Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решений от 05.12.2014 №16-51/86 об отказе в возмещении НДС, от 05.12.2014 №16-51/649 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

- от заявителя: генеральный директор ФИО1, решение от 05.02.2011 №1; ФИО2, доверенность от 23.01.2015 б/н;

- от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 15.12.2014 №07-03-02/39; ФИО4, доверенность от 22.12.2014 №07-03-02/41;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «БизнесЛайн» (далее – ООО «БизнесЛайн», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 05.12.2014 №16-51/86 об отказе обществу в возмещении полностью налога на добавленную стоимость (далее – НДС), заявленного к возмещению в размере 7234773 руб. 00 коп.; решения от 05.12.2014 №16-51/649 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в сумме 330086 руб. 40 коп., а также пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (сбора) на 19.10.2014 (дата снятия с учета в Межрайонной ИФНС России №26 по Санкт-Петербургу) в размере 22478 руб. 64 коп.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей.

Заявитель поддержал требования в полном объеме.

Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и мотивировочной части оспариваемых решений.

Исследовав материалы дела, представленные доказательства, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд установил следующее:

Общество по телекоммуникационным каналам связи направило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за 1-й квартал 2014 г. (номер корректировки 3). Согласно представленной декларации сумма НДС, предъявленная к вычету, составила 36 990 794 руб., в том числе сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) – 9 851 117 руб.; сумма, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету – 27 139 677 руб. При этом реализация товара по соответствующим ставкам налога: по ставке НДС 18 процентов – 39 899 276 руб., исчисленный НДС составил 7 181 870 руб.; по ставке НДС 10 процентов – 225 741 510 руб., исчисленный НДС составил 22 574 151 руб. Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 7 234 773 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «БизнесЛайн» налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2014 г. По результатам рассмотрения материалов камеральной проверки, налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ приняты решения:

- от 05.12.2014 № 16-51/649 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым обществу доначислены суммы неуплаченных (излишне возмещенных) налогов с учетом состояния расчетов с бюджетом в сумме 1 662 973 руб.; начислены пени в сумме 22 478,64 руб. и ООО «БизнесЛайн» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 330 086,40 руб.;

- от 05.12.2014 № 16-51/86 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению за 1-й квартал 2014 г. в сумме 7234773 руб.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод заинтересованного лица о неправомерном применении налогоплательщиком в проверяемом периоде ставки НДС 10 процентов при реализации товаров (сырный продукт) на территории РФ без подтверждающих право на применение указанной ставки налога документов, в связи с чем налогоплательщику доначислен НДС по налоговой ставке 18 процентов.

Не согласившись с решениями налогового органа от 05.12.2014 №16-51/649 и №16-51/86, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Санкт-Петербургу (далее - Управление).

Решением Управления от 05.03.2015 №16-13/09430@ вышеуказанные решения налогового органа оставлены без изменения, а жалоба общества - без удовлетворения.

Заявитель полагает решения Инспекции, утвержденные решением Управления, необоснованными и подлежащими отмене, по мнению общества, выводы, изложенные инспекцией, не соответствуют нормам налогового законодательства.

Арбитражный суд не может согласиться с доводами общества и полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Заявитель является импортером ввозимых на территорию Российской Федерации продуктов питания импортного производства: сыры различных наименований, сырные продукты, товары консервированные, фрукты свежие, майонез и т.д. Причиной образования суммы налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета в сумме 7 234 773 руб. является разница в ставках налога при ввозе на территорию Российской Федерации (ставка 18 процентов) и реализации на территории Российской Федерации (ставка 10 процентов) сырного продукта польского производства «Явор», «Жемчужина Вармии», «Золото Моря», «ZOLTY».

В декларациях на товары, по которым задекларирован ввоз сырного продукта польского производства «Явор», «Жемчужина Вармии», «Золото Моря», «ZOLTY», Обществом определен и указан код ТН ВЭД 2106 90 980 9. В Постановлении Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 (в редакции от 09.03.2013) код ТН ВЭД ТС 2106 90 980 9 не попадал в Перечень кодов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ТС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов при ввозе на территорию РФ, в связи с чем спорная продукция была задекларирована Обществом по ставке в размере 18 процентов. Данный факт сторонами не оспаривается.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 146 НК РФ к числу операций, признаваемых объектом налогообложениям НДС, относятся как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, так и ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст.ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).

В п. 3 ст. 164 НК РФ предусмотрено общее правило, согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п. 1, 2 и 4 ст. 164 НК РФ.

