Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решений от 23.05.2014 №363 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №№54, 55 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №№48, 49, 50 об отказе в возмещении полностью НДС, заявленного к возмещению; об обязании возместить, заявленный в уточненных декларациях за 4-й квартал 2011 г., 1-й и 2-й кварталы 2012 г. НДС из бюджета в размере 9 257 883 руб.

при участии:

- от заявителя: к/у ФИО1, паспорт, определение суда от 21.10.2013 по делу А56-5710/2013; ФИО2, доверенность от 19.01.2015 б/н;

- от заинтересованного лица: ФИО3, доверенность от 12.01.2015 №05-06/00283; ФИО4, доверенность от 14.01.2015 №05-06/00279; ФИО5, доверенность от 14.01.2015 №05-06/00139; ФИО6, доверенность от 15.01.2015 №05-06/00289;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АРГО» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, в соответствии с которым просит:

- признать недействительными решения Межрайонной ИФНС России № 11 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, заинтересованное лицо) от 23.05.2014 №363 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, №№54, 55 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- признать недействительным решения налогового органа от 23.05.2014 №№48, 49, 50 об отказе в возмещении полностью налога на добавленную стоимость (далее- НДС), заявленного к возмещению;

- обязать налоговый орган возместить, заявленные обществом в уточненных декларациях за 4-й квартал 2011 г., 1-й и 2-й кварталы 2012 г. суммы НДС из бюджета в размере 9 257 883 руб. (4529944 руб. за 4-й квартал 2011 г., 2063161 руб. за 1-й квартал 2012 г., 2664778 руб. за 2-й квартал 2012 г.).

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей в судебное заседание.

В судебном заседании представители общество поддержали заявленные требования в полном объеме. Представители заинтересованного лица возражали против доводов заявителя и удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, Арбитражный суд установил:

Согласно доводам заявителя, причиной для подачи уточненных деклараций за 4-й квартал 2011 г., 1-й и 2-й кварталы 2012 г. по НДС послужили найденные ошибки в налоговом учете.

По мнению общества, основанием для вынесения налоговым органом решений об отказе в возмещении НДС послужило, то обстоятельство, что общество не представило в налоговый орган дополнительные листы к книгам продаж. Общество также считает, что ни в оспариваемых решениях, ни в актах проверки не поименованы первичные бухгалтерские документы и сведения, которые подтверждают выявленные налоговым органом нарушения.

Арбитражный суд не может согласиться с доводами общества и считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Основанием для проведения налоговым органом камеральных проверок явилось представление обществом уточненных деклараций по НДС к возмещению из бюджета в сумме 9 257 883 руб., в том числе за 4-й квартал 2011 г. в сумме 4 529 944 руб., за 1-й квартал 2012 г. в сумме 2 063 161 руб. и 2-й квартал 2012 г. в сумме 2 664 778 руб. , в результате которых установлены нарушения п. 1, 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, ст. 164, ст. 166, п. 1 ст. 167, ст. 168, пп. 3-9 ст. 169, ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

При проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено занижение (уменьшение) обществом налоговой базы при исчислении НДС, в том числе при получении авансов в счет предстоящих поставок. Согласно расширенных выписок движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что обществом за проверяемые периоды получены частичные оплаты в счет предстоящих поставок товаров (авансы):

- за 4-й квартал 2011 г:

ООО «Имхотеп» ИНН <***> произвело предоплату платежным поручением №2 от 25.11.2011 за товар по счету №43163 от 24.11.2011 в размере 3 000 000 руб. (в том числе НДС 457 627,12 руб.), платежным поручением №3 от 25.11.2011 предоплату за товар по счету №43163 от 24.11.2011 в размере 2 400 000 руб. (в том числе НДС 366 101,69 руб.), платежным поручением №4 от 29.11.2011 предоплату за товар по счету №43163 от 24.11.2011 в размере 3 000 000 руб. (в том числе НДС 457 627,12 руб.).

ООО «Фармакон» ИНН <***> произвело предоплату платежным поручением №65 от 23.12.2011 за товар по счету №304035 от 21.12.2011 в размере 2 300 000 руб. (в том числе НДС 350 847,46 руб.).

