Гражданский кодекс часть 1

С учетом уточнений заявленных требований ОАО "Российские железные дороги" (далее Общество, Заявитель) просит признать полностью недействительным Решение МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.02.2007 г. №02/160.

Межрайонная ИФНС России №18 по Санкт-Петербургу (далее Инспекция) возражает, полагая, что Заявителем нарушен п. 1 ст. 236, ст. 255 НК РФ (занижение налоговой базы по единому социальному налогу за 2004-2005 г.г.), а именно, выплаты региональной надбавки, произведенные Обществом, неправомерно отнесены на основании п. 25 ст. 270 НК РФ.

Вследствие чего Инспекция привлекла ОАО «РЖД» к ответственности и предложила уплатить недоимку по ЕСН в сумме 1333779 руб., пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 263039 руб. и штрафа в сумме 266755,80 руб.

Материалы дела подготовлены для окончательного рассмотрения по существу.

Установлено следующее:

Обжалуемое решение налогового органа вынесено по акту выездной налоговой проверки от 22.01.2007 г. №02/160 Дирекции пригородных перевозок «Транском» - филиала ОАО «РЖД».

В решении о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 26.02.2007 г. №02/160, налоговый орган относит региональную надбавку к расходам на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ. Кроме того, считая, что региональная надбавка, как затраты организации, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, должны относится на затраты по оплате труда и уменьшать налог на прибыль.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом признаются, в том числе, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам. Согласно п. 3 этой статьи указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Суммы региональной надбавки, произведенные обществом своим работникам, не включаются в налоговую базу по единому социальному налогу, если эти выплаты самим обществом фактически не отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль. Следовательно, согласно п. 3 ст. 236 указанные выплаты не являются объектом налогообложения единым социальным налогом.

В соответствии со ст. 247 НК РФ прибылью для организаций признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Региональная надбавка установлена Указаниями начальника Октябрьской железной дороги МПС РФ от 31.12.2002 г. №Н-547/у и от 28.10.2003 г. №Н-34/у. Согласно Указанию Начальника Октябрьской железной дороги – филиала ОАО «РЖД» №Н-382/у от 01.09.2006 г., изданному дополнение к Указанию от 28.10.2003 г. №Н-34/у, выплачиваемая работникам региональная надбавка является компенсационным начислением и ведена в связи с повышением цен, ростом уровня стоимости жизни и стоимости потребительской корзины в Санкт-Петербурге, Ленинградской области, г. Москва Московской области. Региональная надбавка начисляется и выплачивается сверх размеров индексации доходов в ОАО «РЖД», производимых на основании решений Правительства РФ и увеличивающих размеры должностных окладов, предусмотренные единой тарифной сеткой оплаты труда в ОАО «РЖД». В соответствии с п. 4.8.2 Положения об уточненной политике для целей налогообложения ОАО «РЖД», ежегодно утверждаемого Приказом ОАО «РЖД», расходы на выплату региональной надбавки в соответствии с п. 25 ст. 270 НК РФ не учитываются как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и не подлежат включению в состав расходов на оплату труда в соответствии со ст. 255 НК РФ, так как не связаны ни с режимом, ни с условиями труда.

Суммы региональной надбавки, произведенные Обществом своим работникам, фактически не были отнесены к расходам, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль, и, соответственно на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не включены в налоговую базу по единому социальному налогу. Не включены и не были отнесены по императивным основаниям, предусмотренным ст. 270 НК РФ, а не по воле налогоплательщика.

Согласно п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях настоящей главы (глава 25 Налог на прибыль) относятся начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.

Выплата региональной надбавки производится не в соответствии с законодательством РФ, а исключительно по инициативе ОАО «РЖД» всем без исключения работникам Октябрьской железной дороги, и ее выплата не ставится в зависимость от режима и условий труда, в которых производится работа, выполняется трудовая функция.

Налоговое законодательство понятий «режим труда» и «условия труда» не содержит, в связи с чем, на основании п. 1 ст. 11 НК РФ указанные термины подлежат применению в том значении, в котором они используются в трудовом законодательстве.

Статьей 255 НК РФ установлено, что в состав расходов по оплате труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда…, предусмотренные нормами законодательства РФ.

Региональная доплата, введенная приказом Московской железной дороги от 28.10.2002 №Н-283, не относится ни к одному из вышеперечисленных начислений, поэтому не может включаться в состав расходов по оплате труда.

Учитывая, что региональная доплата не включается у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то она не подлежит обложению единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Таким образом, региональная надбавка не относится к затратам на оплату труда, а является компенсацией, в связи с повышением роста потребительских цен.

Следовательно, суммы региональной надбавки, произведенные обществом своим работникам, являются, согласно ст. 270 НК РФ, расходами, не учитываемыми в целях налогообложения.

Также в Решении Инспекция полагает, что ОАО «РЖД нарушен п. 2 ст. 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской федерации № 167-ФЗ – занижение налоговой базы по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму выплаченной региональной надбавки в 2005 г., что повлекло за собой занижение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 341 064 руб. и доначислила пени за несвоевременную уплату страховых взносов в сумме 41096 руб. Однако, данные суммы не отражены в резолютивной части Решения, а указаны только в итоговой сумме по Решению.

Согласно п. 3 ст. 9 Федерального Закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» государственное пенсионное страхование производится за счет двух источников: Федерального бюджета и бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии уплачиваются в Пенсионный фонд РФ в виде сумм страховых взносов, а суммы в, зачисляемые в Федеральный бюджет на цели государственного пенсионного страхования, уплачиваются в составе единого социального налога.

Таким образом, страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами, целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере взносов, учтенных на его индивидуальном лицевом счете. Иной вывод противоречил бы содержанию ст.8 НК РФ, определившей целью взимания налогов финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований.

Из положений пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что общество либо относит произведенные им выплаты работникам на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивает налог на прибыль в меньшем размере, либо производит эти выплаты за счет чистой прибыли и уплачивает в меньшем размере единый социальный налог. Таким образом, поскольку выплаты региональной надбавки не были отнесены обществом к указанным расходам, налоговый орган необоснованно доначислил ОАО «РЖД» единый социальный налог.

Заявитель перечислил в бюджет РФ 3000 руб. госпошлины при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 167-177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительным Решение МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу от 26.02.2007 г. №02/160, как не соответствующее ст.ст. 236, 270 НК РФ.

Взыскать с МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу в пользу ОАО "Российские железные дороги" 3000 руб. расходов по госпошлине.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья Бойко А.Е.