Федерации разграничивает понятие оказания услуг и осуществления работ для целей налогообложения.

Как следует из представленных заявителем документов, обществом заключен договор на оказание услуг по реализации инвестиционного проекта от 04.06.2010 №0406/10 (ранее заявитель именовался как ООО «Ренейсанс Проперти Менеджмент»), с ООО «Строй-Альянс» (далее - Договор) с дополнительными соглашениями (л.д. 68-91).

Согласно п. 2.1. Договора (в редакции дополнительного соглашения от 10.01.2012 №3) ООО «Строй-Альянс» оказывает обществу возмездные услуги по реализации инвестиционного проекта, осуществляемого в форме капитальных вложений по строительству (реконструкции) многофункционального центра, расположенного по адресу: <...>, литера А на земельном участке кадастровый номер 78:14:7609:8, общей площадью 1 777 кв.м.

Согласно п. 2.1.1-2.1.3 Договора (в редакции дополнительного соглашения от 10.01.2012 №3) ООО «Строй-Альянс» выполняет все необходимые для реализации инвестиционного проекта функции технического заказчика в соответствии с положениями Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 №190-ФЗ, включая в том числе получение необходимой исходно-разрешительной документации; выбор подрядчиков (исполнителей) на выполнение работ, связанных с обеспечением объекта водоснабжением, водоотведением, электрическими, тепловыми и другими ресурсами, оказание услуг и заключение договоров на выполнение строительно-монтажных проектных, пусконаладочных работ при строительстве объекта; согласование и получение заключений экспертизы проектной документации; утверждение проектной документации в производство работ, контроль качества выполняемых подрядчиками строительно-монтажных работ, приемка результата выполненных работ и оказанных услуг, получение разрешения на ввод объекта в эксплуатации.

Согласно п. 3.2. Договора (в редакции дополнительного соглашения от 10.01.2012 №3) дата окончания оказания услуг определена как получение ООО «Строй- Альянс» разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.

Вознаграждение за оказываемые ООО «Строй-Альянс» услуги (п. 4 1. Договора (в редакции дополнительного соглашения от 10.01.2012 №3)) выплачивается обществом ежеквартально после подписания акта об оказании услуг

Согласно п. 4 1. Договора (в редакции дополнительного соглашения от 10.01.2012 №3) акт об оказанных услугах подписывается сторонами Договора ежеквартально, при этом, в силу п. 4.4. Договора в случае, если обществом выявлены "несоответствий" в акте об оказании услуг, общество направляет ООО «Строй-Альянс» мотивированный отзыв от его подписания.

В п. 4.3 Договора указано, что общество обязано перечислять денежные средства на реализацию инвестиционного объекта. Пунктами 4.4.-4.6 Договора определяется порядок перечисления указанных средств.

Таким образом, на основе представленного Договора можно сделать вывод, что данный договор охватывает как выполнение работ по капитальному строительству, так и оказание услуг по реализации строительства.

По услугам по организации строительства обществом представлены:

- копии актов об оказанных услугах от 30.06.2010 №0406/10/01 на сумму 160 887 руб. 06 коп., в том числе НДС - 24 542 руб. 09 коп. за услуги по выполнению функций заказчика-застройщика во 2-м квартале 2010 г. по договору от 04.06.2010 №0406/10; от 30.09.2010 №0406/10/02 на сумму 400 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 61 016 руб. 95 коп. за услуги по выполнению функций заказчика-застройщика в 3-м квартале 2010 г. по договору от 04.06.2010№0406/10 (л.д. 94-95);

- копии счетов-фактур от 30.06.2010 №0406/10 на сумму 160 887 руб. 06 коп., в том числе НДС- 24 542 руб. 09 коп., от 30.09.2010 №0406/10/02 на сумму 400 000 руб. 00 коп., в том числе НДС - 61 016 руб. 95 коп. (л.д. 92-93);

- копии платежных поручений от 26.07.2010 №91, от 10.08.2010 №110.

В налоговый орган в рамках камеральной проверки обществом также представлена копия карточки бухгалтерского счета 97 (Услуги заказчика - застройщика за 9 месяцев 2010 г.), которыми подтверждается, что затраты на строительство за 2-й и 3-й кварталы 2010 г. отражены ООО «Десна Московский» в 2010 г.:

- Сч. 97=136 344 руб. 97 коп. (на начало отчетного года, 2010 г.),

- Сч. 97=814 311 руб. 07 коп. (на конец отчетного периода, 2010 г.)

Также обществом в налоговый орган представлена книга покупок за период с 01.10.2013 по 31.12.2013, в которой отражены счет-фактура от 30.06. 2010 №0406/10 (п. 58) дата принятия на учет услуг 30.06.2010, при этом датой оплаты указано 31.12. 2013, что не соответствует действительности - оплата по данному счету-фактуре произведена 26.07.2010, что подтверждается платежным поручением №91 и счет-фактура от 30.09.2010 №0406/10/02 (п. 80), дата принятия на учет услуг 30.09.2010.