- за 1-й квартал 2012 г:

ООО «Имхотеп» ИНН <***> платежным поручением №16 от 23.03.2012 произвело предоплату по счету №3863 от 07.03.2012 в размере 800 000 руб. (в том числе НДС 122 033,90 руб.), платежным поручением №15 от 13.03.2012 предоплату по счету №3863 от 07.03.2012 в размере 2 000 000 руб. (в том числе НДС 305 084,75 руб.), платежным поручением №24 от 30.03.2012 предоплату по счету №3863 от 07.03.2012 в размере 1 200 000 руб. (в том числе НДС 183 050,85 руб.).

ЗАО «Лекомед» ИНН <***> произвело предоплату платежным поручением №444 от 13.02.2012 за медикаменты по счету №38 от 09.02.2012 в размере 380 000 руб. (в том числе НДС 34 545,45 руб.), платежным поручением №631 от 28.02.2012 предоплату за медикаменты по счетам №№43,46 от 22.02.2012 в размере 786 184 руб. (в том числе НДС 71 471,27 руб.), платежным поручением №96 от 18.01.2012 предоплату за медикаменты по счету №6 от 16.01.2012 в размере 117 000 руб. (в том числе НДС 10 636,36 руб.), платежным поручением №796 от 12.03.2012 предоплату за медикаменты по счету №71 от 11.03.2012 в размере 460 700 руб. (в том числе НДС 41 881,82 руб.), платежным поручением №569 от 24.02.2012 предоплату за медикаменты по счету №45 от 22.02.2012 в размере 43 500 руб. (в том числе НДС 3 954,55 руб.), платежным поручением от 27.02.2012 предоплату за медикаменты по счету №45 от 22.02.2012 в размере 90 421 руб. (в том числе НДС 8 220,18 руб.).

ООО «Проспект» ИНН <***> произвело предоплату платежным поручением №2 от 16.03.2012 обеспечительный платеж по предварительному договору купли-продажи недвижимости №11н/2012 от 29.02.2012 в размере 1 000 000 руб. (в том числе НДС 152 542,37 руб.), платежным поручением №1 от 14.03.2012 обеспечительный платеж по предварительному договору купли-продажи недвижимости №11н/2012 от 29.02.2012 в размере 2 000 000 руб. (в том числе НДС 305 084,75 руб.).

Согласно выписке из расчетного счета налогоплательщика в ОАО «Сбербанк России» ООО «Фармлюкс» ИНН <***> произвело предоплату платежным поручением №86 от 27.03.2012 по договору №35001/12 от 02.02.2012 в размере 50 000 руб. (в том числе НДС 4 545,45 руб.).

Сумма полученных частичных оплат в счет предстоящих поставок товаров (авансы) соответствует данным первичных налоговых деклараций по НДС за 4-й квартал 2011 г. и за 1-й квартал 2012 г.

В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Порядок определения налоговой базы установлен п. 1 ст. 154 НК РФ, а именно при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Документами, представленными в дело (выписками движения денежных средств по расчетным счетам) подтверждается не исчисление обществом в уточненных декларациях за 4-й квартал 2011 г. и 1-й квартал 2012 г. налоговой базы в сумме полученных частичных оплат в счет предстоящих поставок товаров (авансов).

Налоговым органом не подтверждена достоверность налоговой базы, исчисленной с реализации, которая отражена в уточненных налоговых декларациях, поскольку не идентифицированы счета-фактуры, на которые откорректирована налоговая база, дополнительные листы к книгам продаж и книгам покупок не представлены. При корректировке налоговой базы в декларациях по НДС, соответствующие регистры бухгалтерского учета по сч. 90.1, 68, 62, 90.3, 90.2, 41 с исправительными проводками обществом не представлены, в нарушение требований закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ.

Изменения в декларацию по налогу на прибыль на уменьшение налогооблагаемой базы обществом не вносились и уточненная декларация с внесенными изменениями в налоговый орган не была представлена. Суммы доходов от реализации отраженные в декларациях по налогу на прибыль соответствуют показателям первичных деклараций по НДС, а также бухгалтерской отчетности Ф-2 «Отчеты о финансовых результатах» (Ф-2 «Отчеты о прибылях и убытках»), а не уточненных деклараций по НДС.