Пунктом 5 ст. 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.

В п. 2 ст. 164 НК РФ приведен перечень товаров, налогообложение которых НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в том числе следующих продовольственных товаров: молока и молокопродуктов (включая мороженное, произведенное на их основе, за исключением мороженного, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).

Коды видов продукции, перечисленные в указанном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (далее – Постановление от 31.12.2004 № 908) утверждены: 1) Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации (далее – Перечень кодов по ОКП), 2) Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее – Перечень кодов ТН ВЭД).

Конкретные требования в отношении документов, которыми налогоплательщик должен подтверждать право на применение ставки НДС 10 процентов, в статье 164 НК РФ не поименованы. Однако, во исполнение пп. 1 и 2 п. 2 ст. 164 Кодекса Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утверждены подлежащие налогообложению по налоговой ставке 10 процентов продукты и консервы молокосодержащие: соответствующие кодам 92 2690 -92 2697 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Из приведенных норм, включая примечание к «Переченю кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908 (в редакции от 26.02.2014) (далее – Перечень), следует, что, применяя ставку 10 процентов при реализации продовольственных товаров, налогоплательщик должен документально подтвердить принадлежность реализуемых им товаров к перечисленным в Перечне, в частности, соответствием кодов, приведенных в Перечне, кодам классификатора, указанным в национальном стандарте или отраслевом стандарте либо техническом условии.

Следовательно, для применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10 процентов с целью установления соответствия заявленной продукции ее действительному значению, необходимо наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих такое соответствие, такими документами являются в том числе сертификаты и декларации соответствия. Сертификат или декларация являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10 процентов, поскольку устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению.

Наличие сертификата соответствия позволяет документально подтвердить принадлежность реализованной продукции товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, указанным в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации. Указанный вывод согласуется с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российский Федерации, изложенной в Определениях от 24.05.2012 № ВАС-5969/12, от 04.12.2009 № ВАС-12983/09.

В подтверждение правомерности применения установленной п. 2 ст. 164 НК РФ пониженной налоговой ставки 10 процентов Заявитель представил в налоговый орган сертификат № С-PL.АГ85.В.09320 (бланк ТР 1618305) (обязательная сертификация) на сырный продукт «Явор», «Эдан», «Гуда» (Польша), выданный ООО «Технологии и Сервис» (г. Нижний Новгород), со сроком действия с 28.06.2013 по 27.06.2016. В представленном сертификате указанной продукции присвоен код ОК 005 (ОКП) 92 2690, код ТН ВЭД России – 1901 90 990 0.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, которым утверждены перечни кодов видов продовольственных товаров подлежащие налогообложению НДС по ставке 10 процентов продукция, классифицированная данным кодом ТН ВЭД, при условии, что она не является детским питанием, не поименована.

При этом, в указанном сертификате соответствия группе товаров присвоен код ОКП 92 2690, который присутствует в Перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов, в составе кода 92 2600 «Продукты и консервы молокосодержащие» (92 2610 – 92 2697).

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией в отношении организации, выдавшей сертификат соответствия № С-PL.АГ85.В.09320 (бланк ТР 1618305) установлено, что ООО «Технологии и Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 21.01.2011, снято с учета – 29.07.2014 в связи с ее ликвидацией по решению учредителей (участников), либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, дата начала ликвидации – 23.09.2013. По состоянию на дату начала процедуры ликвидации, ООО «Технологии и Сервис» финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло. Руководителями ООО «Технологии и Сервис» в разные периоды являлись следующие лица: ФИО5 с 21.01.2011 по 18.10.2012; ФИО6 с 19.10.2012 по 22.09.2013; ФИО7 с 23.09.2013 по 29.07.2014.

Вместе с тем, от имени руководителя ООО «Технологии и Сервис» представленный сертификат соответствия №С-PL.АГ85.В.09320 подписан ФИО8, которая согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, не являлась ни учредителем, ни руководителем указанного Общества.

Согласно ответу из Управления Федеральной службы по аккредитации по Северо-Западному федеральному округу информация о сертификате соответствия № С-PL.АГ85.В.09320 от 28.06.2013 (бланк № 1618306), выданного органом по сертификации продукции и услуг ООО «Технологии и сервис» (№ РОСС RU.0001.10АГ85) – отсутствует. Последний зарегистрированный ОС ООО «Технологии и Сервис» сертификат соответствия имеет порядковый № С-KR.АГ85.А.06910 от 14.02.2013, исполнен на бланке № 1615618.