От ООО «Строй-Альянс», в ответ на требование от 10.02.2014 №12-04/751/3, налоговым органом получены документы (от 18 02.2014 исх. СА№02/02), в том числе, книги продаж, в которых отражены счета-фактуры, указанные выше: за период с 01.04.2010 по 30.06.2010 (2-й квартал 2010 г.) и с 01.07.2010 по 30.09.2010 (3-й квартал 2010 г.).

По своему характеру услуги заказчика по организации строительно-монтажных совершаются не в рамках подрядных договоров на капитальное строительство объектов, направлены на всестороннее исполнение инвестиционных проектов что также следует из содержания и предмета инвестиционного договора.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 6 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым п. 1 ст. 172 НК РФ.

Абзацем 1 п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях предусмотренных п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с абзацем 2 п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1, 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176 НК РФ за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Учитывая изложенное, суммы налога, предъявленные заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, при условии принятия налогоплательщиком-инвестором к учету, в том числе на счете 08 «вложения во внеоборотные активы», результата инвестиционного проекта при наличии соответствующих первичных документов и использования объекта для осуществления операций, облагаемых НДС.

Учитывая изложенное, арбитражный полагает, что услуги по организации строительства, оказываемые заказчиком на протяжении всего периода строительства для целей налогообложения следует рассматривать как самостоятельно оказанные услуги, независимо от факта принятия к учету основного средства (строящегося объекта), созданного по результатам реализации инвестиционного договора в случае если налогоплательщиком выставляются первичные документы и счета фактуры по факту оказания определенного объема услуг на протяжении всего периода строительства.

Право на применение вычета по данным счетам-фактурам возникает в общем порядке, а именно с момента получения счета-фактуры и акта стоимости выполненных услуг заказчиком по реализации инвестиционных проектов подтверждающих выполнение услуг.

Применение вычета сумм НДС по услугам по организации строительства не зависит от принятия на учет объектов завершенного капитального строительства, а довод общества о необходимости принятия на учет завершенных строительством объектов основных средств для применения вычета НДС по услугам заказчика по выставляемым отдельными счетам-фактурам является необоснованным.

Согласно материалам камеральной налоговой проверки обществом в бухгалтерском учете отражена стоимость услуг заказчика.

Из изложенного следует, что в соответствии с нормами ст. 172 НК РФ право на вычет НДС по выполненным услугам заказчиком возникает у общества в ходе строительства объекта, по мере подписания актов стоимости выполненных услуг заказчиком и поступления счетов-фактур, выставленных заказчиком по оказанным услугам, а также данных, свидетельствующих о принятии обществом к бухгалтерскому учету услуг, и не зависит от срока ввода в эксплуатацию строящегося объекта.

Довод общества о том, что применение налогового вычета по НДС по услугам Заказчика возможно только после принятия на учет завершенных строительством объектов основных средств является необоснованным.

Учитывая изложенное, право на применение налогового вычета по спорным счетам-фактурам в соответствии с положениями ст. 171, 172 НК РФ возникло у общества в период получения подтверждающих документов и отражения операций в бухгалтерском учете. В связи с истечением трехлетнего срока с момента окончания соответствующего налогового периода, в котором были соблюдены все условия для применения вычета (п. 2 ст. 173 НК РФ), заявителем утрачено право на применение налогового вычета по НДС в 4-м квартале 2013 г.

Также арбитражный суд полагает необоснованной ссылку общества на Письмо ФНС РФ от 21.11.2013 №ЗН-4-1/20902@ «О направлении информации о введении механизма отложенного вычета НДС», как на основание отсутствия пропуска трехлетнего срока так как по мнению суда, данное письмо позволяет перенести сроки возмещения сумм НДС по расходам при проведении капитального строительства, что и было сделано обществом при возмещении НДС в размере 8613961 руб.

Изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, предусматривающих введение механизма отложенного вычета по НДС, в той числе, в отношении работ (услуг) по капитальному строительству в настоящее время не внесено.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Ранее в п. 5 ст. 172 НК РФ содержалась норма, согласно которой вычеты сумм НДС при осуществлении капитального строительства производились по мере постановки на учет объектов завершенного капитального строительства. Однако с 01.01.2006 данная норма отменена Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ. При этом действующей редакцией п. 5 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что вычеты сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства, производятся в общеустановленном порядке, то есть по мере принятия выполненных работ на учет.

Таким образом, действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение заказчиком налоговых вычетов при приобретении таких работ самим фактом приемки и принятия к учету результатов выполненных работ безотносительно того, выделены ли в договоре этапы строительных работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ.

Учитывая изложенное оспариваемые решения налогового органа соответствуют положениям ст. 146, 171, 172 НК РФ, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Десна Московский" отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Исаева И.А.