Обществом не представлены книги продаж и книги покупок, которые обязаны вести налогоплательщики в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ, и на основании которых оформлялись первичные налоговые декларации за обжалуемые периоды. Обществом не представлены дополнительные листы к книгам продаж и книгам покупок, а также счета-фактуры с внесенными в них исправлениями. Заявителем, как в ходе камеральных налоговых проверок, так и в материалы настоящего дела не представлено никаких объяснений по указанным доводам.

Общество, представив в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС, в том числе, в связи с уменьшением сумм реализации и суммы частичных оплат в счет предстоящих поставок товаров (авансов), не представило ни пояснений, ни первичных и иных документов, подтверждающих правомерность уменьшения налоговой базы.

Обязанность плательщика НДС по ведению книги продаж и книги покупок установлена п. 3 ст. 169 НК РФ. Пунктом 8 указанной статьи определено, что форма и порядок ведения данного налогового регистра по НДС устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила) (раздел II) продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Согласно пп. 3,4 Правил в случае внесения изменений к книгам покупок и книгам продаж после окончания налогового периода оформляются дополнительные листы к книге покупок и книге продаж за соответствующий период, которые являются их неотъемлемыми частями.

Книги покупок и книги продаж, дополнительные листы к ним являются документами налогового учета – регистрами, которые используются при составлении декларации по налогу на добавленную стоимость.

Дополнительные листы к книгам продаж и книгам покупок обществом не представлены.

В соответствии с приложением № 5 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в дополнительном листе книги продаж производится запись по счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры с внесенными в него исправлениями. В строке "Всего" дополнительного листа книги продаж за налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки "Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями). Показатели по строке "Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Аналогичный порядок установлен разделом IV «Правила заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» приложения № 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137: в дополнительном листе книги продаж производятся записи данных по счету-фактуре (в том числе корректировочному) до внесения в него исправлений, подлежащие аннулированию (с отрицательным значением), и в следующей строке осуществляется регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) с внесенными в него исправлениями (с положительным значением).

Изменения в налоговую декларацию в соответствии со ст. 81 НК РФ вносятся за период, в котором была совершена ошибка.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63-н устанавливает:

- существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде; в случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности ( п.9, п.10).

- в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде: характер ошибки, сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности- по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо (п.15).

Корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости отгруженного товара или его цены обществом как в рамках камеральной налоговой проверки, так и в материалы настоящего дела не представлялись.

Доводы общества о неправомерности истребования дополнительных листов к книгам продаж и книгам покупок, налоговый орган не принимает, так как праву налогового органа, установленному ст. 23 НК РФ, корреспондирует обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Таким образом, общество ни регистрами бухгалтерского (налогового) учета ни первичными документами не подтвердило в ходе проверок внесение изменений в налоговые декларации по НДС в виде уменьшения сумм реализации и поступивших сумм частичных оплат в счет предстоящих поставок товаров (авансов) для целей исчисления НДС.

Заявителем представлены регистры бухгалтерского учета по счетам 90.1, 90.3 данные в которых соответствуют показателям уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость в нарушение требований Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Регистры бухгалтерского учета, на основании которых формировалась первичная налоговая отчетность (налоговые декларации по НДС, налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль) не представлены Обществом для проверок.

В соответствии с п. 3 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» при хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Налоговым органом в соответствии с п.3 ст.88 НК РФ истребованы пояснения по уточненным декларациям, в которых изменения коснулись налоговой базы в сторону уменьшения. По настоящее время общество не представило пояснений в ходе налоговых проверок, так и в материалы настоящего арбитражного дела.

Представленные обществом документы не могут являться документами, подтверждающими правильность отражения выручки и исчисленного налога на добавленную стоимость с налоговой базы, так как они не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”, Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 02.12.2000, Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137, Положению по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63-н, а также имеющейся в налоговом органе бухгалтерской отчетности и налоговым декларациям по налогу на прибыль.

Выручка от реализации товаров отраженная в уточненных декларациях по НДС не соответствует выручке отраженной в декларациях по налогу на прибыль, уточненные декларации по прибыли не представлялись.