Таким образом, суд пришел к выводу, что данный сертификат не может являться документом, подтверждающим право на применение ставки налога на добавленную стоимость 10 процентов.

Заявителем в налоговый орган также представлен сертификат соответствия № РОСС PL.АГ98.Н09808 (бланк 0843617) на сырный продукт «Жемчужина Вармии» (Польша), выданный ООО «ЮгРесурс» (г. Москва), со сроком действия с 28.10.2013 по 27.10.2014. В представленном сертификате указанной продукции (сырный продукт) присвоен код ОК 005 (ОКП) 92 2900, код ТН ВЭД России – 2106 90 920 0.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, которым утверждены Перечни кодов видов продовольственных товаров подлежащие налогообложению НДС по ставке 10 процентов продукция, классифицированная кодом ТН ВЭД 2106 90 920 0, в указанном перечне не поименована. Код ОКП 92 2900 в соответствии этим же Постановлением также не входит в данный перечень, то есть товар с указанным кодом облагается по ставке НДС 18 процентов.

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, представленный сертификат не подтверждает принадлежность реализуемых товаров к перечисленным в перечне кодов видом продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов.

В подтверждение правомерности применения установленной п. 2 ст. 164 НК РФ налоговой ставки 10 процентов налогоплательщиком представлены декларации о соответствии на продукты «ZOLTY» и «Золото моря». В представленных декларациях о соответствии указан код ТН ВЭД ТС 2106, что соответствует не только продукту «сыры плавленые», но и продукции «маргарин», «текстурированная мука», «продукты детского и диабетического питания (кроме жевательной резинки на основе сахарозаменителей)».

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД ТС к товарной позиции 2106 относятся продукты, используемые либо непосредственно, либо после обработки для употребления в пищу; продукты полностью или частично состоящие из пищевых продуктов, используемых при приготовлении напитков или пищевых продуктов, готовых для употребления в пищу. В данную товарную позицию включаются продукты, состоящие из смеси химических веществ для добавления в готовые продукты или в качестве их ингредиентов, или для улучшения некоторых их характеристик; продукты, состоящие из смеси растений или частей растений, смешанных с другими веществами (целых, разрезанных, размельченных молотых, или порошкообразных, которые не употребляются в пищу как таковые). Субпозиция – 2106 10 – белковые концентраты и вещества, субпозиция 2106 90 – прочие.

Более того, в декларациях о соответствии, форма которой утверждена приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 22.03.2006 № 54, также предусмотрено указание в соответствующей строке кода вида продукции по ОКП, однако в представленных декларациях указание на код ОКП отсутствует. Также необходимо отметить, что согласно ст. 24 «Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" оформленная заявителем декларация о соответствии подлежит регистрации в электронной форме в едином реестре деклараций о соответствии в уведомительном порядке в течение трех дней со дня ее принятия. Дата регистрации в представленных декларациях с 15.05.2014 года по 30.05.2014 года (2-й квартал 2014 г.), тогда как спорный товар помещен под процедуру таможенной очистки в 1-м квартале 2014 г.

Учитывая изложенное, арбитражный суд пришел к выводу, что представленные в рамках камеральной налоговой проверки Обществом сертификаты и декларации соответствия не подтверждают принадлежность реализуемых товаров к перечисленным в перечне кодов видом продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов и не являются документами, подтверждающими правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, поскольку не устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению.

Довод общества о неправомерности истребования налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки документов, подтверждающих правомерность применения ставки по НДС 10 процентов, не может быть принят судом во внимание, поскольку в соответствии с п. 8 ст. 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Аналогичная позиция выражена Высшим Арбитражным судом РФ в п.25 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57.

Довод заявителя о том, что налоговым органом неправильно толкуются положения п. 20 Постановления Пленума ВАС №33 от 30.05.2014 судом отклоняется поскольку, в рассматриваемом случае речь идет не о применении единой ставки при ввозе продукции и его дальнейшей реализации, а о правомерности применения ставки 10 процентов при реализации товара, при отсутствии документов, подтверждающих применение указанной ставки.

Позиция заявителя о том, что ранее ответчиком никаких претензий в части необоснованного применения налоговой ставки 10 процентов не возникало, не основана нормах налогового законодательства, поскольку не является безусловным документальным подтверждением в настоящем деле права налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Требования общества удовлетворению не подлежат.

В связи с отказом в удовлетворении требований общества расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции оставлены на заявителе.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Исаева И.А.