В соответствии с налоговым законодательством в целях исчисления налога на прибыль доходами от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ). Одновременно в целях исчисления налога на добавленную стоимость объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 146 НК РФ). В представленных обществом в материалы дела расчетах налога от фактической прибыли суммы доходов от реализации товаров (работ, услуг) соответствуют суммам реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 18 процентов, 10 процентов и операций не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, отраженных в первичных декларациях по налогу на добавленную стоимость и не соответствуют данным указанным в уточненных декларациях.

Данные противоречия не устранены обществом ни в ходе налоговых проверок, ни в рамках судебного разбирательства.

Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Поскольку общество осуществляло реализацию товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 10 процентов, 18 процентов, а также необлагаемых, оно было обязано вести раздельный учёт соответствующих налоговых баз. Однако в налоговый орган документы раздельного учёта не представлены.

Обязанность вести раздельный учет установлена п. 4 ст. 170 НК РФ.

Кроме того, налоговым органом в составе документов, истребованных в ходе камеральной проверки в рамках ст. 93.1 НК РФ у ООО «Медаспект» вх. № 70348п от 18.11.2014 выявлена счет-фактура по реализации №47171 от 20.02.2012 на сумму 116 904,15 руб. отсутствующия в книге продаж общества. Одновременно покупателем - ООО «Медаспект» не была представлена счет-фактура в уменьшение реализации № 1 от 12.05.2012 на сумму 731 694,27 руб. имеющияся в книге продаж общества. Данные обстоятельства подтверждают доводы налогового органа, что обществом в уточненной налоговой декларации выручка не отражена в полном объеме.

На основании изложенного арбитражный суд пришел к следующим выводам:

Как следует из материалов дела, для камеральных проверок обществом были представлены: договоры с поставщиками, книги покупок и книги продаж, накладные на поступление ТМЦ, акты приемки-сдачи работ (услуг), счета-фактуры полученные, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 41, 60, 62, анализ счетов 60, 62, 90, 91, акты о предоставлении финансовых премий, дополнительные соглашения к договорам поставки, акты взаимозачета. В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлены: журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, анализы счетов 41, 68.2, 90, 91, поквартальная оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1 за 2011, карточки счетов 91, 90.1, 90.3, 68.2, однако данные документы оформлены с нарушением действующего законодательства и не могут являться доказательством для подтверждения правомерности уменьшения налоговой базы по НДС.

Достоверность налоговой базы, которая отражена в уточненных декларациях в меньшем размере по сравнению с первичными налоговыми декларациями, обществом не подтверждена.

На заявителя, в силу действующего законодательства, возложена обязанность по представлению документальных доказательств в обоснование права на возмещение суммы НДС из бюджета.

Поскольку обществом представлены документы, оформленные с нарушением налогового и бухгалтерского законодательства, довод налогового органа о том, что общество уклонилось от представления документов, обосновывающих уменьшение налоговой базы, тем самым лишив налоговый орган возможности подтвердить достоверность налоговой базы, отраженной в уточненных декларациях по НДС, арбитражный суд считает правомерным.

Довод налогоплательщика о том, что единственным основанием для отказа в возмещении НДС послужил тот факт, что отсутствуют дополнительные листы к книгам продаж и книгам покупок, суд считает ошибочным.

Судом установлено, что в решениях налогового органа, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок изложены нарушения, связанные с занижением налоговой базы со ссылками на документы. Довод общества о том, что налоговый орган приводит новые доводы, не отраженные в материалах налоговой проверки, не соответствует действительности.

Учитывая изложенное, и исходя из фактических обстоятельств дела, арбитражный суд считает, что общество документально не подтвердило право на возмещение НДС из бюджета в сумме 9 257 883 руб., в том числе за 4-й квартал 2011 г. в сумме 4 529 944 руб., за 1-й квартал 2012 г. в сумме 2 063 161 руб. и 2-й квартал 2012 г. в сумме 2 664 778 руб.; оспариваемые решения налогового органа соответствуют положениям гл. 21 НК РФ.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции полежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

Обществу с ограниченной ответственностью «АРГО» в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Исаева И.А.